Controlul financiar se efectuează în conformitate cu procedura stabilită de către întregul sistem de organe de stat, precum și de către organele speciale de control. Dacă luăm în considerare controlul financiar în funcție de entitățile care îl exercită, atunci se disting controlul financiar de stat, în fermă și independent (auditor).

Controlul de stat se realizează prin control financiar la nivel național, nedepartamental și departamental, efectuat de autoritățile publice și de conducere.

Controlul naţional este de cea mai mare importanţă datorită statutului special al organelor care îl exercită. Acum este Adunarea Federală a Federației Ruse și Guvernul Federației Ruse. Controlul național se desfășoară în cadrul întregului stat și vizează obiectele supuse controlului, indiferent de subordonarea lor departamentală. Organele legislative ale țării exercită controlul asupra luării în considerare și aprobării previziunilor de stat pentru dezvoltarea economică și socială a țării, proiectelor de buget pentru toate părțile sistemului bugetar și rapoartelor privind implementarea acestora. Se controlează legitimitatea și eficiența utilizării fondurilor publice, oportunitatea costurilor suportate.

Controlul financiar non-departamental este efectuat de autorități financiare și de credit speciale, cum ar fi Ministerul Finanțelor al Federației Ruse, Banca Centrală a Federației Ruse, Ministerul Federației Ruse pentru Impozite și Taxe, Serviciul Federal de Poliție Fiscală. , Trezoreria Federală a Federației Ruse etc. Activitățile acestor organisme vor fi discutate în detaliu mai jos, dar remarcăm aici că controlul financiar al acestor organisme vizează obiecte indiferent de apartenența lor departamentală și are un caracter zilnic, sistematic. si natura regulata.

Controlul financiar departamental este controlul ministerelor, departamentelor și altor organisme guvernamentale asupra activităților întreprinderilor, organizațiilor și instituțiilor care fac parte din sistemul lor. Acest control este efectuat de unităţi independente de control structural şi audit (departamente, direcţii, grupe) ale ministerelor, direcţiilor, aflate în subordinea directă conducătorilor acestor organe. Obiectul său este producția și activitățile financiare ale întreprinderilor și instituțiilor subordonate.

Controlul departamental provoacă în prezent critici justificate, întrucât nu mai este în concordanță cu scopul său. Lichidarea ministerelor sectoriale și sistemul aferent de control departamental a fost una dintre condițiile prealabile pentru crearea unei instituții de audit în Federația Rusă.

Controlul financiar la fermă este efectuat la anumite întreprinderi, instituții și organizații de către conducătorii acestora și diviziile structurale funcționale (contabilitatea, departamentul financiar, departamentul de planificare și reglementare salarială etc.). Funcțiile de control în acest caz sunt asociate cu procesul financiar zilnic activitate economică. Controlul financiar la fermă este efectuat de serviciile economice ale întreprinderilor, organizațiilor, instituțiilor (departamente de contabilitate, departamente financiare etc.). Obiectul aici îl reprezintă activitățile de producție și financiare ale întreprinderii în sine, precum și diviziile sale structurale (magazine, secții, departamente, sucursale).

Se efectuează control independent (audit). indivizii- auditori si persoane juridice special certificate - firme de audit, indiferent de tipul de proprietate.

Aceasta este, în primul rând, activitatea de întreprinzător (adică, activitatea care vizează obținerea de profit), al cărei scop principal este stabilirea fiabilității situațiilor contabile (financiare) ale entităților economice și a conformității cu cerințele financiare și tranzacții de afaceri reglementările în vigoare în Federația Rusă. Aceasta este o diferență între auditul și controlul financiar al organismelor publice.

Forma controlului financiar este o modalitate de exprimare și organizare a acțiunilor de control.

În funcție de momentul în care controlul financiar poate fi împărțit în preliminar, curent și ulterior.

Controlul financiar preliminar se efectuează în etapa de elaborare, revizuire și aprobare a planurilor financiare ale întreprinderilor, estimărilor de cheltuieli și venituri ale instituțiilor și organizațiilor, proiectelor de bugete, textelor acordurilor contractuale, acte constitutive etc. Astfel, contribuie la prevenirea cheltuielilor necorespunzătoare, iraționale cu materiale, forță de muncă și resurse financiare, precum și negativ rezultate financiare activitatea organismelor economice în general.

Controlul financiar curent se realizează în procesul de executare a planurilor financiare în cursul tranzacțiilor economice sau financiare, atunci când, de exemplu, respectarea normelor și standardelor de cheltuire a inventarului și Bani.

Controlul financiar ulterior este efectuat după încheierea perioadei de raportare și a exercițiului financiar în ansamblu. În special, se verifică oportunitatea cheltuirii fondurilor publice în execuția bugetelor, implementarea planurilor financiare ale întreprinderilor și organizațiilor, estimările instituțiilor bugetare.

Aceste trei tipuri de control ar trebui să urmeze unul după altul, dobândind ciclic calitățile de preliminar, curent și ulterior.

Există și alte opțiuni pentru clasificarea formelor de control financiar. Este posibil, de exemplu, să se evidențieze controlul permanent, sistematic (discret) și episodic.

Metodele de control sunt înțelese ca metode și metode de implementare a acestuia.

Metodele de implementare a controlului financiar sunt diferite. Acestea pot fi împărțite în audituri, anchete de afaceri, audituri, analiză economică etc. Un audit este o examinare cuprinzătoare a activităților financiare și economice ale entității auditate pentru a identifica conformitatea acesteia cu legislația în vigoare. La efectuarea auditurilor (programate, neprogramate), se poate folosi un set de metode, precum verificarea încrucișată, restabilirea contabilității cantitative, compararea controlului etc. Există și metode speciale de control, care la rândul lor pot fi împărțite în metode de control documentar și efectiv.

Sub formele controlului financiar înțelegeți modalitățile de exprimare concretă a organizării acțiunilor de control. În funcție de momentul controlului, există trei forme principale de control financiar - preliminar, curent și ulterior (Figura 1).

Figura 1- Forme de control financiar

Controlul preliminar precede cheltuielile efective și primirea fondurilor. obiectivul principal control preliminar – identificarea posibilitatii de crestere a veniturilor si cel mai mult utilizare eficientă resurse financiare.

Controlul preliminar se efectuează în etapa de elaborare, revizuire și aprobare a bugetelor de diferite niveluri, a devizelor de cost ale instituțiilor bugetare, a planurilor și programelor financiare, a bilanțurilor resurselor financiare ale teritoriilor și a altor documente financiare și economice și proiecte de legi. Controlul preliminar vă permite să alegeți cele mai economice soluții atunci când planificați destinațiile credite bugetare, fonduri ale întreprinderilor, organizațiilor pentru cheltuieli curente și de capital.

Controlul curent se realizează în procesul de finanțare a activităților planificate și de mobilizare a veniturilor. Constă în analiza datelor operaționale, raportare curentă de către organizațiile controlate. În acest proces, sunt dezvăluite și deficiențe în activitatea organizațiilor individuale. Controlul continuu ajută la prevenirea cheltuielilor risipite și îmbunătățește mobilizarea veniturilor.

Se bazează pe documentele primare ale contabilității operaționale, implică un sistem analiza factorilor activitățile întreprinderilor și organizațiilor în scopul identificării rezervelor pentru creșterea profitabilității și a profitului, reducerea costurilor de producție, a creanțelor și datoriilor restante, a caracterului complet și la timp a decontărilor cu fondurile bugetare și extrabugetare.

Controlul financiar ulterior se efectuează la sfârșitul exercițiului financiar sau perioadei de raportare. In decursul acesteia, indeplinirea cantitativa si calitativa a tintelor pentru fiecare tip de venituri si cheltuieli, de venituri fiscale si nefiscale catre bugetele de diferite niveluri si cheltuielile fondurilor bugetare, fonduri extrabugetareși planurile financiare ale întreprinderilor, organizațiilor, estimările instituțiilor bugetare.

Controlul ulterior este efectuat de autoritățile financiare sub trei forme: audit documentar, verificare și analiza rapoartelor.

Un audit documentar stabilește securitatea siguranței, legalitatea, oportunitatea utilizării activelor materiale și a fondurilor.

Auditul este efectuat de economiști ai agențiilor financiare din domeniul de activitate care le este atribuit (buget, impozite).

A treia formă de control de urmărire este analiza de către agențiile financiare a rapoartelor departamentelor, departamentelor, departamentelor autorităților executive, organizațiilor și instituțiilor.

Tabelul 1.

Pentru a determina tipurile de control financiar, se pleacă de la cele mai semnificative caracteristici ale clasificării ca subiect și obiect al controlului. În mod tradițional, se disting următoarele tipuri de control financiar (vezi Tabelul 2).

Masa 2.

Principalele tipuri de control financiar

Controlul financiar de stat se realizează prin intermediul instituţiilor naţionale şi departamentale. Controlul de stat este efectuat de autoritățile publice (Președintele și Guvernul Federației Ruse, Ministerul Finanțelor al Federației Ruse, Ministerul Federației Ruse pentru Impozite și Taxe, Serviciul Federal de Poliție Fiscală al Federației Ruse, Camera de Conturi a Federației Ruse, Comitetul Vamal de Stat al Federației Ruse, Banca Centrală a Federației Ruse etc.).

Controlul financiar non-statal include:

control de audit, control financiar la fermă și control public.

Controlul financiar independent (de audit) este efectuat de firme sau servicii specializate de audit. Auditul independent oferă utilizatorilor raportare financiară confirmare suplimentară a fiabilității datelor privind activitățile companiei. auditarea controlului financiar conturilor de încasat

Documentul final oficial, care reflectă rezultatele auditului, este raportul de audit. În conformitate cu natura și obiectivele auditului, astfel de forme de audit se disting ca: audit obligatoriu și audit de inițiativă. scop audit statutar este de a obține informații despre situația financiară a organizației, utilizatorii cărora sunt: ​​organul executiv al organizației, participanții acesteia (proprietari), precum și autoritățile publice. Se efectuează un audit de inițiativă pentru a obține informațiile necesare organului executiv sau membrilor organizației decizii de management. [5, p. 152]

Se efectuează controlul financiar intern servicii financiareîntreprinderi, instituții și organizații. Obiectul controlului îl constituie activitățile de producție și financiare ale întreprinderii în sine ca întreg, precum și diviziunile sale structurale în mod separat. Scopurile si obiectivele, implementarea acestui control sunt formulate de organele de conducere ale entitatilor economice.

Controlul financiar public a fost utilizat pe scară largă în perioada sovietică. Această formă de control este efectuată de organizații publice neguvernamentale sau persoane fizice (experți) pe bază de voluntariat.

Profesorul Romanovsky M. V., în funcție de subiect, distinge și controlul juridic și cel civil. Se efectuează controlul legal aplicarea legii sub forma auditurilor, expertizei contabile criminalistice etc. Controlul civil se efectuează de către persoane fizice în impozitarea veniturilor și proprietății lor, încasarea lor de venituri sub formă de salarii, prime, beneficii, dividende, dobânzi etc.

Controlul bugetar este unul dintre cele mai importante tipuri de control financiar. Sarcina sa în etapele de elaborare, revizuire și aprobare a bugetelor este de a verifica caracterul complet al utilizării rezervelor disponibile în partea de venituri a bugetului.

Controlul fiscal face parte din controlul financiar. Scopul său principal este de a mobiliza veniturile fiscale ale bugetelor tuturor nivelurilor sistemului bugetar al Federației Ruse, stabilite de legislația fiscală.

Sarcina principală a controlului vamal este de a asigura oportunitatea și integralitatea plății taxe vamaleși taxe la buget.

Scopul controlului valutar este de a asigura primirea completă și la timp a veniturilor din valută din export către Rusia și valabilitatea plăților în valută pentru mărfurile importate.

Controlul și supravegherea asigurărilor se efectuează asupra desfășurării corecte a operațiunilor de asigurare. Sarcina sa este de a asigura dezvoltarea stabilă a unei piețe competitive a serviciilor de asigurări.

Astfel, controlul financiar este clasificat în funcție de:

1. timpul detinerii, acesta poate fi preliminar, curent si ulterior;

2. entitati care o desfasoara, poate fi de stat si nestatali (intraeconomica, departamentala, de audit);

3. obiecte - bugetare, fiscale, vamale, valutare, de asigurare, monetare etc.

În conformitate cu metodele de control financiar, înțelegeți metodele, sau metodele, mijloacele de implementare a acestuia. Aplicarea unei anumite metode depinde de o serie de factori: statut juridicși trăsăturile formelor de activitate ale organelor care exercită controlul, din obiectul și scopul controlului, temeiurile apariției raporturilor juridice de control etc. Conform modalităților de control financiar, sunt:

1) controale;

2) sondaje;

3) supraveghere;

4) analiza activitati financiare;

5) revizuiri;

6) observații (monitorizare) (vezi fig. 2).

Orez.

Auditul se desfășoară pe anumite aspecte ale activității financiare și economice pe baza de raportare, bilanț și documente de cheltuieli. Sunt identificate încălcări ale disciplinei financiare și sunt planificate măsuri pentru eliminarea consecințelor lor negative.

Sondajul acoperă anumite aspecte ale activităților întreprinderilor, organizațiilor, instituțiilor, dar spre deosebire de inspecții - pentru o gamă mai largă de indicatori, și determină situația financiară a agențiilor economice, perspectivele lor de dezvoltare, necesitatea reorganizării sau reorientării producției.

Supravegherea este un sistem de acțiuni de control periodic pentru monitorizarea condițiilor de implementare a acestuia stabilite într-un anumit domeniu de activitate. De exemplu, supravegherea este efectuată asupra activităților entităților comerciale pentru a respecta termenii de licențiere.

Supravegherea (monitorizarea) este un control constant asupra utilizării resurselor financiare ale subiectului controlului și a stării sale financiare. Supravegherea poate fi stabilită de creditor cu acordul subiectului, putând fi introdusă și de instanța de arbitraj la stabilirea semnelor de insolvență financiară (neîndeplinirea obligațiilor financiare asumate) a întreprinderii.

Analiza ca metodă de control financiar ar trebui să fie sistematică și factorială. Se efectuează periodic sau conturi anuale. Se dezvăluie nivelul de implementare a planului, respectarea normelor de cheltuire a fondurilor, disciplina financiară etc.

Un audit este un sistem de acțiuni de control obligatorii pentru verificarea documentară și efectivă a legalității, oportunității și eficacității operațiunilor financiare și economice efectuate în perioada auditată, precum și a legalității și corectitudinii acțiunilor. oficiali.

Un audit, spre deosebire de audit, oferă cele mai complete și fiabile informații despre starea de fapt în organizația auditată, deoarece implică o acoperire completă a documentelor auditate. În plus, rezultatele auditului conțin documente specifice

determinarea lipsurilor constatate şi a pierderilor de resurse băneşti şi materiale.

