Contribuții la proprietate: o nouă reducere analitică a taxCOACH și caracteristici de aplicare în practică.

Adesea, pentru a asigura securitatea proprietății afacerilor și utilizare eficientă proprietatea din Grupul de Companii necesită redistribuirea activelor. sens economic transferul proprietății într-o structură holding este în mod obiectiv diferit de vânzarea sau altă formă de transfer a acesteia către terți, deoarece de fapt transferăm activele dintr-un „buzunar propriu” în altul. În consecință, impozitarea acestor tranzacții are propriile sale caracteristici: legislația fiscală prevede transferul de active fără impozitare în cadrul structurilor holding.

Practica aplicării acestor norme este deja aproape stabilită. Din ce în ce mai rar, organele fiscale percep, numind transferul de proprietate în cadrul Grupului de Companii un cadou interzis între persoane juridice. Cu toate acestea, există câteva nuanțe fundamentale care afectează succesul întregii proceduri de transfer de active, inclusiv luând în considerare modificările aduse Codului Fiscal al Federației Ruse.

Reamintim că transferul de active cu scutire de impozitare între companiile afiliate este diferit și include, de exemplu, metode precum contribuția la, reorganizarea sub forma unei scindări și așa mai departe.

Astăzi ne vom concentra pe una dintre aceste metode - contribuții la proprietate fără creșterea capitalului autorizat al organizației atunci când un participant (acționar) transferă anumite beneficii companiei sale (numerar, acțiuni (acțiuni) la alte persoane juridice, imobiliare etc.) pentru a-și îmbunătăți starea financiară și/sau proprietății. În același timp, capitalul autorizat nu crește, mărimea nominală a acțiunilor participanților nu se modifică.

Temeiurile de drept civil pentru contribuțiile la proprietate sunt articolul 66.1 din Codul civil al Federației Ruse, art. 27 din Legea „Cu privire la SRL”, art. 32.2 din Legea „Cu privire la SA”.

Dacă statutul părții care primește este standard și nu conține norme detaliate, atunci contribuția la proprietate este posibilă numai în bani și numai proporțional cu toți participanții (acționarii). Într-un SRL, o decizie cu privire la o contribuție la proprietate se ia cu cel puțin 2/3 din voturi. Într-o societate pe acțiuni, aportul este posibil pe baza unui acord aprobat de Consiliul de Administrație sau prin decizie intalnire generala acţionarilor.

în care Codul Fiscal prevede două mecanisme preferențiale, care vă permit să scutiți de la impozitare depozitele în mod inerent gratuite:

1. Transferul gratuit de proprietate în baza paragrafului 11 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse. În sine, vine sub două forme:

transfer de proprietate de la „mamă” sau individual- un participant (acționar) în favoarea unei organizații al cărei capital autorizat constă în mai mult de 50% din aportul părții cedente;

„cadou de copil”. Acesta este un transfer de la o filială la o companie-mamă care deține mai mult de 50% din capitalul autorizat„fiice”.

2. Contribuție la proprietatea unei societăți comerciale sau a unui parteneriat din partea participantului sau acționarului acesteia (clauza 3.7, clauza 1, art. 251 din Codul fiscal).

Cu alte cuvinte, Codul Fiscal a separat aceste temeiuri, inclusiv până la momentul apariției lor în lege, dotându-le cu unele caracteristici de aplicare.

Să ne uităm la mecanisme în detaliu.

1. Transferul gratuit de proprietate conform paragrafului 11 al paragrafului 1 al art. 251 Codul fiscal al Federației Ruse

În primul rând, numai proprietatea poate fi transferată. Banii sunt proprietate.

Adică, această regulă nu se aplică drepturilor de proprietate și non-proprietate (cesiunea dreptului de revendicare, drepturi corporative, drepturi de proprietate intelectuală etc.). Încălcarea acestor condiții va duce la acumularea suplimentară de impozit pe venit, penalități și amenzi.

Scutirea de impozitare în conformitate cu paragrafele. 11 p. 1 art. 251 din Codul fiscal se aplică și în cazul iertării datoriilor.

În al doilea rând, este imposibil în termen de un an de la data primirii proprietății (cu excepția Bani) să-l transfere către terți.