În funcție de caracterul complet al acoperirii controlului activităților financiare și economice ale subiectului, există:

1. Un audit complet prevede verificarea tuturor aspectelor activităților financiare și economice ale entităților economice.

2. Auditul parțial se efectuează în scopul controlului anumite aspecte activitatea financiară și economică a unei entități economice.

3. Un audit tematic presupune monitorizarea activităților financiare și economice ale unui număr de entități economice similare în scopul identificării deficiențelor tipice, infracțiunilor pe anumite aspecte ale activităților financiare și economice.

4. Un audit cuprinzător include un audit al tuturor aspectelor activităților financiare și economice ale unei entități economice.

Astfel, se aplică următoarele metode de control financiar: audituri, verificări, anchete, supraveghere, observare, analiza planurilor financiare, aplicații, rapoarte privind activitățile financiare și economice etc. Implementarea acestora este de obicei planificată. Ele pot fi însă realizate și în afara planului, în legătură cu necesitatea.

1. Control financiar - forme si metode de conduita

Controlul financiar este esențial componentă procesul de management financiar, care se datorează celor mai importante funcții ale finanțelor: distribuție și control.
Procesul de distribuție și redistribuire a valorii PIB-ului trebuie să fie însoțit de control flux de fonduriîn economie.
Controlul financiar este o activitate reglementată prin lege a instituțiilor de control special create și a controlorilor-auditori care urmăresc respectarea legislației financiare și disciplina financiară de către entitățile economice, precum și oportunitatea și eficiența tranzacțiilor financiare ale acestora.
Astfel, controlul financiar nu se limitează la aspectele juridice și cantitative și are un aspect analitic.
Din punct de vedere istoric, controlul financiar a apărut ca unul de stat, apariția lui a fost asociată cu necesitatea controlului cheltuirii fondurilor din trezoreria statului. Apoi, pe lângă controlul financiar de stat, efectuat de organe de control special create putere executiva, a luat naștere controlul financiar parlamentar, precum și controlul financiar de audit (nestatal), efectuat pe bază comercială.
Controlul financiar de stat este un sistem complex de acțiuni economice și juridice ale autorităților și administrației individuale, care se bazează pe constituția și alte legi ale statului.
Este necesar să urmăriți proporțiile de cost ale distribuției produsului național brut. Controlul financiar de stat se extinde la toate căile de mișcare
106

a resurselor bănești asociate cu formarea fondurilor publice, caracterul complet și oportunitatea primirii și utilizării prevăzute a acestora.
obiectivul principal controlul statului- maximizarea primirii fondurilor către trezorerie și prevenirea utilizării abuzive a acestora.
Controlorii de stat verifică în primul rând respectarea disciplinei financiare, adică executarea strictă a tuturor instrucțiunilor de stat stabilite privind utilizarea fondurilor publice, inclusiv a resurselor bugetare, a fondurilor extrabugetare, a fondurilor băncii centrale, ale administrațiilor locale etc.
Controlorii sunt împuterniciți să efectueze audituri și verificări în principal în sectorul public al economiei. Sfera privatului şi afaceri corporative supus controlului statului doar parțial, pe o anumită gamă de probleme, precum impozitarea, utilizarea resurselor publice. Controlul financiar non-statal include controlul intra-companie (corporat) și controlul de audit (extern). Sarcina controlului non-statal este de a crește eficiența utilizării fondurilor investite prin reducerea costurilor, inclusiv a plăților fiscale către stat.

Organisme de control financiar

Sistemul organismelor de control financiar din țările dezvoltate economic este în general același și include următoarele elemente:

1. Biroul Auditorului-Sef (Camera de Conturi) raportand direct Parlamentului sau Presedintelui tarii. Scopul acestui departament este de a controla cheltuirea fondurilor publice și a proprietății statului;
2. departamentul fiscal în subordinea președintelui, guvernului sau ministerului de finanțe, care controlează fluxul veniturilor fiscale către trezoreria statului;
3. structuri de supraveghere din cadrul departamentelor guvernamentale care efectuează inspecții și audituri ale instituțiilor din subordine;
4. firme de audit care efectuează pe bază comercială verificarea și confirmarea fiabilității informațiilor raportate și a legalității tranzacțiilor financiare;

5) servicii de control intern (audit intern), a căror sarcină principală este reducerea costurilor, optimizarea fluxurilor financiare și creșterea profiturilor. În statele de tip totalitar (cu proprietate de stat predominantă), controlul financiar de stat este de natură administrativă globală, urmărind în principal scopuri fiscale.
Tranziția la o economie de piață în Rusia a dus la apariția unor noi instituții de control: departamentul fiscal (Ministerul Rusiei de Taxe și Taxe), Departamentul de Supraveghere a Asigurărilor al Ministerului de Finanțe al Federației Ruse, institutul camerelor de contabilitate. sub autorităţile federale şi regionale, organismele de trezorerie şi firmele de audit.
În conformitate cu Decretul președintelui Federației Ruse din 26 iulie 1996 „Cu privire la măsurile de asigurare a controlului financiar de stat în Federația Rusă”, Banca Centrală a Federației Ruse, Comitetul Vamal de Stat al Federației Ruse și Federal Serviciul de control valutar și export sunt, de asemenea, clasificate drept organisme de control.
Pe măsură ce se întăresc bazele managementului pieței, organizarea controlului financiar devine din ce în ce mai legală ca natură și se apropie de modelul occidental, care, conform experților, și-a dovedit eficiența.
Dezvoltarea democrației și a parlamentarismului necesită un control mai strict asupra puterii executive și o creștere a nivelului profesional al serviciilor de control. Concurența pe piață obligă firmele să îmbunătățească metodele de control intern, precum și să atragă specialiști de la firmele specializate de consultanță și audit.

Principii de organizare a controlului financiar

Comunitatea mondială, bazată pe mulți ani de experiență, a dezvoltat principiile de bază ale organizării controlului financiar, pe care fiecare stat civilizat modern se străduiește să le implementeze în întregime.
Aceste principii sunt stabilite în Declarația de la Roma a INTOSAI, inclusiv principii universale precum independența și obiectivitatea, competența și transparența.
Independența controlului ar trebui să fie asigurată de independența financiară a organismului de control, mai mult timp
108

semnificative, în comparație cu mandatele parlamentare ale șefilor organelor de control de stat, precum și cu caracterul constituțional al acestora.
Obiectivitatea și competența implică respectarea obligatorie de către controlori a legislației în vigoare, un nivel profesional ridicat de muncă bazat pe standardele stabilite pentru efectuarea activității de audit.
Publicitatea prevede comunicarea constantă a controlorilor de stat cu publicul și mijloacele mass media.
Există și alte principii care sunt mai aplicate, printre care:

1. eficacitatea controlului;
2. claritatea și coerența cerințelor impuse de controlori;
3. incoruptibilitatea subiecților de control;
4. validitatea si evidenta informatiilor date in actele de inspectii si audituri;
5. prevenirea (prevenirea) posibilelor încălcări financiare;
6. prezumția de nevinovăție (înainte de judecată) a persoanelor suspectate de infracțiuni financiare;

7) coordonarea acțiunilor diferitelor autorități de supraveghere
ganov şi alţii.
Fiecare instituție și tip de control are propriile sale reglementări, adică ordinea și succesiunea acțiunilor de control.
De exemplu, regulile general acceptate pentru efectuarea unui audit cuprinzător al unei entități economice includ următoarele acțiuni pas cu pas ale organismelor de control:

1. inventarierea disponibilității și siguranței articolelor de inventar, obiectelor de lucru în curs sau de construcție, semifabricatelor, echipamentelor de birou și de altă natură, numerar și decontări;
2. verificarea vizuală a corectitudinii executării documentelor, completitudinea și fiabilitatea completării detaliilor, conformitatea documentelor prezentate pentru verificare cu standardele aprobate, identificarea documentelor de calitate scăzută, calculul aritmetic al rezultatelor, a acestora date;

1. verificarea completității și corectitudinii reflectării în documentele tranzacțiilor financiare și economice, precum și a corectitudinii și completității reflectării înregistrărilor contabile în registrele contabile, tabelele de dezvoltare, jurnalele de ordine, în registrul general etc.;
2. verificarea corectitudinii calculului indicatorilor calculati (salarii, impozite, sume de amortizare, rezerve, dobanzi la un imprumut etc.);
3. verificarea corectitudinii raportarii - contabile, financiare, fiscale, statistice, asigurari, creditare si altele, prevazute de legislatia in vigoare a tarii.

Alte tipuri de control, precum auditurile tematice documentare, necesită reglementări adecvate determinate de departamentele de control sau de conducerea companiei (în timpul controlului intern).

Modele și forme de control financiar

Eficacitatea controlului financiar depinde și de sancțiunile aplicate încălcărilor financiare. În practica mondială, există două modele stabilite de control financiar.
În țările care aderă la modelul anglo-saxon, activitățile organului de control se limitează la întocmirea unui raport de audit.
Problema sancțiunilor este examinată de organele administrative și judiciare. În țările în care modelul francez a prins rădăcini, organele de control îndeplinesc și unele funcții judiciare: au dreptul de a stabili gradul de vinovăție al persoanelor în încălcări financiare, precum și de a cere despăgubiri pentru daune.
De exemplu, Camera de Conturi a Franței, după ce a verificat conturile unei organizații de stat și a identificat o lipsă (cheltuială excesivă) de fonduri, poate emite o hotărâre în legătură cu funcționarii guvernamentali care au comis o încălcare, care este și un document executiv care dă dreptul de a sechestra bunurile unui funcționar guvernamental sau bunurile garanților și succesorilor acestuia.
Formele de control sunt de obicei clasificate după următoarele criterii:
1) reglementări de implementare – obligatorii (externe), proactive (interne);
110

1. timpul de detinere - preliminar, curent (operational), ulterior;
2. subiecte de control - autoritati prezidentiale, legislative si autoguvernarea locala, controlul autoritatilor executive, controlul autoritatilor financiare si de credit, intra-societate, departamentale, audit;
3. obiecte de control - bugetare; control asupra fondurilor extrabugetare, taxe, valute, credit, asigurări, investiții, control vamal; controlul asupra masei monetare.

Controlul obligatoriu asupra activităților financiare ale persoanelor juridice și ale persoanelor fizice se realizează în baza legii. Acest lucru se aplică, de exemplu, auditurilor fiscale, controlului asupra utilizării vizate a resurselor bugetare, confirmării obligatorii de audit a datelor financiare și contabile ale întreprinderilor și organizațiilor etc.
Controlul inițiativ (intern) nu decurge din legislația financiară, ci este o parte integrantă a managementului financiar pentru atingerea obiectivelor tactice și strategice.
Controlul financiar preliminar se efectuează înaintea tranzacțiilor financiare și este de mare importanță pentru prevenirea neregulilor financiare.
Acesta prevede o evaluare a fezabilității financiare a cheltuielilor planificate pentru a preveni cheltuirea risipitoare și ineficientă a fondurilor.
Un exemplu de astfel de control la nivel macro este pregătirea și aprobarea bugetelor la toate nivelurile și a planurilor financiare pentru fondurile extrabugetare.
La nivel micro, aceasta este elaborarea de planuri și estimări financiare, solicitări de numerar, secțiuni financiare ale planurilor de afaceri, întocmirea bilanțurilor de prognoză, acorduri de joint venture etc.
Controlul financiar curent (operațional) se efectuează atunci când se efectuează tranzacții monetare, tranzacții financiare, acordarea de împrumuturi și subvenții.
Previne posibilele abuzuri în primirea și cheltuirea fondurilor, contribuie la respectarea disciplinei financiare și la implementarea la timp a decontărilor în numerar. Contabilitatea joacă un rol important aici.
111

Controlul financiar ulterior are ca scop evaluarea rezultatelor activităților financiare ale entităților economice, a eficacității implementării planului propus. strategie financiară, compararea costurilor financiare reale cu cele prognozate etc.
Se realizează în analiza și revizuirea înregistrărilor financiare și contabile.

Metode de control financiar

Există următoarele metode de control:

1. verificări documentare și camerale;
2. sondaje;
3. supraveghere;
4. analiza situatiei financiare;
5. observare (monitorizare);
6. revizuiri.

La efectuarea auditurilor documentației de raportare și documentelor de cheltuieli, sunt luate în considerare anumite aspecte ale activității financiare și sunt conturate măsuri pentru eliminarea încălcărilor identificate.
Sondajul acoperă o gamă mai largă de indicatori financiari și economici ai entității economice studiate pentru a determina situația financiară a acesteia și posibilele perspective de dezvoltare.
Autoritățile de supraveghere supraveghează entitățile economice care au primit o licență pentru un anumit tip de activitate financiară. Implică respectarea regulilor și reglementărilor stabilite.
O analiză a stării financiare ca un fel de control financiar presupune un studiu detaliat al situațiilor financiare și contabile (periodice sau anuale) pentru o evaluare generală a rezultatelor activităților financiare, furnizarea de capital propriu și eficacitatea utilizării acestuia.
Observare (monitorizare) - control constant de către creditor asupra utilizării împrumutului și a stării financiare a clientului.
Utilizarea ineficientă a creditului primit și scăderea lichidității pot duce la înăsprirea condițiilor de creditare sau la obligarea rambursării anticipate a creditului.
revizuire- cea mai profundă și cuprinzătoare metodă de control financiar. Esența sa constă în examinarea completă a fi-
112

activitatea financiară și economică a unei entități economice pentru a verifica legalitatea, corectitudinea, oportunitatea și eficacitatea acesteia. Tipuri de audit: complet și parțial, complex și tematic, programat și neprogramat.
Auditurile sunt efectuate atât de structurile de control intern, cât și de diferite organisme de control de stat și nestatale (Departamentul de Control Financiar și Audit al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse, Trezorerie, Banca Centrală, servicii de audit). Rezultatele auditului sunt documentate într-un act, în baza căruia se iau măsuri pentru eliminarea încălcărilor, compensarea prejudiciului material și aducerea făptuitorilor în fața justiției.