Cu alte cuvinte, sunt impuse restricții semnificative privind utilizarea proprietății: aceasta nu poate fi vândută, închiriată sau înstrăinată în alt mod. Logica legiuitorului este de înțeles – un fel de asistență din partea unui membru al companiei sale este scutită de impozitare, pentru că acesta a cedat proprietatea în folosință de către societate însăși, și nu pentru chirie, de exemplu.

Ca urmare, transferul de active pe baza paragrafelor. 11 p. 1 art. 251 NC in anumite situatii pare imposibil. Cu toate acestea, aceste restricții nu se aplică depozitelor în conformitate cu sub. 3.7 p. 1 art. 251 NK.

2. Aportul la proprietate conform sub. 3.7. paragraful 1 al art. 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Semnat 3.7. paragraful 1 al art. 251 din Codul fiscal vă permite să scutiți de impozitare investițiile participanților atât sub formă de proprietate, cât și sub formă de drepturi de proprietate sau neproprietate. În acest caz, dimensiunea cotei participantului nu contează.

3.7) sub formă de proprietate, drepturi de proprietate sau drepturi neproprietate în cuantumul valorii lor bănești, care sunt primite ca aport la proprietatea unei societăți comerciale sau a unui parteneriat în modul prevăzut de legea civilă Federația Rusă

Codul fiscal al Federației Ruse

Prevederile acestui paragraf se aplică practic oricărei metode de creștere a proprietății, inclusiv o creștere a activelor companiei sub forma unui transfer de lucruri, bani, acțiuni/acțiuni la companii sau valori mobiliare sau, de exemplu, drepturi de creanță în temeiul unui acord de cesiune.

Subparagraful 3.7 alin.1 al articolului 251 este nou și a apărut în Codul fiscal abia în anul 2018. El a înlocuit celebra subclauză 3.4, care a primit denumirea populară de „contribuție în scopul creșterii activelor nete”. Subclauza 3.7 are un conținut mai concis, referitor la dreptul civil - puteți transfera tot ceea ce permite Codul civil al Federației Ruse și legile speciale.

Cu toate acestea, această metodă de transfer fără taxe are și limitările sale:

Proprietatea, proprietatea sau drepturile neproprietate pot fi transferate numai de la participant (acționar) societatea comercială respectivă. Adică transferul în sens invers – de la „fiica” în favoarea societății-mamă – este imposibil.

Investițiile în proprietate sunt posibile numai în raport cu companii de afaceri sau parteneriate. De exemplu, în cooperativa de productie o astfel de contribuție consecințe fiscale nu poate fi efectuată.

3. „Cadou pentru copii”

Codul Fiscal vă permite să transferați proprietăți fără impozite nu numai de la „mamă”, ci și în sens invers - de la „fiică” la companie - „mamă”. Scutirea se acordă în temeiul paragrafului 11, alineatul 1, articolul 251 din Codul fiscal, cu condiția importantă - cota societății-mamă în capitalul autorizat al „fiicei” este mai mare de 50%.

Important!

Transferarea unui „cadou pentru copil” unui participant - o persoană fără taxe nu va funcționa. O astfel de plată va fi echivalată cu dividende.

La un moment dat, autoritățile fiscale au avut probleme cu „cadoul fiicei”: s-au încăpățânat să perceapă impozit pe venit atunci când transferau proprietatea către organizațiile-mamă, invocând faptul că cadourile sunt interzise între persoane juridice.

Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse a pus capăt acestei chestiuni, indicând în rezoluția sa:

„Relațiile economice dintre societatea-mamă și filiale pot presupune nu numai investiții ale societății-mamă în proprietatea unei filiale la etapa înființării acesteia, ci și în orice etapă a activității acesteia. În plus, oportunitatea economică în relația dintre filială și societatea-mamă poate necesita transferul proprietății înapoi. Totodată, absența unei contraprevederi directe este o caracteristică a relației dintre societățile principale și subsidiare, care, din punct de vedere economic, reprezintă o singură entitate economică.

Decretul Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 4 decembrie 2012 Nr. 8989/12

După aceea, Ministerul Finanțelor al Federației Ruse sprijină și posibilitatea unui „cadou pentru copii” fără taxe.