2. Controlul financiar de stat În Federația Rusă

Principiul separării puterilor, consacrat în Constituția Federației Ruse și în constituțiile (cartele) entităților constitutive ale Federației, este de a controla activitățile financiare ale autorităților executive de către Președinte și autoritățile reprezentative.
Un astfel de control se efectuează la adoptarea anumitor legi referitoare la activitățile financiare, la examinarea și aprobarea proiectelor de buget, a fondurilor extrabugetare de stat și locale, precum și la aprobarea rapoartelor privind implementarea acestora.
Controlul financiar de către autoritățile reprezentative este efectuat de structurile, comitetele, comisiile relevante ale Consiliului Federației și ale Dumei de Stat, Camera de Conturi a Federației Ruse și Camerele de Control și Conturi ale entităților constitutive ale Federației Ruse.
Începutul unui astfel de control a fost stabilit în 1992 prin crearea Comitetului de control și buget din cadrul Consiliului Suprem al Federației Ruse, ca organism independent în acțiunile sale, nici de aparatul președintelui Federației Ruse, nici de guvernul Federația Rusă. În prezent, cea mai mare parte a funcțiilor sale a fost transferată Comisiilor Dumei de Stat pentru buget și impozite, finanțe și bănci, ale căror subcomitete relevante desfășoară lucrări de expertiză și analitică asupra tuturor chestiuni financiare. De exemplu, subcomisia privind
113

bugetul face o concluzie asupra proiectului de buget federal. Restul subcomisiilor sunt implicate în evaluarea proiectelor de lege privind impozitarea, activitățile bancare și financiare.
Camera de Conturi a Federației Ruse. Ocupă un loc aparte în sistemul de control financiar de către autoritățile reprezentative.
Activitățile sale sunt determinate de Legea Federală a Federației Ruse din 11 ianuarie 1995. Camera de Conturi a Federației Ruse este independentă de Guvernul Federației Ruse, un organism permanent de control financiar de stat, înzestrat cu puteri largi și responsabil față de Adunarea Federală a Federației Ruse.
Sfera de autoritate a Camerei de Conturi este controlul asupra proprietății federale și cheltuirea fondurilor federale.
Toate persoanele juridice sunt supuse controlului, care se efectuează în ceea ce privește primirea, transferul sau utilizarea fondurilor de la bugetul federal și fondurile extrabugetare, utilizarea proprietății federale, precum și aplicarea impozitelor, vamale și a altor beneficii oferite de organismele federale.
Funcționarilor Camerei de Conturi au fost stabilite următoarele sarcini:

1. organizarea controlului asupra execuției bugetului federal și a fondurilor extrabugetare;
2. pregătirea propunerilor pentru eliminarea încălcărilor detectate și eficientizarea procesului bugetar;
3. evaluarea eficacității cheltuirii fondurilor publice, inclusiv a celor furnizate pe o bază returnabilă și a utilizării proprietății federale;
4. identificarea valabilității articolelor bugetului federal și a fondurilor extrabugetare;
5. expertiză financiară, adică o evaluare a consecințelor financiare ale adoptării legilor federale referitoare la bugetul federal;
6. controlul primirii și mișcării fondurilor bugetare pe conturile bancare;
7. transmiterea periodică Consiliului Federației și Dumei de Stat a informațiilor privind execuția bugetului federal;

8) controlul asupra fluxului de fonduri către bugetul federal din privatizarea proprietății federale, vânzarea și gestionarea acesteia.
Atribuțiile Camerei de Conturi includ, de asemenea, monitorizarea stării datoriei externe și interne a statului a Federației Ruse și a activităților Băncii Centrale în serviciul datoriei de stat; eficacitatea utilizării creditelor externe și a împrumuturilor primite de Guvernul Federației Ruse, precum și controlul asupra acordării de către Rusia a împrumuturilor și transferurilor gratuite către state străine și organizații internaționale.
Principalele forme de control efectuate de Camera de Conturi sunt inspecțiile și revizuirile tematice. Când sunt dezvăluite fapte de încălcare gravă a legilor și a disciplinei financiare care cauzează prejudicii statului sau dacă nu sunt respectate procedura și termenele de examinare a depunerilor.
Camera de Conturi i-a dat dreptul de a emite instrucțiuni obligatorii. În cazul în care instrucțiunile nu sunt respectate, Consiliul Camerei de Conturi, de comun acord cu Duma de Stat, poate suspenda operațiunile financiare și de decontare pe conturile unei persoane juridice. Acest lucru poate fi contestat în instanță.
Legal este stabilit că activitățile Camerei de Conturi sunt publice: toate rezultatele trebuie mediatizate.
Controlul financiar de către președintele Federației Ruse este efectuat în conformitate cu Constituția Federației Ruse prin emiterea de decrete, semnarea legilor federale, numirea și demiterea ministrului de finanțe al Federației Ruse etc.
Unele funcții de control financiar sunt atribuite Direcției Principale de Control a Președintelui Federației Ruse, care a fost înființată prin Decretul Președintelui Federației Ruse din 24 mai 1994. Este o subdiviziune structurală a Administrației Președintelui Federației Ruse. Federația Rusă și raportează direct acesteia, interacționând cu toate autoritățile executive ale statului. Funcțiile sale includ:
1) controlul asupra activităților organelor de control din cadrul autorităților executive federale, diviziilor Administrației Prezidențiale, autorităților executive ale entităților constitutive ale Federației;
115

2) luarea în considerare a plângerilor și contestațiilor persoanelor fizice și juridice.
Compartimentul de control are dreptul de a cere de la sefii organelor, organizatiilor si intreprinderilor de stat documente, materiale si alte informatii necesare desfasurarii inspectiilor.
De asemenea, poate implica specialiști și reprezentanți ai agențiilor de aplicare a legii în inspecții și poate prezenta propuneri bazate pe rezultatele inspecțiilor spre examinare de către Președinte. Ei trimit ordine de eliminare a încălcărilor, care sunt luate în considerare în termen de zece zile. Dar nu li se acordă dreptul de a aplica pe cont propriu nicio sancțiune.
Autoritățile executive exercită control financiar în limitele competențelor lor, precum și controlează activitățile structurilor subordonate acestora.
Controlul financiar al Guvernului Federației Ruse. În conformitate cu Constituția Federației Ruse și Legea „Cu privire la Consiliul de Miniștri - Guvernul Federației Ruse”, este înzestrat cu cele mai largi puteri. Guvernul Federației Ruse controlează procesul de elaborare și execuție a bugetului federal, politica comunaîn finanțe, bani și credit.
Controlează și reglementează activitățile financiare ale ministerelor și departamentelor federale, conduce activitățile organismelor de control financiar subordonate acestuia.
Guvernul Federației Ruse a aprobat Regulamentul „Cu privire la Ministerul Finanțelor al Federației Ruse” (Decretul din 6 martie 1998), Regulamentul „Cu privire la Trezorerie” (Decretul din 27 august 1993).
Sub Guvernul Federației Ruse, există un Consiliu Interdepartamental pentru Controlul Financiar de Stat, înființat în conformitate cu Decretul Guvernului Federației Ruse din 2 februarie 1996, pentru a coordona controlul asupra fondurilor de stat. Consiliul include președintele Băncii Centrale, șeful Trezoreriei Federale și șefii organismelor financiare și de control.
La lucrările Consiliului pot participa reprezentanți ai Parchetului General și ai agențiilor de aplicare a legii. Consiliul este condus de Ministrul Finanțelor.
Cel mai important loc în sistemul de control financiar este ocupat de Ministerul Finanțelor al Federației Ruse. Ea dezvoltă și implementează politica financiară a țării și, de asemenea, controlează implementarea acesteia.

de către autoritățile executive. Tot unități structurale Ministerele de Finanțe controlează relațiile financiare într-o formă sau alta.
În primul rând, Ministerul Finanțelor exercită control financiar în timpul elaborării proiectului de buget federal; controlează primirea și cheltuirea fondurilor bugetare și a fondurilor fondurilor federale nebugetare; efectuează controlul valutar; controlul asupra direcționării și utilizării investițiilor publice alocate pe baza deciziilor Guvernului Federației Ruse.
Pe baza rezultatelor controlului, Ministerul Finanțelor are dreptul de a cere eliminarea încălcărilor detectate, de a limita și suspenda finanțarea de la bugetul federal către întreprinderi și organizații care efectuează cheltuirea ilegală a fondurilor și nu oferă raportări adecvate, precum și pentru recuperarea fondurilor publice utilizate în alte scopuri, cu impunerea amenzilor prevăzute.
Un rol important în desfășurarea controlului financiar îl joacă Ghidurile metodologice de organizare a contabilității în țară aprobate de Ministerul Finanțelor, precum și certificarea auditorilor și autorizarea activităților de audit (cu excepția auditului băncilor) .
Trebuie menționat că competențele de control ale Ministerului Finanțelor se aplică resurselor financiare doar la nivel federal.
Legislația bugetară prevede independența financiară a subiecților Federației și a administrațiilor locale, care sunt responsabile de formarea și utilizarea bugetelor și fondurilor extrabugetare ale acestora.
Controlul operațional asupra utilizării fondurilor publice este efectuat de către Departamentul de Control și Audit Financiar de Stat care funcționează în cadrul Ministerului Finanțelor, precum și de către organele Trezoreriei Federale.
Departamentul de control financiar și audit al Ministerului de Finanțe al Federației Ruse a fost înființat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 6 martie 1998 și a înlocuit Departamentul de Control și Audit al Ministerului de Finanțe al Federației Ruse.
Departamentul și subdiviziunile sale teritoriale trebuie să efectueze audituri cuprinzătoare și audituri tematice pentru a controla încasările și utilizarea vizată a resurselor financiare.

bugetul federal și fondurile de stat în afara bugetului; verificări documentare ale activităților financiare și economice cu privire la deciziile agențiilor de aplicare a legii, precum și ale autorităților de stat ale entităților constitutive ale Federației Ruse și ale guvernelor locale.
Organele Trezoreriei Federale sunt chemate să implementeze politica bugetului de stat, să gestioneze procesele de execuție a bugetului federal, controlând în același timp un control strict asupra primirii și utilizării direcționate a fondurilor publice.
Următoarele sarcini sunt atribuite Trezoreriei:

1. controlul părților de venituri și cheltuieli ale bugetului în cursul executării acestuia;
2. controlul stării finanțelor publice și furnizarea de rapoarte privind operațiunile financiare ale Guvernului Federației Ruse și starea sistemului bugetar către cele mai înalte organe legislative și executive;
3. controlul stării datoriilor interne și externe ale statului a Federației Ruse;
4. controlul asupra fondurilor extrabugetare federale ale statului și relațiile financiare dintre acestea și bugetul federal.

Organismele de trezorerie au dreptul de a verifica documentele, rapoartele și estimările monetare în organele de stat, bănci, întreprinderi de toate formele de proprietate folosind bugetul federal și fondurile extrabugetare; suspenda operațiunile pe conturile bancare în caz de încălcări.
Ei au dreptul de a lua decizii cu privire la încasarea în mod incontestabil a fondurilor de stat supuse restituirii la buget, perioada pentru care a expirat restituirea, precum și de a încasa în mod incontestabil penalități de la băncile comerciale în cazul de creditare prematură a fondurilor primite de la entitățile economice în conturile bugetului federal și a fondurilor extrabugetare.
Se percep penalități în valoare de 1/300 din rata actuală de refinanțare a Băncii Centrale pentru fiecare zi de întârziere. De regulă, organele de trezorerie interacționează cu autoritățile fiscale și agențiile de aplicare a legii prin decizie a Guvernului Federației Ruse.
118

Tranziția la sistemul de trezorerie de execuție a bugetului federal va consolida semnificativ competențele de control ale Trezoreriei federale în ceea ce privește bugetul federal. De menționat că în prezent nu există răspundere administrativă sau penală serioasă pentru utilizarea abuzivă a fondurilor bugetare, ceea ce reduce drastic gradul de eficacitate al controlului financiar de stat.
Practic nu se cunosc cazuri când au fost aduse în judecată dosare inițiate pe faptele de folosire abuzivă a resurselor statului.
Codul bugetar al Federației Ruse din 1998 este conceput pentru a ajuta la îmbunătățirea eficienței controlul bugetului. Astfel, Codul bugetar obligă administratorii fondurilor bugetare să exercite controlul asupra asigurării utilizării preconizate și returnării la timp a fondurilor bugetare de către beneficiarii lor prin inspecții la întreprinderile subordonate și instituțiile bugetare.
Încalcătorii legislației bugetare pot avea conturile de cheltuieli blocate, fondurile bugetare retrase, operațiunile pe conturi în instituțiile de credit suspendate etc.
În plus, Codul bugetar definește mai clar funcțiile de control în domeniul bugetului și al procesului bugetar de către Camera de Conturi a Federației Ruse, Trezoreria Federală, Ministerul Finanțelor al Federației Ruse, autoritățile financiare ale entităților constitutive ale Federația Rusă și municipalități.
În același timp, nu există un mecanism eficient de monitorizare a bugetelor la toate nivelurile. Această problemă este abordată de un special legea federală„Cu privire la controlul financiar de stat al Federației Ruse”, care prevede sancțiuni și mecanisme adecvate pentru aplicarea acestora.

Organisme specializate

În legătură cu creșterea rolului impozitelor în veniturile statului în perioada tranziției la economia de piață, a devenit necesară separarea autorităților fiscale într-o formă specială. sistem centralizat- Serviciul Fiscal de Stat al Federației Ruse, care a fost transformat prin Decretul Președintelui Federației Ruse din 23 decembrie 1998
119

către Ministerul Federației Ruse pentru Impozite și Taxe. Următoarele atribuții sunt încredințate Ministerului:

1. dezvoltarea principalelor direcții ale politicii fiscale și implementarea acesteia;
2. coordonarea activităților organelor fiscale teritoriale;

3) interacțiunea cu alte structuri de control
și agențiile de aplicare a legii.
Sarcina principală a autorităților fiscale este de a asigura un sistem unificat de control asupra respectării legilor fiscale, corectitudinea calculului, caracterul complet și oportunitatea plății impozitelor și a altor plăți obligatorii. Principala verigă operațională este inspectoratele fiscale ale orașului și raionale, deoarece acestea sunt cele care efectuează controlul fiscal curent și țin evidența contribuabililor.
În conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse, autoritățile fiscale au dreptul de a verifica documentele bănești ale persoanelor juridice și ale persoanelor fizice, inclusiv asociațiile în participație, cetățenii străini și apatrizii, pentru a primi de la aceștia informatie necesara(cu excepția celor care sunt secret comercial), examinează orice spații de producție, depozit și vânzare cu amănuntul utilizate pentru a genera venituri, aplică măsuri coercitive împotriva funcționarilor și cetățenilor, inclusiv confiscarea documentelor relevante și suspendarea operațiunilor pe conturile bancare. Codul Fiscal al Federației Ruse definește tipurile de infracțiuni fiscale și răspunderea pentru comiterea acestora.
Conform Legii federale a Federației Ruse din 8 august 1999 „Cu privire la modificările și completările la Legea RSFSR „Cu privire la Inspectoratul Fiscal de Stat””, autoritățile fiscale au primit competențe în domeniul controlului asupra respectării legislației valutare, efectuate în afara competenţei lor.
Pentru a asigura securitatea economică a Federației Ruse și pentru a întări disciplina de stat în domeniul impozitelor, au fost create organe de poliție fiscală, diviziile sale teritoriale și locale.
Poliția fiscală, interacționând cu autoritățile fiscale, este chemată să rezolve următoarele sarcini:
1) identificarea, prevenirea și suprimarea infracțiunilor și infracțiunilor fiscale. Autoritățile fiscale datorează zece-120

termen de zi pentru a trimite poliției fiscale materiale despre presupuse infracțiuni fiscale. În conformitate cu modificările aduse în decembrie 1995 la Legea Federației Ruse „Cu privire la organele federale ale poliției fiscale”, aceasta din urmă a primit dreptul de a efectua o anchetă preliminară a infracțiunilor fiscale;

1. asigura securitatea activităților inspecțiilor fiscale de stat;
2. să protejeze angajații inspectoratului fiscal de încălcări ilegale în îndeplinirea atribuțiilor lor oficiale;
3. prevenirea, detectarea și suprimarea corupției la nivelul autorităților fiscale. În conformitate cu Decretul președintelui Federației Ruse din 18 februarie 1992 nr.

Controlul financiar „Cu privire la supravegherea asigurărilor de stat în Federația Rusă” în domeniul asigurărilor este efectuat de Serviciul Federal Rus pentru Supravegherea Activităților de Asigurare, ca parte a Ministerului Finanțelor al Federației Ruse.
Principalele sarcini și principii ale acestui serviciu sunt definite de Legea federală a Federației Ruse „Cu privire la organizarea activității de asigurări” din 31 decembrie 1997.
Pe lângă licențierea activităților de asigurări și reglementarea pieței unice de asigurări, organele de supraveghere a asigurărilor de stat din centru și local exercită controlul asupra respectării drepturilor și intereselor asiguraților.
Regulile pentru formarea și plasarea rezervelor de asigurare, metodologia de calcul a raporturilor dintre activele și pasivele unei societăți de asigurări, precum și procedura de contabilizare a operațiunilor de asigurare și formularele de raportare a activităților de asigurare, inclusiv respectarea standardelor stabilite, sunt stabilit.
În cazul detectării repetate a încălcărilor legii și documentelor de reglementare, autoritățile de supraveghere a asigurărilor au dreptul de a restricționa valabilitatea licențelor companiilor de asigurări sau de a solicita curtea de Arbitraj cu cerere de lichidare a acestora.
Un rol special în implementarea controlului financiar îi revine Băncii Rusiei (Banca Centrală). În calitate de organ al administrației publice dotat cu putere, organizează și controlează relațiile monetare din țară, supraveghează activitățile comerciale.
121

bănci. O subdiviziune specială creată în acest scop - Departamentul de Supraveghere Bancară - verifică conformitatea băncilor comerciale cu legislația bancară și standardele bancare stabilite de Banca Centrală.
La stabilirea faptelor de încălcare sau atunci când băncile furnizează informații incomplete sau inexacte, Banca Centrală, în funcție de tipul încălcării, are dreptul de a recurge la anumite metode de influență: o amendă în cuantum de 1% din capitalul autorizat; îndeplinirea cerințelor Băncii Centrale pentru redresarea financiară; reorganizare, înlocuire a conducerii unei bănci comerciale; aplicarea unor standarde mai stricte; interdicția de a efectua anumite tranzacții și de a deschide sucursale pe o perioadă de până la un an; numirea unei administrații temporare de până la un an și jumătate și cel puțin revocarea licenței și lichidarea băncii.
Comitetul Vamal de Stat al Federației Ruse (SCC RF) este încredințat să monitorizeze respectarea legislației fiscale, vamale și valutare atunci când mărfurile sunt mutate peste frontiera vamală a Federației Ruse.

3. Non-statale control financiar

Formarea bazelor unei economii de piață sporește rolul acelor tipuri de control financiar care se desfășoară pe baza legile ruse, dar fără participarea directă a autorităților de reglementare ale statului.
Tipurile non-statale de control financiar includ:

1. intracompany (corporate);
2. controlul de către băncile comerciale asupra organizațiilor clienților;
3. controlul auditului. Se efectuează controlul financiar intern

servicii economice ale întreprinderii în sine, firmă, corporație - contabilitate, departament financiar, serviciu management financiarși altele - pentru finanțele întreprinderii lor, sucursalelor și filialelor acesteia.
Serviciile de control intern monitorizează eficacitatea și oportunitatea cheltuielilor monetare, atât proprii, cât și
122

Și bani împrumutați; analiza și compara rezultatele financiare reale cu cele prognozate; evalua rezultatele financiare din proiecte de investitii; controlează starea financiară a companiei.
Controlul intern însoțește întregul proces de investire a capitalului.
Așa-numitul post-audit înseamnă compararea rezultatelor financiare efective la fiecare etapă a activităților de producție și investiții cu cele prevăzute în secțiunea financiară a planului de afaceri; analiza și eliminarea cauzelor discrepanței acestora; căutarea modalităților de reducere a costurilor și de îmbunătățire a metodelor de previziune financiară.
Reformarea sistemului bancar la începutul anilor 1990. iar apariţia băncilor comerciale a schimbat semnificativ funcţiile băncilor în domeniul controlului financiar.
În timp ce sucursalele Băncii de Stat a URSS controlau aproape toate activitățile financiare ale întreprinderilor deservite, băncile comerciale sunt obligate prin lege să controleze doar respectarea de către întreprinderile client a procedurii stabilite de stat pentru efectuarea decontărilor și a tranzacțiilor cu numerar și a legislației valutare.
În același timp, principiile comerciale în activitățile băncilor le cer să evalueze starea financiară și bonitatea întreprinderii - un potențial împrumutat. În cazul unui împrumut, banca monitorizează utilizarea împrumutului, solvabilitatea și lichiditatea clientului pentru a evalua probabilitatea rambursării împrumutului cu dobândă datorată la data scadenței.
Un astfel de control de către bancă este un element important al managementului riscului de credit.
control de audit - noul fel control financiar, care a apărut în Rusia la sfârșitul anilor 1980.
Apariția în condițiile de piață a diferitelor structuri comerciale a crescut brusc cerințele din partea societății pentru fiabilitatea financiară și obiectivitatea acestora în evaluarea stării lor financiare.
Statul este interesat și de o examinare independentă a situațiilor financiare ale structurilor comerciale private, mai ales având în vedere că aceasta se realizează pe cheltuiala entităților economice înseși.
123

Principalele sarcini ale controlului de audit:

1. stabilirea fiabilității situațiilor contabile și financiare;
2. controlul asupra conformității cu legislația rusă atunci când efectuează anumite tranzacții financiare și de afaceri;
3. verificarea documentației de decontare și plată, a declarațiilor fiscale și a altor obligații financiare ale entităților economice auditate. Serviciile de audit pot oferi servicii legate de audit

servicii: infiintarea si mentinerea evidenta contabila; intocmirea situatiilor financiare; analiza si prognoza activitatilor financiare si economice; pregătirea angajaților serviciilor de contabilitate și consultanță în materie de legislație; elaborarea și implementarea recomandărilor primite de la diferite autorități de reglementare.
Auditul poate fi obligatoriu și proactiv.
Un audit de inițiativă se efectuează la cererea entității economice însăși, iar un audit obligatoriu este efectuat în modul prescris în toate cazurile prevăzute de Legea federală din 7 august 2001 nr. 119-FZ „Cu privire la audit”.
Sunt supuse auditului obligatoriu toate organizațiile care au forma organizatorică și juridică de societate pe acțiuni deschise, organizații de credit, asigurări, burse de valori, fonduri extrabugetare create pe cheltuiala contribuțiilor obligatorii. fundatii caritabile, de stat și municipale întreprinderi unitare, precum și alte întreprinderi prevăzute de lege.
În plus, întreprinderile, cu excepția întreprinderilor de stat și municipale, ai căror indicatori individuali de performanță depășesc criteriile stabilite de lege, sunt supuse unui control anual de audit.
Un audit obligatoriu poate fi efectuat și în numele organelor de stat - parchetul, trezoreria, serviciul fiscal, poliția fiscală. Sustragerea unei persoane juridice de la efectuarea unui audit obligatoriu sau obstrucționarea conduitei sale atrage încasarea unei amenzi printr-o hotărâre judecătorească.
124

Auditurile pot fi efectuate atât de către cetățenii persoane fizice care au trecut atestatul de stat și sunt înregistrați ca auditori antreprenori, cât și de către firmele de audit, inclusiv străine, care pot avea orice formă organizatorică și juridică prevăzută de legislația rusă, cu excepția unui comun deschis. societate pe actiuni.
După obținerea licenței pentru dreptul de a desfășura activități de audit, astfel de companii și cetățeni sunt incluși în registrul de stat al auditorilor și firmelor de audit. Firmele de audit și auditorii individuali nu au dreptul să se angajeze în alte activități comerciale.
Relatiile unei firme de audit cu clientii sunt formalizate printr-un contract cu plata pentru servicii la preturi fixe.
În conformitate cu Regula (Standardul) activității de audit nr. 6 „Raportul auditorului privind situațiile financiare” după audit, auditorul întocmește un raport de audit prin care se exprimă o opinie cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare.
Raportul auditorului poate fi:

1. necondiționat pozitiv - întocmirea unei astfel de concluzii înseamnă că situațiile sunt întocmite astfel încât să asigure în toate aspectele semnificative reflectarea activelor și datoriilor entității economice la data de raportare și a rezultatelor financiare ale activităților sale pentru perioadă de raportare;
2. conditionat pozitiv - inseamna ca, cu exceptia circumstantelor specificate in raportul de audit, situatiile financiare sunt intocmite astfel incat sa asigure in toate aspectele semnificative reflectarea activelor si datoriilor entitatii economice la data de raportare. și rezultatele financiare ale activităților sale pentru perioada de raportare;
3. negativ - înseamnă că, datorită anumitor circumstanțe, raportarea este întocmită în așa fel încât să nu ofere sub toate aspectele semnificative reflectarea activelor și pasivelor entității economice la data de raportare și a rezultatelor financiare ale activităților sale pt. perioada de raportare.

Auditorul are dreptul de a refuza să emită o opinie dacă, ca urmare a unor circumstanțe, firma de audit nu poate și nu își exprimă o opinie în una dintre formele stabilite în Regula (standardul) nr.6.
Odată cu formarea și dezvoltarea relațiilor de piață, sfera controlului auditului în Rusia se extinde și, în același timp, cerințele pentru calitatea auditului și nivel profesional auditori.
Principalul criteriu de evaluare a calității unui audit este respectarea regulilor și standardelor de audit.

TEMA 3. ESENȚA SOCIO-ECONOMICĂ

FINANȚELE ȘI FUNCȚIILE LOR

Cursul numărul 6. Controlul financiar și rolul acestuia în distribuirea și utilizarea eficientă a fondurilor

Ţintă: ia în considerare esența și scopul controlului financiar; să se familiarizeze cu metodele și formele de control financiar; să studieze caracteristicile controlului financiar preliminar, curent și ulterior; ia în considerare organizarea controlului național; studiază procedura de exercitare a controlului financiar în Republica Populară Donețk.

Plan

2. Tipuri, forme și metode de control financiar.

3. Organizarea controlului financiar în RPD.

Eficacitatea implementării politicii financiare depinde de mulți factori, printre care un rol deosebit revine controlului financiar.

Controlul financiar este o formă de implementare a funcției de control a finanțelor.

Control financiar- activitatea intenționată a organismelor abilitate de a respecta implementarea de către entitățile comerciale a formelor și metodelor stabilite de relații financiare, analiza eficacității acestora și elaborarea de propuneri de îmbunătățire a acestora.

Control financiar- un set de tipuri, forme și metode de verificare a legalității și oportunității tranzacțiilor financiare și a implementării sarcinilor de politică financiară pe această bază.

Controlul financiar este cel care oferă părereîntre scopul şi obiectivele politicii financiare şi rezultatele practice obţinute în dezvoltarea economiei. Datele obținute în urma controlului financiar stau la baza schimbării conceptului de politică financiară, pentru elaborarea de noi planuri și previziuni financiare pentru regruparea resurselor financiare, modificarea formelor relațiilor financiare, care, la rândul lor, trebuie controlate. din nou.

Deci, scopul final al controlului financiar este de a promova formarea și implementarea cu succes a unei politici financiare bazate pe știință și a unui mecanism financiar eficient pentru toate subiectele relațiilor financiare, precum și utilizarea rațională a resurselor financiare în toate sectoarele economiei. .

Implementarea controlului financiar se bazează pe aceasta principii:

ü obiectivitate (realizată în conformitate cu cerințele legislației în vigoare);

ü constanță (realizată cu o anumită frecvență);

ü natura cuprinzătoare (acoperă toate aspectele activității financiare și economice);

ü eficacitatea (după rezultatele sale se iau anumite măsuri);

publicitate (rezultatele sunt publicate publicului larg);

ü preventivitate (natura proactivă a controlului financiar);

ü independenţa (excluderea interesului material sau moral al inspectorului).

Sarcinile, tipurile, formele, metodele, subiectele și obiectele controlului financiar ar trebui luate în considerare în funcție de nivelul de implementare a acestuia.

Control financiar la nivel macro- acesta este controlul de către stat asupra procesului de formare și circulație a resurselor financiare ale tuturor părților sistemului financiar. A lui sarcini sunteți:

ü asigurarea procesului de formare și utilizare a fondurilor centralizate de fonduri;

ü respectarea formelor și metodelor existente de relații financiare este obiectiv necesară;

ü identificarea și eliminarea disproporțiilor în distribuția resurselor financiare pe industrie și regiune pentru a le utiliza cât mai eficient.

Obiectul controlului financiar la nivel macro - finanțele publice.

Subiectele controlului financiar la nivel macro - cele mai înalte organe ale puterii legislative și executive și ale administrației, precum și organele speciale de control.

Control financiar la nivel micro- acesta este controlul la nivelul entităților individuale de afaceri de toate formele de proprietate. A lui sarcini sunteți:

ü Asigurarea conformarii de catre entitatile economice cu legislatia financiara in vigoare;

ü asigurarea oportunității și integralității îndeplinirii obligațiilor financiare față de buget și fonduri fiduciare, contractori;

ü identificarea rezervelor în fermă pentru creșterea resurselor financiare;

ü promovarea utilizării raționale a tuturor tipurilor de resurse, contabilitate adecvată, raportare.

Ilegalitatea acțiunilor entităților individuale de afaceri conduce la o denaturare a politicii financiare și împiedică atingerea rezultatelor scontate. Dacă în cursul controlului se dezvăluie o încălcare constantă a legislației financiare de către majoritatea subiecților, aceasta poate indica faptul că politica financiară nu ține cont de interesele acestora. Este necesar să se facă ajustări la o astfel de politică, ca nici o întărire a controlului nu va da rezultatele dorite până când politica financiară nu ține cont de interesele tuturor subiecților relațiilor financiare.

Obiectul controlului financiar la nivel micro– activitățile financiare și economice ale întreprinderilor, organizațiilor și instituțiilor.

Subiecte de control financiar la nivel micro- serviciile economice ale întreprinderii, specialiştii ei individuali, precum şi conducerea întreprinderii.

În perioada de tranziție de la formele administrative la cele de piață, controlul financiar s-a slăbit semnificativ. S-a făcut pariu că, în condițiile pieței, pârghiile economice vor deveni cei mai buni controlori. Acum este clar că această poziție este eronată.