„Cadou subsidiar” în unele cazuri este o alternativă la plata dividendelor, atunci când nu sunt îndeplinite condițiile pentru transferul fără impozitare a sumei profitului de la filială către organizația-mamă, în special:

perioada de deținere de 365 de zile nu a fost îndeplinită;

pe lângă participantul majoritar cu o cotă de peste 50%, există acționari minoritari, în favoarea cărora nu se dorește „distribuirea profiturilor”: în majoritatea cazurilor, dividendele sunt distribuite proporțional, iar o astfel de cerință nu se impune un „cadou de copil”.

Despre iertarea datoriilor

După cum am menționat deja, sub. 3.7. paragraful 1 al art. 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse a înlocuit subparagraful 3.4, care prevedea direct posibilitatea de a contribui la proprietate prin iertarea unei datorii de către un membru al organizației sale.

Articolul 251. Venituri neluând în considerare la stabilirea bazei de impozitare

1. La stabilirea bazei de impozitare nu se iau în considerare următoarele venituri:

3.4) sub formă de proprietate, drepturi de proprietate sau drepturi neproprietate în mărimea valorii lor bănești, care sunt transferate unei societăți comerciale sau parteneriate în scopul creșterii activelor nete... Această regulă se aplică și cazurilor de creștere în activele nete ale unei societăți comerciale sau al unui parteneriat cu diminuarea sau încetarea simultană a unei obligații societății comerciale sau parteneriate față de acționarii sau participanții relevanți...

Codul Fiscal al Federației Ruse, astfel cum a fost modificat până la 31 decembrie 2017

Acum nu există o astfel de clarificare, deși posibilitatea este încă relevantă.

Să vedem dacă acum este posibil să ierți datoria fără taxe.

Atunci când ponderea de participare este mai mare de 50%, atunci cu încredere ne putem referi la subpara. 11 p. 1 art. 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Dacă cota de participare la o filială este mai mică de 50%, atunci ne putem ghida numai după noul paragraf 3.7 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Nici Ministerul de Finanțe al Federației Ruse, nici instanțele nu și-au exprimat încă poziția.

Credem că ieșirea din situație este următoarea:

În prima etapă, participantul (acționarul) sau adunarea generală, ca și până acum, decide să aducă o contribuție la proprietate. Dar nu sub formă de iertare a datoriilor, ci prin transferul de fonduri, a căror valoare este exact egală cu datoria formată înaintea lui (de exemplu, suma unui împrumut restant).

Decizia este luată, dar nu este pusă în aplicare.

În a doua etapă, participantul (acționar) - creditorul semnează un acord cu compania subsidiară privind compensarea creanțelor reconvenționale (în exemplul nostru cu un împrumut, obligații de a rambursa împrumutul și de a face o contribuție în numerar).

Ca urmare, obligația filialăînainte ca participantul să fie rambursat fără taxe.

Pentru fiabilitate, în statutul unei filiale, ca și în aplicarea clauzei 3.4, care a devenit invalidă, este indicat să se includă o prevedere privind posibilitatea de a efectua contribuții la proprietate nu numai în bani.

O lingură de gudron. TVA

Dar ce se întâmplă dacă un participant, de exemplu, o companie din DOS, transferă nu bani, ci proprietăți ca contribuție? Această tranzacție este supusă TVA-ului? Da și nu. În sensul că transferul proprietății în sine nu este supus TVA, dar partea care cedează (dacă este pe sistemul general de impozitare) trebuie să recupereze TVA din valoarea reziduală a proprietății. În acest caz, taxa pe valoarea adăugată restabilită poate fi inclusă în costuri.

Însă partea care primește nu va putea deduce TVA, deoarece nu a plătit bani pentru această proprietate, deoarece o contribuție la proprietate este un fel de transfer gratuit. Deci nu te poți lipsi de o muscă în unguent într-un butoi de miere ...

Cum să obțineți un depozit înapoi

O contribuție la proprietate este irevocabilă: spre deosebire de un împrumut, nu poate fi solicitată înapoi.

Un fel de rentabilitate a investiției este posibil doar sub formă de dividende. Precum si pentru investitii sub forma unei contributii la capitalul autorizat.