Tipuri, forme și metode de control financiar

Controlul financiar prevede diferitele sale tipuri, forme și metode.

feluri controlul determină relația dintre subiecții controlați și controlați.

Forme- afiseaza stadiul implementarii acestuia in raport cu miscarea fluxurilor de numerar.

Metode- un set de tehnici si metode de implementare a acestuia.

Pe baza acestui fapt, clasificarea controlului financiar va arăta astfel (Figura 6.1).

Fig.6.1.Clasificarea controlului financiar

1. În funcție de tipul de control financiar:

1.1. Control intern- desfasurate de serviciile economice ale intreprinderilor si organizatiilor (compartimente contabile si departamente financiare), patroni de intreprinderi, management, compartiment audit intern.

1.2 Control extern constă în verificarea activităților financiare și economice ale unei anumite entități de către organismele de control autorizate relevante. Scopul său este de a verifica conformitatea activităților financiare cu legislația în vigoare. Acest control pe baza subiectelor implementării sale este împărțit în:

1.2.1. control financiar de stat - controlul de către stat atât asupra activităților financiare ale persoanelor juridice și ale persoanelor fizice, cât și asupra finanțelor proprii. Acoperă nivelurile micro și macro de distribuție și redistribuire a PIB-ului.

Impartit de:

1.2.1.1. control national - se efectuează cu privire la orice entitate comercială, indiferent de subordonarea sa departamentală. În funcție de modul în care este organizat controlul la nivel național în țară, depind direcțiile de dezvoltare economică a societății, nivelul de bunăstare a populației, precum și amploarea economiei subterane. Include control general: astăzi este Administrația șefului RPD, Consiliul de Miniștri al RPD, Ministerul Finanțelor al RPD, Ministerul Venitului și Atribuțiilor din RPD, Spitalul raional central, Fondul Proprietății de Stat al RPD. , și alte organe executive. Control special: serviciul fiscal al RPD, serviciul vamal al DPR, Biroul de Control și Audit, Departamentul Trezoreriei, Fondul de pensii al RPD, Fondul de asigurări sociale împotriva accidentelor de muncă și bolilor profesionale al RPD, Fondul de asigurări sociale în caz de temporară. handicap și în legătură cu maternitatea DPR etc.

1.2.1.2 Control municipal- acesta este controlul organelor locale de autoguvernare, efectuat de autoritățile reprezentative și executive ale consiliilor locale prin intermediul comisiilor competente și autorităților financiare locale. Obiectul controlului îl constituie bugetele locale, fondurile fiduciare locale, activitățile financiare și economice ale întreprinderilor și organizațiilor de proprietate comunală.

1.2.2. Control departamental (intern corporativ). efectuate de compartimentele de control și audit ale ministerelor, departamentelor sau corporațiilor. Obiectul său este activitățile financiare și economice ale întreprinderilor subordonate și ale instituțiilor sau întreprinderilor care fac parte din asociații corporative.

1.2.3. Controlul financiar public desfășurate de organizații publice (partide, mișcări, sindicate); MASS-MEDIA.

În sistemul administrativ-comandă, acest tip de control era cel mai răspândit. A fost realizat de organele de partid și de comitetul de control public (peste 10 milioane de oameni). În realitate, nu și-a îndeplinit funcțiile din cauza neprofesionalismului și a dezinteresului interpreților.

1.2.4. Control independent (audit) - control financiar extern independent bazat pe principii comerciale. Este realizat de firme și servicii specializate de audit – organisme de reglementare independente, la cererea și pe cheltuiala întreprinderii. Se urmărește verificarea legalității activităților financiare, a fezabilității tranzacțiilor financiare individuale, a realității și completității reflecției. informatie financiaraîn contabilitate financiară și raportare. Concluziile bazate pe rezultatele controlului sunt de natură consultativă.

Auditul poate fi obligatoriu și proactiv.

Obligatoriu– prevăzute de lege pentru bănci, fonduri de investiții și companii; alte instituții financiare implicate în strângerea de fonduri de la cetățeni și tranzacționarea cu valori mobiliare: burse de valori, companii de asigurări, uniuni de credit, fonduri de pensii nestatale.

De asemenea, pot fi efectuate audituri din initiativa conducere sau proprietari de afaceri.

Auditorii sunt stabiliți la înălțime cerințe profesionale. Auditorul trebuie să aibă un certificat de calificare care să indice gradul de calificare al acestuia și o licență - permisiunea de a se angaja în activități de audit. De exemplu, certificarea și autorizarea activităților de audit în Ucraina este efectuată de Camera de Audit.

Pentru a asigura obiectivitatea în efectuarea auditurilor, legislația actuală interzice efectuarea acestora de către un auditor care are propriile interese patrimoniale, legături directe de familie cu conducerea entității comerciale auditate, sau este membru al conducerii, fondator sau angajat.

2. În funcție de stadiul controlului (momentul implementării acestuia) Există următoarele forme de control financiar:

2.1. control preliminar efectuate înainte de tranzacțiile financiare și este esențială pentru prevenirea neregulilor financiare. Acesta prevede o evaluare a validității programelor financiare și a previziunilor pentru a preveni cheltuirea risipitoare și ineficientă a fondurilor. Un exemplu de astfel de control la nivel macro este procesul de întocmire și aprobare a bugetelor de toate nivelurile și a planurilor financiare, a fondurilor extrabugetare pe baza evaluării validității distribuției PIB și a elaborării indicatorilor macroeconomici de dezvoltare. a economiei tarii. La nivel micro, acesta este procesul de elaborare a planurilor și estimărilor financiare, a secțiunilor financiare ale planurilor de afaceri, a întocmirii bilanțurilor prognozate, precum și a actelor constitutive, a acordurilor de asociere în participațiune etc.

2.2. controlul curentului efectuate în cursul tranzacțiilor financiare, adică în procesul fluxului de numerar. Previne posibilele abuzuri în primirea și cheltuirea fondurilor, contribuie la respectarea disciplinei financiare și la promptitudinea decontărilor financiare și monetare.

2.3. Control de urmărire efectuate după implementarea tranzacțiilor financiare și pe baza rezultatelor activităților financiare pentru o anumită perioadă (lună, trimestru, an). Scopul său este de a verifica implementarea strategiei și tacticii activităților financiare ale unei anumite entități, precum și, la scară la nivel social, a procesului de implementare a politicii financiare. Această formă de control oferă informații complete și cuprinzătoare despre activitățile financiare atât ale fiecărui subiect, cât și ale societății în ansamblu.

3. În funcție de metodele (tehnicile) utilizate:

3.1. natural când controlul nu se efectuează conform documentelor, ci se verifică prezența mărfurilor și materialelor și proprietățile acestora (inventar, analiză de laborator, măsurare de control, control lansare a materiilor prime în producție, verificarea lucrărilor efectiv efectuate).

3.2. documentare, când controlul se efectuează conform documentelor (revizuiri, verificări).

Documentele, la rândul lor, sunt studiate cronologic sau sistematizat.

Metoda cronologică- este studiul documentelor fără clasificarea lor prealabilă după tipul operațiunii în succesiunea în care s-au efectuat operațiunile. Această metodă este dificil de aplicat la facilitățile mari, deoarece nu permite acoperirea tuturor operațiunilor financiare și de afaceri.

Metoda sistematizata- acesta este studiul documentelor în conformitate cu un anumit sistem, i.e. pentru anumite tranzactii.

3.2.1. revizuire- cea mai profundă și cuprinzătoare metodă de control financiar. Acesta este un studiu complet al activităților financiare și economice ale unei entități economice pentru a verifica legalitatea, corectitudinea, oportunitatea și eficacitatea acesteia. Este, de asemenea, o modalitate de deschidere documentară a lipsurilor, a cheltuielilor excesive, a deturnării și furtului de fonduri și de valori materiale, de confirmare a abuzului financiar. Pe baza rezultatelor auditului se întocmește un act, menit să servească drept bază pentru concluziile corecte cu privire la activitățile ulterioare ale întreprinderii.

Revizuirile pot fi complete și parțiale; complex și tematic; programat și neprogramat; documentare și faptice (adică verificarea nu numai a documentelor, ci și a disponibilității banilor și a obiectelor de inventar).

3.2.2. Examinare- pe baza documentației de raportare și a documentelor de cheltuieli, sunt luate în considerare anumite aspecte ale activității financiare și economice și se conturează măsuri pentru eliminarea încălcărilor identificate (verificarea corectitudinii atribuirii costurilor costului de producție).

3.2.3. Analiza activitatii financiare ca un fel de control financiar, implică un studiu detaliat al situațiilor financiare și contabile periodice sau anuale în scopul unei evaluări generale a rezultatelor activităților financiare, o evaluare a stării financiare și a furnizării de capital propriu și a eficacității utilizarea acestuia.

3.2.4. Studiu- familiarizarea la fața locului cu domeniile individuale ale activității financiare, în timpul cărora sunt identificate părțile sale pozitive și negative. Caracteristică sondajului este compararea situaţiei financiare cu cea normativă.

In afara de asta, controlul financiar trebuie distins:

În funcție de locație:

Direct la fața locului;

La distanta.

În funcție de orientarea țintă a acțiunilor de control:

Strategic;

Tactic.

Stare necesara asigurarea eficacităţii controlului financiar este optimitatea și coerența acțiunilor autorităților de reglementare. Cu alte cuvinte, controlul financiar nu poate fi eficient dacă nu acoperă toate domeniile de circulație a resurselor financiare.

Odată cu consolidarea cadrului legal pentru activitățile organismelor de reglementare, se impun și parametrii profesionali stricti, care sunt obligatorii pentru cei care sunt verificați și cei care sunt verificați. În țările dezvoltate, cerințele profesionale pentru control sunt stabilite în standardele elaborate de autoritățile competente și de specialiști în cadrul legislației în vigoare.

Cel mai important element al sistemului de control financiar îl reprezintă subiecții controlului, întrucât aceștia, în conformitate cu legislația în vigoare, exercită direct controlul și răspund de acțiunile lor.

Subiectele controlului financiar sunt organe special autorizate (organisme de control de stat; unități structurale create în entități comerciale și autorități de stat și autonomie locale; organizații nestatale de specialitate), precum și specialiști calificați care își desfășoară activitățile de control în conformitate cu regula legii. Subiecții controlului, în vederea realizării sarcinilor stabilite, îndeplinesc acțiuni sau funcții specifice, a căror implementare se realizează pe baza competențelor lor, care determină competența organului care exercită controlul.

Procesul de activitate intenționată a subiecților controlului sau procesul de control financiar se desfășoară folosind anumite metode. În cadrul metodelor de control financiar se înțelege modalitățile specifice de implementare a acțiunilor și operațiunilor de control. Exprimarea externă a acţiunilor şi operaţiilor de control se realizează într-o anumită formă de control. Procedura stabilită pentru implementarea acțiunilor și operațiunilor de control este procedurile de control. O anumită succesiune a procedurilor de control financiar, împreună cu metodele utilizate, constituie mecanismul controlului financiar.

De regulă, procesul de control financiar include următoarele etape principale:

• planificarea, care presupune definirea obiectului, scopurilor, obiectivelor și formelor de control și formarea unui set de indicatori cantitativi și calitativi prin care se va evalua implementarea deciziilor financiare;
• efectuarea controlului, al cărui scop este colectarea datelor operaționale care caracterizează starea obiectului controlului și evaluarea prealabilă a acestora;
• sistematizarea rezultatelor controlului (generalizarea si ordonarea informatiilor primite dupa anumite criterii) si raportare;
• implementarea rezultatelor, care presupune aducerea deciziilor luate pe baza rezultatelor controlului tuturor părților interesate, elaborarea și implementarea măsurilor pentru eliminarea încălcărilor și neajunsurilor identificate.

Controlul financiar este organizat și desfășurat pe baza unor principii. Principiile controlului financiar, care au stat la baza organizării, în primul rând, a controlului financiar de stat în Federația Rusă, au fost adoptate de Congresul al IX-lea. organizatie internationala Instituțiile Supreme de Audit (INTOSAI) în 1977 în orașul Lima (Franța) și sunt reflectate în Declarația de la Lima a principiilor directoare ale controlului.

Principiile de bază ale controlului financiar sunt următoarele: legalitatea, independența, obiectivitatea, publicitatea, responsabilitatea, delimitarea funcțiilor și puterilor, consecvența.

Principiul legalității prevede existența unui cadru legal care să asigure desfășurarea controlului în conformitate cu scopurile și obiectivele acestuia. Independenţa organelor de control financiar (organizatoric, funcţional, financiar) este garantată de legislaţia în vigoare. Obiectivitatea este înțeleasă ca absența părtinirii și a neinterferenței în activitățile operaționale ale unei entități comerciale (control), validitatea concluziilor bazate pe rezultatele măsurilor de control. Principiul publicității presupune punerea la dispoziție publică a rezultatelor controlului financiar, sub rezerva normelor și regulilor stabilite privind secretele de stat și comerciale. Principiul răspunderii presupune o atitudine conștiincioasă a angajaților organelor de control financiar față de atribuțiile lor oficiale. Punerea în aplicare a principiului delimitării funcțiilor și competențelor constă în absența dublării activităților organelor de control financiar. Prin principiul coerenței se înțelege unitatea cadrului legal, stabilirea periodicității în derularea anumitor măsuri de control financiar.

Suportul informațional al controlului financiar reprezintă totalitatea informațiilor utilizate în implementarea procesului de control, care caracterizează obiectul controlului, specificul acestuia (asociat, de exemplu, cu specificul industriei), precum și tehnologiile informaționale utilizate în implementarea controlului. Astfel de informații includ: planificare și economice, raportare, informații statistice, informații despre starea fluxului de documente, date contabile, precum și contabilitate de gestiune și financiară etc. De mare importanță pentru implementarea controlului financiar este „calitatea informațiilor” , adică fiabilitatea, actualitatea, completitudinea și necesitatea acestuia. Principala sursă de informații pentru implementarea controlului financiar sunt datele contabile, sarcina principală care este furnizarea de informații utilizatorilor externi și interni ai situațiilor financiare.

Sprijinul juridic și metodologic al controlului financiar include:

• acte financiare și juridice, care includ: legi, acte normative subordonate ale organelor de competență generală și specială, adoptate în temeiul legilor;
• standardele, care sunt documente normative și tehnice aprobate de autoritatea competentă, care stabilesc un set de norme, reguli în legătură cu subiectul standardizării (de exemplu, reguli (standarde) de audit);
• coduri etică profesională;
• documente metodologice care conțin probleme specifice de organizare a controlului financiar, explică metodele și tehnicile de implementare practică a anumitor proceduri de control (de exemplu, instrucțiuni privind procedura de efectuare a inspecțiilor sau lucrul cu documente etc.).