Cu toate acestea, spre deosebire de aporturile la capitalul autorizat, valoarea contribuțiilor aduse la proprietate nu va fi utilizată pentru a compensa costurile de achiziție a unei acțiuni (acțiuni) în cazul vânzării ulterioare a unei acțiuni (acțiuni), ieșire sau lichidare a companiei. .

Această nedreptate ar putea fi în curând eliminată. Duma de Stat are în vedere un proiect de lege conform căruia primirea de către organizația-mamă de la „fiica” de fonduri în limitele contribuției efectuate anterior la proprietate nu va fi supusă impozitului pe venit.

În cazul în care proiectul de lege va fi adoptat, va exista o modalitate scutită de impozit pentru a „returna” depozitele, împreună cu dividendele, care în unele cazuri sunt impozitate la o cotă de 13%.

„Roci subacvatice”

Orice tranzacție fără taxe atrage în mod tradițional atenția autorităților de reglementare. Investiția în proprietate nu face excepție.

Autoritățile fiscale pot încerca să recunoască ca nejustificat din punct de vedere economic transferul de proprietate și (sau) drepturi de proprietate/neproprietate între organizații „afiliate”, dacă este rezonabil.” scopul afacerii' va fi greu de distins.

De exemplu, membru nou aduce o contribuție generoasă și părăsește imediat compania. Autoritatea fiscală va spune cel mai probabil că „investitorul” creditor nu a intenționat să participe la activitățile companiei și să obțină profit din această activitate, iar singurul său scop la intrarea în afacere a fost să transfere proprietăți scumpe sau bani fără impozit.

exemplu taxCOACH®

Vom lua în considerare modul în care acest instrument poate funcționa cu succes folosind exemplul cazului experților din Centrul taxCOACH pentru sectorul retail. Imaginați-vă o afacere care se desfășoară în cadrul unui grup de companii. Magazine cu amănuntul sunt persoane juridice independente (în același timp, zona magazinului de pe plajă permite utilizarea UTII). Totuși, cum rămâne cu profitul fiecărui punct de operare? Puteți folosi contribuția deja cunoscută la proprietate! Companiile de retail stabilesc (sa-l desemnam ca centru de investitii) si contribuie ca contributii la proprietate fondurile convenite primite din vanzarea produselor. Nu este nevoie să plătiți impozit pe venit, iar centrul de investiții poate dispune liber de banii participanților, de exemplu, investindu-i în noi domenii de activitate.

Formular de tranzacție

De asemenea, nu uitați de formalități. De regulă, pentru Serviciul Fiscal Federal, este suficientă o decizie a organismului autorizat al unei persoane juridice privind transferul proprietății unei filiale sau al societății-mamă, precum și un act de acceptare și transfer de proprietate.

Dacă transferul drepturilor de proprietate necesită înregistrare, atunci Rosreestr solicită uneori întocmirea unui document corespunzător - contract (acord) de înstrăinare de proprietate, proprietate și drepturi neproprietateîn scop de investiţii.

Acordul va trebui să menționeze următoarele:

obiect transferat - proprietate, drepturi de proprietate și neproprietate. Detaliile trebuie să permită înregistrare de stat transferul de drepturi, dacă este necesar, și, de asemenea, trecerea activului în bilanțul părții primitoare în mod corespunzător;

scopul transferului – trebuie să fie de natură investițională. Acest lucru este necesar pentru a sublinia dreptul la scutire de TVA la transferul de proprietate;

temeiuri legale pentru transferul proprietății: sub. 3.7 sau sub. 11 p. 1 art. 251 NK.

Deci, rezumăm pe scurt principalele caracteristici ale transferului gratuit de proprietate:

În loc de total, să mai notăm încă o dată PUNCTELE PRINCIPALE:

O contribuție la proprietate este o modalitate operațională de transfer fără taxe de fonduri și alte proprietăți ale unei filiale. Nu este nevoie să vizitați un notar și să faceți modificări acte fondatoare, care este obligatoriu la majorarea capitalului autorizat.

Codul Fiscal al Federației Ruse prevede două mecanisme preferențiale - paragraful 3.7 și paragraful 11 ​​al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Fiecare dintre ele oferă oportunități interesante, dar nu este lipsită de limitări. Prin urmare, citim cu atenție legea și alegem metoda care se potrivește situației specifice.

Nu uitați că, pentru a aduce o contribuție la proprietate, Carta companiei ar trebui să prevadă o astfel de oportunitate pentru participanții săi, inclusiv capacitatea de a contribui în mod disproporționat la participarea la capitalul autorizat, precum și orice proprietate, drepturi de proprietate sau prin iertarea datoriilor.

Subparagraful 11 ​​al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse permite, de asemenea, transferul înapoi - de la „fiică” la organizația-mamă, a cărei cotă în capitalul autorizat este mai mare de 50%. Noi l-am numit „cadou pentru copil”. Poate fi o alternativă la plata dividendelor, de exemplu, atunci când, pe lângă participantul majoritar cu o cotă mai mare de 50%, există acționari minoritari în favoarea cărora nu se dorește „distribuirea profiturilor”: dividendele sunt distribuite în majoritatea cazurilor proporțional, iar o astfel de cerință nu este impusă unui „cadou de copil”.

Publicare

Aporturi la capitalul autorizat

Este posibil să se prevadă în actele constitutive și să plătească un capital autorizat semnificativ al unei societăți atât în ​​perioada înființării acesteia, cât și în ordinea majorării de capital.

Contribuția la capitalul autorizat poate fi în numerar, valori mobiliare, proprietate, proprietate și alte drepturi cu valoare bănească.

Următoarele aspecte trebuie remarcate ca avantaje ale acestei forme de finanțare:

Contribuțiile la capitalul autorizat nu formează baza de impozitare pentru impozitul pe venit (subclauza 3, clauza 1, articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse);

Contribuțiile la capitalul autorizat nu sunt supuse taxei pe valoarea adăugată (subclauza 4, clauza 3, articolul 39 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Plata acțiunilor/acțiunilor

La plata acțiunilor (acțiunilor) în numerar probleme litigioase Nu se produce. Atunci când se efectuează contribuții fără numerar pentru a plăti acțiuni (acțiuni), trebuie luate în considerare următoarele puncte.

Organizația primitoare, precum și cea care transferă, nu are o pierdere de venit atunci când primește (transferă) proprietăți în plată pentru acțiuni (acțiuni) (articolul 277 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Proprietatea primită sub forma unei contribuții la capitalul autorizat al organizației, în scopul impozitării profiturilor, este acceptată la cost (valoare reziduală). Costul (valoarea reziduala) se determina in functie de date contabilitate fiscală de la partea cedentă la data transferului dreptului de proprietate asupra bunului menționat (drepturi de proprietate), ținând cont de costurile suplimentare suportate de partea cedentă într-o astfel de contribuție (contribuție), cu condiția ca aceste costuri să fie definite ca o contribuție. (aport) la capitalul (social) autorizat. În cazul în care partea care primește nu poate documenta valoarea proprietății (drepturile de proprietate) aduse sau orice parte a acesteia, atunci valoarea acestei proprietăți (drepturile de proprietate) sau o parte a acesteia va fi recunoscută ca fiind egală cu zero.

După cum sa menționat mai sus, aportul la capitalul autorizat nu este supus TVA.

Însă, în cazul în care imobilul primit ca plată pentru acțiunile sau acțiunile plasate va fi utilizat în activități supuse TVA, atunci societatea are dreptul de a deduce TVA-ul restituit de partea cedente (cu condiția ca aceste sume să fie evidențiate în actele care formalizează transferul contribuției la capitalul charter (paragraful 3 paragraful 1 clauza 3 articolul 170, clauza 11 articolul 171, clauza 8 articolul 172 din Codul fiscal al Federației Ruse)).

Nu este necesară factura pentru deducere, iar documentele care formalizează transferul proprietății sunt înregistrate în carnetul de cumpărare (clauza 8 din Regulile de ținere a registrelor facturilor primite și emise, carnetelor de cumpărare și carnetelor de vânzări la calculul taxei pe valoarea adăugată, denumită în continuare). la ca Reguli).