Implementarea controlului financiar presupune existența responsabilității entităților comerciale, a administrației publice locale, precum și a organismelor care exercită controlul financiar, precum și a funcționarilor acestora. În caz de încălcare a normelor stabilite de lege se nasc următoarele tipuri de răspundere: administrativă, civilă, penală, disciplinară. În plus, funcționarii autorităților publice și poartă responsabilitatea prevăzută de legislația privind serviciul de stat și municipal.

Neexecutarea sau executarea necorespunzătoare de către participanții la procesul de control a drepturilor și obligațiilor lor atrage după sine utilizarea unor măsuri coercitive, dintre care principalele sunt: ​​avertismentul; aplicarea amenzii, acumularea dobânzii; interzicerea sau restrângerea activității; interzicerea realizării anumitor operațiuni (de exemplu, blocarea cheltuielilor, suspendarea operațiunilor pe conturi în instituțiile de credit); retragerea de resurse materiale și bănești (de exemplu, fonduri bugetare); compensare; confiscare. Măsurile de constrângere aplicate, exprimate în termeni bănești, se numesc sancțiuni financiare, care sunt înțelese ca măsuri financiare din partea statului și a altor organe. Scopul principal al aplicării sancțiunilor financiare este reducerea încălcărilor normelor de drept stabilite de către subiecții relațiilor financiare și prevenirea unor astfel de încălcări.

Măsurile coercitive, sau sancțiunile, sunt aplicate de autoritățile statului și de funcționarii acestora în conformitate cu competențele lor, dacă există anumite motive. Temeiurile aplicării măsurilor coercitive sunt: ​​nerespectarea legii (hotărârii) bugetului; utilizarea abuzivă a fondurilor bugetare, transferul prematur și incomplet al fondurilor bugetare către beneficiarii acestora; neefectuarea raportării contabile (financiare), fiscale; evaziune fiscală etc. Aceste încălcări sunt reflectate în documentul final (de exemplu, un act de audit sau inspecție), în baza căruia se aplică măsuri coercitive.

Caracteristicile tipurilor, formelor și metodelor de control financiar

Clasificarea tipurilor, formelor și metodelor de control financiar se bazează pe semne care caracterizează anumite relații dintre obiectele clasificării.

Pentru a determina tipurile de control financiar, de regulă, se pleacă de la cele mai semnificative caracteristici ale clasificării, cum ar fi subiectul și obiectul controlului. În funcție de anumite caracteristici ale clasificării, se disting următoarele tipuri de control financiar (Tabelul 6.1).

Tabelul 6.1

În funcție de entitățile care exercită controlul, există: controlul financiar de stat și controlul financiar nestatali, care include auditul, controlul intraeconomic și controlul public.

Controlul financiar de stat este un ansamblu de acțiuni și operațiuni desfășurate de autoritățile publice, precum și de organismele special create de acestea, folosind forme și metode specifice de organizare a acestuia pentru respectarea normelor legale de către entitățile comerciale și autoritățile publice în scopul asigurării legalității, oportunității. , eficienţa educaţiei, distribuirea şi utilizarea resurselor financiare ale statului.

Controlul financiar de stat acoperă nu numai sectorul public al economiei, ci se extinde și asupra entităților comerciale de toate formele de proprietate, în principal prin verificarea respectării acestora cu legile fiscale, îndeplinirea ordinelor de stat și municipale, utilizarea prevăzută a subvențiilor, subvențiilor, împrumuturile bugetare, precum și eficacitatea furnizării și legalitatea utilizării stimulentelor fiscale. În consecință, obiectul controlului financiar de stat îl constituie toate relațiile monetare care se dezvoltă în cursul activităților entităților comerciale legate de formarea și utilizarea resurselor financiare ale statului.

Organizarea controlului financiar de stat în diferite țări este în mare măsură determinată de forma de guvernare (de exemplu, pentru Rusia, Statele Unite - prezența instituției puterii prezidențiale). Luând în considerare anumite semne de clasificare în cadrul controlului financiar de stat, se pot distinge următoarele tipuri:

1. În raport cu ramurile puterii de stat: control exercitat de organele legislative (reprezentative) ale puterii de stat, atât direct (control parlamentar), cât și prin organe de control independent special create de acestea; controlul exercitat de Presedinte; controlul exercitat.

Controlul parlamentar include: examinarea și aprobarea bugetului, un raport privind execuția acestuia; activitățile de control ale comisiilor și comisiilor permanente pentru a investiga încălcările financiare etc. De exemplu, în India, acestea sunt comitete parlamentare (rapoarte de stat, propuneri de buget, întreprinderi de stat), în Statele Unite, astfel de organisme sunt Biroul de buget al Congresului și Biroul General Departamentul de control financiar. Scopul Biroului de Buget al Congresului este de a furniza Congresului, inclusiv comisiilor bugetare, informații privind aspectele financiare și economice, analiza implementării programelor financiare etc. Funcția principală a Direcției Generale de Control Financiar, ca organ principal de control execuția bugetară, este de a controla cheltuielile guvernamentale. Acest organism are o anumită independență față de ambele ramuri ale guvernului.

Într-un număr de țări (Austria, Spania, Franța, Germania etc.), Camerele de Conturi acționează ca organisme independente de control financiar de stat. În Federația Rusă, controlul parlamentar, inclusiv în sectorul financiar, este efectuat de camerele Adunării Federale - Consiliul Federației și Duma de Stat, care formează comitete și comisii (de exemplu, comisia pentru buget și impozite). În conformitate cu art. 107 din Constituția Federației Ruse, adoptate de Consiliul Federației, sunt supuse examinării obligatorii Duma de Stat legi federale privind: bugetul federal; impozite și taxe federale; financiar, valutar, credit, reglementare vamală, emisiune de bani. Organele de control financiar de stat independent din Federația Rusă sunt Camera de Conturi a Federației Ruse și organele de control și contabilitate ale entităților constitutive ale Federației Ruse.

În majoritatea țărilor, în paralel cu organele parlamentare de supraveghere, există și organe guvernamentale de control și audit. În Statele Unite, un astfel de organism este Biroul de Management și Buget din subordinea președintelui, serviciile de inspecție din departamentele federale, Consiliul președintelui pentru combaterea abuzului financiar în agențiile guvernamentale; în Finlanda, este Biroul de Audit al Economiei de Stat, care face parte din Ministerul Finanțelor. Astfel de organisme includ și Biroul Inspectorului General și Auditor General din India, Biroul Controlorului General din Canada etc.

Sistemul organelor de control din cadrul puterii executive din Federația Rusă este format de Guvernul Federației Ruse în conformitate cu Codul bugetar al Federației Ruse. Controlul financiar exercitat de autoritățile executive, administrațiile locale este încredințat: Ministerului de Finanțe al Federației Ruse, Trezoreriei Federale (serviciul federal), autorităților financiare ale entităților constitutive ale Federației Ruse și municipalităților, principalilor manageri ai fondurilor bugetare și gestionarii fondurilor bugetare.

Controlul prezidențial în Federația Rusă, ca control asupra executării decretelor și ordinelor Președintelui Federației Ruse în probleme de finanțe publice, este efectuat de organisme autorizate de Președintele Federației Ruse în conformitate cu legea (de exemplu, Direcția de control a președintelui Federației Ruse).

2. În raport cu nivelul puterii de stat, există: organe federale de control financiar de stat și organe regionale de control financiar de stat. Organismele federale includ: în Federația Rusă - Camera de Conturi a Federației Ruse, Ministerul de Finanțe al Federației Ruse și serviciile sale federale etc.; în Germania (RFG) - Camera Federală de Audit; în Franţa - Curtea de Conturi a Franţei. Autoritățile regionale includ organele de control și contabilitate ale subiecților Federației Ruse (de exemplu, Camera de Control și Conturi din Moscova, camerele de control și conturi ale teritoriilor și regiunilor Federației Ruse), organele de control ale administrației a subiecților Federației Ruse (de exemplu, Departamentul principal de control financiar de stat al orașului Moscova); în Germania - camerele de numărare a terenurilor federale; în Franţa - camere regionale de audit.

3. După natura competenței, ele disting: organisme de competență generală - exercită controlul asupra unei game destul de largă de probleme (de exemplu, Camera de Conturi a Federației Ruse, Direcția principală de control a Președintelui Federației Ruse, Serviciul Federal de Supraveghere Financiară și Bugetară al Federației Ruse etc.); organe de competență ale filialelor (Serviciul Federal de Supraveghere a Asigurărilor); organe de competență intersectorială (Serviciul Fiscal Federal, Serviciul Vamal Federal).

Controlul financiar non-statal include: controlul auditului, controlul financiar la fermă și controlul public.

Controlul auditului este o activitate desfășurată de organizații de audit sau auditori pentru verificarea independentă a situațiilor contabile și financiare (contabile) ale organizațiilor și ale antreprenorilor individuali. Scopul auditului este de a exprima o opinie asupra fiabilității situațiilor financiare (contabile) și asupra conformității procedurii contabile cu legislația în vigoare, ceea ce permite utilizatorului acestuia să tragă concluzii corecte cu privire la rezultatele activității economice, financiare și patrimoniale. statutul entităților comerciale și să ia decizii informate pe baza acestor concluzii. Un audit nu înlocuiește controlul statului asupra fiabilității situațiilor financiare (contabile), efectuat în condițiile legii. Documentul final oficial, care reflectă rezultatele auditului, este raportul de audit. Este destinat utilizatorilor situațiilor financiare (contabile), care includ membri ai organizației sau proprietarii proprietății acesteia, autorități fiscale, autorități statistice.

În conformitate cu natura și scopurile auditului, astfel de forme de audit se disting ca: obligatoriu, efectuat în raport cu anumite entități comerciale (angajate într-un anumit tip de activitate sau formate într-o anumită formă organizatorică și juridică) și audit de inițiativă. Scopul unui audit obligatoriu este de a obține informații despre poziția financiară a unei organizații ai cărei utilizatori sunt: ​​organul executiv al organizației, participanții (proprietarii) acesteia, precum și autoritățile publice care exercită control atât în ​​anumite domenii ale relațiilor financiare (de exemplu de exemplu, activitățile fondurilor extrabugetare) și procesul de formare, distribuire și utilizare a fondurilor publice. Se efectuează un audit de inițiativă pentru a obține informații despre situația financiară a organizației, starea relației acesteia cu contrapărțile, autoritățile fiscale etc., ceea ce este necesar pentru ca organul executiv sau participanții (proprietarii) organizației să facă decizii de management.

Controlul auditorului are propriile sale caracteristici: auditul se realizează pe bază contractuală; o entitate comercială are o anumită autonomie în alegerea unei organizații de audit (auditor); încălcările legislației actuale relevate în timpul auditului afectează forma de exprimare a opiniei organizației de audit cu privire la fiabilitatea raportării, dar nu implică aplicarea de sancțiuni financiare (de exemplu, spre deosebire de autoritățile de control fiscal).

ÎN practica internationala auditul se disting în prezent: audit operațional, care este un test al funcționării părților individuale ale mecanismului economic al organizației în scopul evaluării eficacității, fiabilității și utilității acestora; auditul de conformitate, care presupune verificarea respectării normelor actelor legislative și materialelor de orientare prescrise de administrație pentru personal; auditul situațiilor financiare, care este efectuat pentru a determina dacă informațiile contabile și de raportare sunt conforme cu regulile contabile general acceptate.

Control la fermă sunt efectuate de unități speciale prevăzute de structura de conducere a unei entități comerciale, precum și de specialiști individuali. Controlul la fermă are o serie de caracteristici: angajații care îl desfășoară sunt subordonați direct managerului; acest tip de control financiar se efectuează constant, nu periodic; în plus, nu există o reglementare unificată a domeniului și naturii procedurilor de control, procedura de documentare a acestora (determinată, de regulă, de organizația însăși). Controlul la fermă este organizat în principal la mediu şi mari intreprinderi; implementarea acestuia, cu condiția să fie organizată corespunzător, contribuie la: creșterea responsabilității funcționarilor și angajaților; siguranța și utilizarea rațională a resurselor financiare ale organizației; prevenirea fenomenelor negative în activitățile financiare și economice ale organizației; obtinerea informatiilor operationale necesare conducerii.

Tipurile de control financiar includ în mod tradițional controlul public, care este înțeles ca control efectuat direct de cetățeni, precum și organizațiile și asociațiile publice, adică fără participarea organelor speciale ale statului.

În funcție de obiectul controlului, se disting astfel de tipuri de control financiar ca: bugetar, fiscal, vamal, valutar, control în sectorul asigurărilor (asigurări), control monetar, control asupra activităților fondurilor extrabugetare etc.

Controlul bugetar, care este unul dintre cele mai importante tipuri de control financiar, asigură corectitudinea întocmirii și executării veniturilor și cheltuielilor bugetare în contextul indicatorilor stabiliți de legea bugetului pentru anul corespunzător; identificarea abaterilor în cursul execuției bugetare; identificarea încălcărilor financiare în sectorul public, controlul realizării corecte a contabilității bugetare. Controlul fiscal și vamal sunt considerate fie tipuri independente de control, fie componente ale controlului bugetar.

Controlul financiar, al cărui obiect îl constituie relaţiile financiare care se dezvoltă în diverse domenii şi verigi ale sistemului financiar, poate fi efectuat atât de către organe de control financiar de stat, cât şi non-statale. Astfel, controlul financiar în sectorul asigurărilor este realizat de către special create organisme guvernamentale(de exemplu, Serviciul Federal de Supraveghere a Asigurărilor din Federația Rusă), precum și organizațiile de audit. Controlul financiar în sistemul de asigurare a pensiilor din Federația Rusă este efectuat de: Camera de Conturi a Federației Ruse, Serviciul Federal al Piețelor Financiare, Fondul de Pensii al Federației Ruse (în legătură cu asigurătorii și pensionarii), Financiar Federal și Serviciul Supraveghere Bugetară, Consiliul Public de Investiție a Economiilor de Pensii, nestatal Fondul de pensii(in raport cu societatile de management), firme de audit, organe de control intern.

Totalitatea acțiunilor și operațiunilor de control efectuate de subiecții controlului poate fi exprimată într-o formă sau alta, în funcție de o serie de factori. Ținând cont de acești factori (momentul și locul controlului, frecvența implementării acestuia etc.), se pot distinge următoarele forme de control financiar (Tabelul 6.2).

Tabelul 6.2

În funcție de timpul de conducere, se disting controlul preliminar, curent și ulterior.

Control preliminar- controlul efectuat înainte de operațiunile financiare și economice, de exemplu, în timpul dezbaterii și aprobării proiectelor de legi (hotărâri) privind bugetul și a altor proiecte de legi (hotărâri) pe probleme bugetare și financiare, la etapa întocmirii estimărilor de venituri și cheltuielile instituţiilor bugetare. Este de mare importanță pentru prevenirea încălcărilor legislației financiare.

controlul curentului se desfășoară în procesul de tranzacții financiare și economice, de exemplu, atunci când se analizează anumite aspecte ale execuției bugetare în cursul ședințelor parlamentare și în legătură cu cererile deputaților, la verificarea documentelor de plată a cheltuielilor bugetare în numerar de către organele de trezorerie. Controlul curent vă permite să obțineți informațiile operaționale necesare care caracterizează starea obiectului de control, pentru a efectua ajustările necesare în cazul abaterilor.