Aceleași documente (copiile acestora) trebuie păstrate în registrul facturilor primite (paragraful 4, clauza 5 din Reguli). În virtutea paragrafului 8 al art. 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse, aceste deduceri se fac după înregistrarea proprietății primite ca plată pentru o contribuție la capitalul autorizat. Norma de mai sus este relevantă doar în cazul în care contribuabilul a dedus sumele indicate de TVA (de exemplu, ar putea folosi sistemul simplificat de impozitare și să nu plătească deloc TVA).

În cazul în care suma impozitului nu a fost recuperată efectiv de către partea cedente, societatea nu are dreptul de deducere. Această poziție este confirmată practica judiciara, de exemplu, decizia Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Urali din 27 ianuarie 2009 Nr. Ф09-10568 / 08-С2. Stare necesara acceptarea spre deducere a sumelor de TVA generate din investirea imobilului în capitalul autorizat, este refacerea sumelor de TVA acceptate anterior legal pentru deducerea de către persoanele care au investit proprietăți în capitalul autorizat.

Aport de proprietate la capitalul autorizat de către o persoană fizică

Separat, este necesar să ne oprim asupra situației în care proprietatea în capitalul autorizat a fost adusă de o persoană fizică care nu este antreprenor individual. Este posibil în acest caz, după restabilirea TVA-ului, să-l acceptăm pentru deducere?

Practica urmează calea unui răspuns negativ fără ambiguitate la această întrebare. Persoanele fizice nu sunt inițial plătitori de TVA (articolul 145 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, atunci când transferă proprietatea către capitalul autorizat, aceștia nu ar trebui să restabilească TVA-ul și să aloce suma taxei în documentele relevante.

Cu toate acestea, chiar dacă suma TVA este alocată, societatea nu este îndreptățită să o accepte pentru deducere. Da, într-un caz anume. membru unic Societate - o persoană fizică a transferat proprietatea ca aport la capitalul autorizat. Pe bună dreptate, instanțele au subliniat că această persoană, nefiind plătitor de TVA, nu avea dreptul de a pretinde TVA (plătit la cumpărarea bunurilor) pentru deducere. În consecință, această persoană nu a trebuit să restituie valoarea TVA în contabilitate, întrucât această sumă nu a fost prezentată pentru rambursare de la buget și nu a putut fi prezentată de o persoană fizică care nu are statutul de întreprinzător și nu este plătitor de TVA ( Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Nord-Vest din 29.08.2008 Nr.A42-5628/2007).

Dezavantajul neechivoc al acestei modalități de finanțare este că dacă, la sfârșitul celui de-al doilea și al fiecărui exercițiu financiar ulterior, valoarea activelor nete ale societății se dovedește a fi mai mică decât capitalul său autorizat, societatea este obligată să anunțe o scădere a capitalul său autorizat până la o sumă care să nu depășească valoarea activelor sale nete și să înregistreze o astfel de diminuare conform ordinii stabilite. Dacă, după această perioadă, valoarea activului net este mai mică decât dimensiune minimă capital autorizat, atunci societatea este supusă lichidării (clauza 3, articolul 20 din Legea federală din 8 februarie 1998 nr. 14-FZ „Cu privire la societățile cu răspundere limitată„, în continuare - Legea federală nr. 14-FZ; p. 4, 5 art. 35 din Legea federală din 26 decembrie 1995 nr. 208-FZ „Cu privire la societățile pe acțiuni”, în continuare - Legea federală nr. 208-FZ).

Practica judiciară urmează aici calea de a oferi societății oportunitatea de a-și îmbunătăți pozitie financiară. De exemplu, instanța a stabilit că dispozițiile interdependente ale paragrafului 4 al art. 99 din Codul civil al Federației Ruse și partea 3 a art. 20 din Legea federală nr. 14-FZ nu implică faptul că societatea este supusă lichidării imediate de îndată ce activul net începe să scadă, ci permit fondatorilor să ia măsurile necesare pentru a-l îmbunătăți. starea financiara. Ținând cont de dovezile prezentate că starea financiară a companiei este stabilă, cerințele organului fiscal de lichidare a companiei sunt nefondate (Decretul Districtului Ural din 26 martie 2009 nr. Ф09-1563 / 09-С4).