Control de urmărire se desfășoară în urma finalizării operațiunilor financiare și economice, se remarcă printr-un studiu mai profund al activităților unei entități comerciale. De regulă, în funcție de rezultatele controlului ulterior, se întocmesc documente (de exemplu, acte), ale căror dispoziții sunt obligatorii pentru executarea lor.

Pe baza direcției de influență a subiectului controlului asupra obiectului, se disting controlul financiar extern și cel intern. Controlul financiar extern se înțelege astfel: în raport cu autoritățile publice - control exercitat de entități independente în activitățile lor de autoritățile publice, adică organe de control special create; in raport cu o entitate de afaceri - control exercitat de alte entitati externe (fiscale, autoritati financiare, organizatie de audit). Controlul financiar intern se înțelege astfel: în raport cu autoritățile publice - controlul efectuat direct în sistemul autorităților publice (de exemplu, controlul departamental); în raport cu o entitate comercială - control exercitat de serviciul relevant (control intern).

La efectuarea controlului financiar se folosesc anumite metode, care includ în mod tradițional inspecția, verificarea, auditul, supravegherea, monitorizarea etc.

Studiu- aceasta este colectarea și analiza generală a informațiilor cu privire la o problemă specifică pentru a determina oportunitatea verificărilor detaliate suplimentare.

Examinare este o singură acțiune de control sau un sistem de acțiuni de control în legătură cu anumite operațiuni financiare și economice ale entităților comerciale.

revizuire- este un sistem de acțiuni de control obligatorii pentru verificarea documentară și efectivă a legalității, oportunității și eficacității operațiunilor financiare și economice efectuate în perioada auditată, precum și a legalității și corectitudinii acțiunilor funcționarilor. Un audit, spre deosebire de un audit, oferă cele mai complete și fiabile informații despre starea de fapt în organizația auditată, deoarece implică o acoperire completă a documentelor auditate; în timp ce verificarea presupune selectivitate și deci conține riscul de a nu depista într-o mai mare măsură anumite abateri de la normele, regulile, parametrii stabiliți. În plus, rezultatele auditului conțin o definiție specifică documentată a lipsurilor și pierderilor identificate de resurse monetare și materiale.

În funcție de caracterul complet al acoperirii aspectelor auditate, auditurile și auditurile sunt: ​​tematice (desfășurate pe o anumită gamă de aspecte) și complexe (adică acoperă aproape toate aspectele activității financiare și economice). Prin natura surselor de control, acestea efectuează: verificări și audituri documentare (verificarea situațiilor financiare și a documentelor generate în activitățile organizației) și efective (se folosesc tehnici precum efectuarea unui inventariere a fondurilor și inventarelor etc.). ).

Supraveghere este un sistem de acțiuni de control periodic pentru monitorizarea condițiilor de implementare a acestuia stabilite într-un anumit domeniu de activitate. De exemplu, supravegherea este efectuată asupra activităților entităților comerciale pentru a respecta termenii de licențiere.

Monitorizarea spre deosebire de supraveghere, este un sistem de acțiuni de control efectuate în mod constant și operațiuni de monitorizare pentru a determina schimbările curente în activitățile unei entități comerciale.

Bazele organizatorice și juridice ale controlului financiar în Federația Rusă

Activitățile organismelor de control financiar din Federația Rusă se desfășoară în conformitate cu normele de drept stabilite, ale căror principale surse sunt: ​​Constituția Federației Ruse, Cod Civil al Federației Ruse, Codul bugetar al Federației Ruse, Codul fiscal al Federației Ruse, legile federale și legile entităților constitutive ale Federației Ruse, acte legislative ale guvernelor locale, acte juridice de reglementare subordonate (decrete ale președintelui Federația Rusă, decrete ale Guvernului Federației Ruse etc.) - În art. 265 și 266 Codul bugetului Federația Rusă prevede că controlul financiar de stat și municipal este exercitat de: organele legislative (reprezentative) și organele reprezentative ale autonomiei locale; autoritățile executive și administrațiile locale. Controlul organelor legislative (reprezentative), organelor reprezentative ale autoguvernării locale prevede dreptul acestora de a-și crea propriile organisme de control (Camera de Conturi a Federației Ruse, camerele de control, alte organisme ale organelor legislative (reprezentative) ale entităților constitutive ale Federația Rusă și organismele locale de autoguvernare) să efectueze un audit extern al bugetelor.

Camera de Conturi a Federației Ruse este un organism permanent de control financiar de stat. În activitățile sale, Camera de Conturi a Federației Ruse este ghidată de Constituția Federației Ruse, Legea federală nr. 4-FZ din 11 ianuarie 1995 „Cu privire la Camera de Conturi a Federației Ruse” și alte legi federale.

Sarcina principală a Camerei de Conturi a Federației Ruse este de a controla execuția bugetului federal, care include: controlul executării la timp a veniturilor și cheltuielilor bugetului federal și a bugetelor fondurilor extrabugetare federale, evaluarea valabilității acestora ; evaluarea eficacității și oportunității cheltuirii fondurilor publice și a utilizării proprietății federale etc. Camera de Conturi a Federației Ruse efectuează, de asemenea, control operational pentru execuția bugetului federal, efectuează audituri cuprinzătoare și audituri tematice; efectuează examinarea proiectelor bugetului federal, legilor și altor acte normative juridice; analizează încălcările și abaterile în procesul bugetar .

La nivelul entităților constitutive ale Federației Ruse, controlul financiar extern de stat asupra execuției bugetelor regionale este efectuat de organele de control și contabilitate create de autoritățile legislative (reprezentative). De exemplu, la Moscova, un astfel de organism de control este Camera de Control și Conturi din Moscova, formată din Duma orașului Moscova. Organizează și exercită controlul asupra utilizării legale, raționale și eficiente a bugetului orașului; pentru primirea fondurilor la bugetul orașului primite din dispunerea și gestionarea proprietății orașului.

Cel mai important organism de control financiar de stat în sistemul autorităților executive este Ministerul Finanțelor al Federației Ruse. Decretul Guvernului Federației Ruse din 07.04.2004 nr. 185 „Probleme ale Ministerului Finanțelor al Federației Ruse” a stabilit că Ministerul Finanțelor al Federației Ruse, împreună cu alte funcții, îndeplinește funcția de control și supraveghere. în sfera financiară și bugetară, a căror implementare presupune elaborarea și aprobarea: procedurii de organizare a controlului în sectorul financiar și public; procedura de exercitare a controlului asupra execuției bugetului federal și implementarea măsurilor coercitive aplicate participanților la procesul bugetar pentru încălcarea legislației bugetare; metodologii de contracarare a legalizării veniturilor din infracțiune, corupție și finanțarea terorismului.

Ministerul Finanțelor al Federației Ruse, în conformitate cu Decretul președintelui Federației Ruse din 09.03.2004 nr. 314 „Cu privire la sistem și structură organisme federale putere executivă” și prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 30 iunie 2004 nr. 329 „Cu privire la Ministerul Finanțelor al Federației Ruse” coordonează și controlează activitățile serviciilor federale aflate sub jurisdicția sa: Serviciul Federal de Taxe, Serviciul Federal de Supraveghere a Asigurărilor, Serviciul Federal de Supraveghere Financiară și Bugetară și Serviciul Federal pentru monitorizarea financiarăși, de asemenea, monitorizează punerea în aplicare a Federal serviciul vamal acte juridice care privesc problemele de calcul și încasare a plăților vamale, determinarea valorii în vamă a mărfurilor și vehiculelor.

Ministerul de Finanțe al Federației Ruse și Serviciile Federale își desfășoară activitățile în cooperare cu alte autorități executive federale, autorități executive ale entităților constitutive ale Federației Ruse, autorități locale, asociații publice și alte organizații. În activitățile lor, ei sunt ghidați de Constituția Federației Ruse, legile constituționale federale, legile federale, actele președintelui Federației Ruse și ale Guvernului Federației Ruse, tratatele internaționale ale Federației Ruse, actele Ministerului Finanțe ale Federației Ruse, reglementări relevante.

Serviciul Federal de Supraveghere Financiară și Bugetară, în conformitate cu Decretul Guvernului Federației Ruse din 15 iunie 2004 nr. 278 „Cu privire la aprobarea Regulamentelor privind Serviciul Federal de Supraveghere Financiară și Bugetară”, îndeplinește funcțiile de control. și supravegherea în sfera financiară și bugetară, precum și a funcțiilor unui organism de control valutar. Serviciul efectuează audituri și verificări privind legalitatea și eficiența utilizării fondurilor bugetare federale, a fondurilor de stat în afara bugetului și a activelor materiale deținute de guvernul federal; exercită supravegherea punerii în aplicare a legislației Federației Ruse privind controlul financiar și bugetar și supravegherea de către organele de control financiar ale organelor executive federale, autoritățile de stat ale entităților constitutive ale Federației Ruse și guvernele locale; exercită controlul asupra tranzacțiilor valutare efectuate în Federația Rusă (cu excepția organizațiilor de credit și a schimburilor valutare), precum și asupra respectării cerințelor actelor de reglementare valutară și a organismelor de control valutar, organizează verificări ale completității și corectitudinii contabilității și raportarea tranzacțiilor valutare; organizează formarea și menținerea unui unificat Sistem informatic control şi supraveghere în sfera financiară şi bugetară.

Serviciul Federal de Supraveghere a Asigurărilor, în conformitate cu Decretul Guvernului Federației Ruse din 30 iunie 2004 nr. 330 „Cu privire la Serviciul Federal de Supraveghere a Asigurărilor”, exercită control și supraveghere în domeniul activităților de asigurare (afaceri de asigurări): peste conformitatea cu obiectele afacerii de asigurare legislatia asigurarilor, inclusiv prin inspecții ale activităților lor pe teren; pentru asigurarea de către asigurători a acestora stabilitate Financiarăși solvabilitatea în ceea ce privește formarea rezervelor de asigurare, componența și structura activelor etc. Acest serviciu îndeplinește și atribuțiile legate de primirea, prelucrarea și analiza rapoartelor depuse de subiecții afacerii de asigurări; odată cu generalizarea practicii supravegherii asigurărilor și elaborarea unor propuneri de îmbunătățire a legislației care reglementează implementarea supravegherii asigurărilor.

Potrivit Decretului Guvernului Federației Ruse din 23 iunie 2004 nr. 307 „Cu privire la aprobarea regulamentelor privind Serviciul Federal de Monitorizare Financiară”, principalele funcții ale Serviciului Federal de Monitorizare Financiară sunt controlul și supravegherea îndeplinirii de către persoane juridice și persoane fizice care respectă cerințele legislației Federației Ruse privind combaterea legalizării (spălării) veniturilor primite infracțiuni și finanțării terorismului; colectarea, prelucrarea și analiza informațiilor privind operațiunile (tranzacțiile) cu numerar și alte bunuri supuse controlului, verificarea informațiilor primite; identificarea semnelor de operațiuni (tranzacții) cu bani sau alte bunuri legate de legalizarea veniturilor din infracțiune.

Controlul vamal în Federația Rusă este efectuat de Serviciul Vamal Federal, care se află sub jurisdicția Ministerului Dezvoltării Economice și Comerțului al Federației Ruse, care este înzestrat cu competențe speciale pentru a-și exercita funcțiile atât în ​​domeniul vamal, cât și în domenii conexe - control fiscal și valutar. Autoritățile vamale se bucură de drepturile și îndeplinesc obligațiile autorităților fiscale de a colecta taxe și taxe atunci când mărfurile sunt mutate peste frontiera vamală în conformitate cu legislația vamală a Federației Ruse, Codul Fiscal al Federației Ruse, alte legi federale privind impozitele și (sau) taxe, precum și alte legi federale.

Controlul valutar în Federația Rusă este efectuat de organisme de control valutar, care sunt Banca Centrală a Federației Ruse (Banca Rusiei) și Guvernul Federației Ruse (un sistem de autorități executive federale, de exemplu, Ministerul Finanțelor). al Federației Ruse). Controlul valutar în Federația Rusă este implementat în următoarele domenii: determinarea conformității tranzacțiilor valutare în curs cu legislația actuală și disponibilitatea licențelor și a permiselor necesare pentru acestea; verificarea îndeplinirii de către rezidenți a obligațiilor în valută străină față de stat, precum și a obligațiilor de a vinde valută străină pe piața internă a Federației Ruse; verificarea valabilității plăților în valută; verificarea completității și obiectivității contabilității și raportării privind tranzacțiile valutare, precum și asupra tranzacțiilor nerezidenților în moneda Federației Ruse.

Controlul de audit în Federația Rusă (activități de audit) se efectuează în conformitate cu Legea federală nr. 119-FZ din 07.08.2001 „Cu privire la activitățile de audit”, care determină cadrul legal pentru reglementarea activităților de audit în Federația Rusă, precum și în conformitate cu alte legi federale care reglementează relațiile care decurg din implementarea activităților de audit. Relațiile care apar în cursul activităților de audit pot fi, de asemenea, reglementate prin decrete ale președintelui Federației Ruse și rezoluții ale Guvernului Federației Ruse. Autoritățile executive realizează reglementarea activităților de audit în diverse domenii - implementare politici publiceîn domeniul auditului, elaborarea măsurilor sprijinul statului dezvoltarea pieţei serviciilor de audit. În plus, ele sunt supuse reglementărilor următoarele întrebări: certificarea auditorilor și licențierea organizațiilor de audit; crearea și acreditarea asociațiilor profesionale de audit; controlul asupra activităților organizațiilor de audit etc.

Activitatea de audit în Federația Rusă se desfășoară pe baza regulilor (standardelor) federale ale activității de audit, a regulilor interne (standardelor) care sunt în vigoare în asociațiile profesionale de audit și organizațiile de audit (utilizate de auditorii privați care operează fără a forma o entitate juridică) . Regulile (standardele) contribuie la îmbunătățirea calității auditurilor, asigurând comparabilitatea activităților firmelor de audit (auditori).

Activitatea de audit se desfășoară sub formă de audit obligatoriu și de inițiativă. Legea federală „Cu privire la audit” definește grupuri de entități comerciale ale căror activități sunt supuse auditului obligatoriu pe baza anumitor criterii. Astfel de criterii în Federația Rusă sunt: ​​forma organizatorică și juridică (societăți pe acțiuni de tip deschis), tipul de activitate (bănci, organizații de asigurări, burse de mărfuri și de valori, instituții de investiții etc.), indicatori financiari activități (venituri, valoarea activelor) etc.

În unele cazuri, o autoritate publică poate acționa ca un client al controlului de audit, de exemplu, atunci când efectuează un audit al organizațiilor comerciale care utilizează fonduri publice.

Controlul la fermă în Federația Rusă se efectuează prin decizie a participanților (proprietarilor) unei entități comerciale sau ai unui organ executiv (manager), cu excepția sectorului bancar, unde organizarea controlului intern este obligatorie pentru băncile comerciale. Controlul la fermă în Federația Rusă este efectuat de: organisme de conducere (de exemplu, consiliul de administrație); administrarea întreprinderii; servicii specializate (audit intern, control intern) sau angajati ai caror atributii oficiale include controlul. În unele cazuri, legislația prevede alegerea obligatorie a unei comisii de audit (auditor), de exemplu, pentru societățile pe acțiuni. Organizația poate exercita controlul intern atât în ​​mod independent, cât și pe baza unui acord cu o organizație de audit. O instituție de credit este obligată să organizeze un control intern care să asigure un nivel adecvat de fiabilitate corespunzător naturii și amplorii operațiunilor.

Controlul public în Federația Rusă se desfășoară în diverse domenii de activitate, de exemplu, în domeniul educației, al asigurărilor sociale și al pensiilor.

De exemplu, Programul de dezvoltare socio-economică a Federației Ruse pe termen mediu (2002-2004), aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse nr. 910-r din 10.07. consiliile de administrație ale căror activități vor asigura afluxul de resurse financiare, materiale, umane suplimentare în educație, utilizarea efectivă a acestora și controlul public.

Legea federală nr. 65-FZ din 16 iulie 1999 (articolul 4) „Cu privire la bazele asigurării obligatorii” prevede că unul dintre principiile de bază pentru implementarea asigurării sociale obligatorii este asigurarea supravegherii și controlului public.

În sistemul asigurării obligatorii de pensii, Decretul Președintelui Federației Ruse nr. 827 din 23 iulie 2003 „Cu privire la Consiliul public pentru investirea economiilor de pensii” a creat Consiliul public pentru investirea economiilor de pensii, care exercită: controlul public asupra activități ale subiecților de relații în formarea și investirea economiilor de pensii; elaborarea de recomandări și proiecte de reglementări care vizează protejarea intereselor legitime ale asiguraților, crearea unui sistem de garantare a siguranței economiilor de pensii și a altor funcții.

Modalități de îmbunătățire a controlului financiar în Rusia

Rolul controlului financiar în crearea unui sistem de management financiar adecvat condițiilor economice moderne poate fi cu greu supraestimat. În acest sens, necesitatea îmbunătățirii controlului financiar în vederea creșterii eficacității și eficienței acestuia este de mare importanță, i.e. creșterea gradului de adecvare a rezultatelor pozitive obținute în procesul de monitorizare a obiectivelor urmărite, luând în considerare costurile suportate (timp, material și bani, resurselor de muncă etc.).

Îmbunătățirea controlului financiar în Federația Rusă ar trebui realizată în următoarele domenii principale. Crearea bazelor metodologice ale controlului financiar în Federația Rusă, ca cea mai importantă componentă a controlului național, va permite tuturor subiecților controlului și entităților economice să obțină orientări clare în procesul de determinare și implementare a sarcinilor, funcțiilor, competențelor, precum și pentru a determina scopurile, obiectivele, principiile, standardele etice ale controlului financiar etc. P. De asemenea, este necesară definirea legislativă: tipuri de control financiar, subiecte și obiecte ale controlului financiar, separarea sferelor controlului financiar extern și intern. Lipsa unor abordări comune privind clasificarea controlului financiar, terminologie unificată în ceea ce privește definirea acestora concepte cheie, ca tip, formă, metode de control, creează dificultăți în elaborarea și aplicarea actelor juridice de reglementare (documente metodologice ale autorităților de reglementare etc.), contribuie la o serie de situații controversate, de exemplu, în legătură cu măsurile de răspundere pentru încălcări financiare. De asemenea, este necesară finalizarea dezvoltării unui sistem codificat unificat de standarde de control financiar, folosind experiența Camerei de Conturi a Federației Ruse.

În chestiuni de îmbunătățire a controlului financiar mare rol aparține diferitelor asociații profesionale, asociații ale organismelor de control financiar, ale căror activități vor permite soluționarea atât a problemelor individuale ale implementării unuia sau altuia tip de control financiar în Federația Rusă, cât și a problemelor cheie ale metodologiei de control financiar.

Direcția cheie de îmbunătățire a controlului financiar de stat ca componentă esențială a controlului financiar în Federația Rusă și creșterea eficacității acestuia este adoptarea unui concept unificat de control financiar de stat în Federația Rusă, care ar trebui să stabilească baze metodologice și juridice uniforme pentru implementare. a controlului financiar de stat în Federația Rusă, determină sistemul organismelor care exercită controlul, precum și mecanismul de interacțiune a acestora. În cadrul acestor aspecte, este necesară elaborarea unor fundamente științifice și metodologice pentru evaluarea eficienței activităților organelor de control financiar de stat și ale angajaților acestora.

În condițiile moderne, nu există un mecanism de interacțiune între organele de control financiar de stat și autoritățile legislative (reprezentative) și executive, a căror dezvoltare este o problemă cheie în organizarea controlului financiar de stat în Federația Rusă. O problemă importantă este și definirea organismului cu statut de organ suprem de audit. În plus, este necesar să se definească clar statutul organelor de control financiar de stat în raport cu organele de control al auditului, fixându-le legislativ prioritatea în materie de metodologie de control financiar. Problema necesității dezvoltării unor acte juridice fundamentale, cum ar fi Legea federală privind controlul financiar de stat în Federația Rusă, privind statutul organismelor de control și contabilitate, nu a fost încă rezolvată.

În vederea creșterii eficienței cheltuirii fondurilor publice, o direcție promițătoare pentru îmbunătățirea controlului este trecerea la un audit al eficienței cheltuielilor publice, care este o linie de activitate a organelor de control care presupune analizarea eficacității și economiei utilizării fonduri publice, evaluând posibilele rezerve pentru creșterea acestora și valabilitatea cheltuielilor. În prezent, nu există o metodologie unificată de auditare a eficacității cheltuielilor publice, iar criteriile și indicatorii pentru eficacitatea utilizării fondurilor publice nu au fost definiți. Trebuie finalizate lucrările de precizare și legiferare a criteriilor pentru utilizarea ineficientă a fondurilor bugetare, înstrăinarea proprietății de stat, precum și responsabilitatea pentru utilizarea ineficientă a acestora.

O pondere semnificativă în volumul total al încălcărilor financiare detectate în cursul controlului financiar este utilizarea abuzivă a fondurilor bugetare. În același timp, nu sunt clar definite motivele pe care utilizarea fondurilor bugetare poate fi interpretată ca abuz și nu există mecanisme juridice care să vizeze întărirea măsurilor de responsabilitate pentru utilizarea abuzivă și cheltuirea ineficientă a fondurilor publice.

O problemă importantă în implementarea controlului este procentul scăzut de returnare a fondurilor bugetare pe baza rezultatelor auditurilor și inspecțiilor. În acest sens, este necesar să se ia un set de măsuri: creșterea nivelului de eficacitate a măsurilor de control care vizează clarificarea răspunderii funcționarilor publici pentru încălcarea cerințelor legii privind execuția bugetelor și a fondurilor extrabugetare și privind înstrăinarea proprietății statului; să sporească responsabilitatea funcționarilor pentru nerespectarea instrucțiunilor Organismelor de control; privind stabilirea normelor legale, stabilirea mecanismului de returnare a fondurilor bugetare și a răspunderii funcționarilor pentru acordarea de împrumuturi și împrumuturi bugetare negarantate etc.

Pentru a îmbunătăți eficiența efectuării auditurilor activităților financiare și economice ca una dintre principalele metode de control financiar, este necesar să se legifereze baza pentru efectuarea unui audit prin definirea scopului și obiectivelor auditului, a procedurii de implementare a acestuia. ; componența organelor care au dreptul de a efectua un audit, drepturile și obligațiile acestora; determina drepturile si obligatiile organizatiilor auditate etc.

O problemă importantă a îmbunătățirii controlului este excluderea dublării acțiunilor organismelor de control, care constă în îndeplinirea de către diferite organisme a funcțiilor lor în legătură cu aceleași obiecte de control - Ministerul Finanțelor al Federației Ruse, organisme trezoreria federală, Camera de Conturi a Federației Ruse, organisme de control create de principalii manageri și gestionari ai fondurilor bugetare în implementarea controlului financiar ulterior.

Organele de control fiscal și vamal ar trebui să interacționeze mai strâns cu organele de control ale puterii executive, în primul rând cu trezoreria federală și Camera de Conturi a Federației Ruse. În plus, îmbunătățirea eficienței controlului fiscal va fi facilitată de: rezolvarea problemelor legate de elaborarea formelor și metodelor de lucru de control în raport cu contribuabilii care depun „solduri zero” sau nu depun declarații fiscale; dezvoltarea în continuare a administrației fiscale și, în primul rând, a entităților de afaceri care își desfășoară activitatea în domenii prioritare pentru această regiune; introducerea unui sistem de control indirect, care se bazează pe evaluarea riscului de neplată a impozitelor și a altor plăți obligatorii; extinderea zonelor de interacțiune cu organizațiile publice ale contribuabililor; îmbunătățirea software-ului de procedură audituri de birou, precum și standardizarea procedurii pentru inspecțiile la fața locului și la fața locului etc.

Utilizarea de noi tehnologia Informatiei ar trebui să devină un factor de îmbunătățire a eficienței controlului financiar de stat. Informatizarea activităților autorităților publice și controlul financiar de stat pe baza tehnologiilor avansate deschide perspective de creștere a eficienței utilizării resurselor publice. Odată cu apariția noilor tehnologii informaționale, se va putea asigura pe deplin deschiderea bugetelor la toate nivelurile, capacitatea de a controla în timp real cheltuielile și veniturile fiecărui beneficiar de fonduri bugetare. Disponibilitatea informațiilor operaționale privind activitățile financiare și economice ale tuturor participanților la procesul bugetar va ajuta la prevenirea încălcărilor activităților financiare și economice. Pentru formarea unui spațiu informațional unic este necesară compatibilitatea informațională a rezultatelor activităților organelor de control, automatizarea contabilității măsurilor de control și asigurarea schimbului de informații relevante între organele de control etc.

Pentru îmbunătățirea controlului de audit, problema îmbunătățirii calității serviciilor de audit prestate merită o atenție deosebită. În acest sens, este de mare importanță dezvoltarea unor criterii suplimentare care caracterizează activitățile organizațiilor de audit pe lângă respectarea regulilor (standardelor) existente. În plus, factori precum crearea de metode de evaluare a prejudiciului rezultat din implementarea unui audit de proastă calitate, simplificarea sistem existent munca în biroul instanțelor, etc. Calitatea serviciilor de audit este strâns legată de nivelul de calificare a auditorilor, a cărui îmbunătățire ar trebui facilitată de mai multe sistem eficient pregătirea lor profesională. Asistența în implementarea acestei direcții ar trebui oferită și de asociațiile profesionale de audit (de exemplu, Camera de Audit a Rusiei).

O direcție importantă în îmbunătățirea controlului de audit în Federația Rusă ar trebui să fie schimbarea naturii auditului, care va consta nu numai în exprimarea unei opinii cu privire la fiabilitatea raportării, ci și în furnizarea informațiilor necesare utilizatorilor săi despre situația financiară reală. pozitia unei entitati comerciale. Pentru extinderea în continuare a interacțiunii dintre organele de control financiar de stat și organizațiile de audit, este necesară extinderea și oficializarea mai clară a domeniilor de posibilă cooperare, de exemplu, în ceea ce privește analizarea utilizării raționale și eficiente a resurselor publice. resurse financiareși proprietate. Cel mai punct important este, de asemenea, coordonarea intereselor tuturor participanților pe piața serviciilor de audit pe baza unui mecanism eficient de reglementare a acesteia, care să includă măsuri nu numai de impact administrativ, ci și financiar, și să țină seama și de sistemul de reglementare stabilit. standarde etice, care astăzi sunt în principal de natură declarativă.

În condiții moderne, soluția sa necesită sprijin legislativ pentru controlul financiar la fermă, a cărui stare actuală ne permite să vorbim doar despre crearea sa, și nu despre dezvoltare. Este necesar să se legifereze baza de funcționare a serviciilor de control intern și să se stabilească baza interacțiunii acestora cu alte organisme de control financiar. O direcție importantă în îmbunătățirea sistemului de control în fermă este dezvoltarea și implementarea celor mai raționale forme, metode de implementare a acestuia, care ajută la reducerea abuzului funcționarilor, la siguranța și utilizarea rațională a resurselor financiare și la reducerea intensității muncii. a muncii de control (de exemplu, introducerea bugetării, axată pe rezultate).

Dezvoltarea și îmbunătățirea ulterioară a controlului public ar trebui să fie facilitată prin implementarea următoarelor măsuri: extinderea activităților consiliilor de administrație, a căror creare este prevăzută de legislația în vigoare; reglementare mai clară a anumitor aspecte ale activităților organizațiilor nonprofit ( organizatii publice, partide, sindicate etc.), cum ar fi informarea cu privire la rezultatele activității lor (definirea unei liste specifice de mass-media în care să fie publicate rapoartele unor astfel de organizații, stabilirea măsurilor de răspundere pentru eludarea publicării rapoartelor); prevederea legislativă a procedurilor de acces la resursele informaționale ale statului, excluzând informațiile cu acces limitat, ca bază cea mai importantă pentru exercitarea controlului public asupra activităților autorităților statului, autorităților locale, organizațiilor publice, politice și de altă natură; asigurarea posibilității de participare a publicului la implementarea activităților specifice de control (de exemplu, un inventar al articolelor și fondurilor de inventar).

întrebări de testare

• Care este conținutul controlului financiar, scopurile și obiectivele acestuia?
• Ce principii stau la baza organizării controlului financiar?
• Extindeți conceptele de „sistem de control financiar” și „mecanism de control financiar”.
• Care este relația dintre controlul financiar și contabilitate?
• Care este specificul controlului de audit?
• Pe ce temei este clasificat controlul financiar de stat?
• Care este scopul controlului financiar intern?
• Descrieți principalele forme și metode de control financiar.
• Care sunt atribuțiile organelor de control financiar de stat?
• Care sunt principalele direcții de dezvoltare a sistemului de control financiar în Federația Rusă?

Sarcini pentru munca independenta

• Realizați o diagramă care să reflecte tipurile, formele, metodele de control financiar.
• Întocmește o diagramă care să reflecte împărțirea activităților și interacțiunea organelor de control financiar de stat, ținând cont de sarcinile pe care le îndeplinesc și de funcțiile pe care le îndeplinesc.
• Efectuați o analiză comparativă a competențelor organelor de control financiar de stat în procesul de aplicare a măsurilor de răspundere pentru încălcări financiare. Vă rugăm să evaluați sancțiunile financiare aplicate în ceea ce privește eficacitatea acestora.