Într-o altă cauză, instanța a refuzat să satisfacă cererea de lichidare a societății. Instanța a arătat că o încălcare separată a actelor juridice de reglementare, săvârșită atât în ​​timpul creării unei persoane juridice, cât și în cursul activității acesteia, nu poate constitui în sine singurul motiv de încetare a activității unei persoane juridice prin lichidarea acesteia, cu condiția ca: că această încălcare este de natură remediată. În consecință, un SRL nu este supus lichidării imediate de îndată ce activul net începe să scadă, întrucât fondatorii pot lua măsurile necesare pentru îmbunătățirea stării sale financiare (decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Central din 26 februarie 2009 în cazul Nr. A68-2742 / 08-28 / GP-9- 08).

Există însă și soluții în favoarea autorităților fiscale. De exemplu, instanța de arbitraj a îndeplinit cerințele organului fiscal de lichidare a SRL, întrucât valoarea activelor nete ale societății timp de trei ani a fost mai mică decât valoarea minimă a capitalului său autorizat și, prin urmare, în conformitate cu art. 20 din Legea federală nr. 14-FZ, societatea este supusă lichidării (decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga-Vyatka din 10 martie 2009 în cazul nr. A43-22548 / 2008-19-481).

Cererea de lichidare a persoanei juridice a fost în mod legitim satisfăcută, întrucât la momentul controlului fiscal, valoarea activului net al acesteia din urmă era mai mică decât valoarea minimă a capitalului autorizat (Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtul Volga-Vyatka din 23 ianuarie 2009 în dosarul nr. A43-6947 / 2008-19-203) .

Plata acțiunilor (acțiunilor) peste valoarea lor nominală

Legislația actuală prevede posibilitatea plății acțiunilor și acțiunilor în sumă care depășește valoarea nominală a acestora. Acest lucru este posibil atât în ​​timpul achiziției inițiale de acțiuni (acțiuni), cât și în procesul de creștere a capitalului autorizat. Ca urmare, se formează așa-numita primă de emisiune a acțiunilor sau diferența dintre costul plății unei acțiuni din capitalul autorizat al unui SRL și valoarea nominală a unei astfel de acțiuni.

Diferența specificată și prima de emisiune primită în acest mod nu sporesc capitalul social al societăților comerciale și nu sunt luate în considerare ca venit la stabilirea bazei de impozitare a impozitului pe profit (subclauza 3, clauza 1, articolul 251 din Codul fiscal al Federația Rusă).

Practica judiciară în acest domeniu este de partea contribuabilului. Un exemplu este următorul caz. Inspectoratul a considerat că contribuabilul nu a inclus în mod ilegal venituri sub forma diferenței dintre valoarea de piață și valoarea nominală a aportului la capitalul autorizat în componența veniturilor supuse impozitului pe venit. După cum a subliniat instanța, recunoscând poziția Inspectoratului ca fiind ilegală, faptul că valoarea de piață a contribuției la capitalul autorizat al companiei, făcută de noul său participant, are o valoare nominală de 3800 de ruble. (cota este de 19% din capitalul autorizat al companiei) este de 103.800.000 de ruble, nu schimbă esența numerarului ca aport la capitalul autorizat al companiei, în temeiul subpara. 3 p. 1 art. 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse care nu este supus impozitului pe venit (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Central din 23 octombrie 2008 Nr. A62-1202 / 2008).

Din cele de mai sus, se poate observa că această modalitate de finanțare prezintă un avantaj față de plata obișnuită a acțiunilor (acțiunilor), întrucât face posibilă menținerea unui volum redus de capital autorizat, ceea ce, în consecință, presupune o reducere a riscurilor care sunt posibile dacă suma capitalului autorizat în urma rezultatelor celui de-al doilea și al fiecărui exercițiu financiar ulterior va depăși valoarea activului net al societății. De asemenea, răspunderea participanților (acționarilor) companiei față de creditori este limitată de mărimea acțiunilor (acțiunilor) acestora.

Scheme de evaziune a TVA care utilizează contribuții la capitalul autorizat

Să ne oprim puțin asupra abuzurilor din partea contribuabililor legate de plata acțiunilor, acțiunilor la capitalul autorizat, care au fost deja bine studiate de organele fiscale.

Prima metodă este utilizarea unei contribuții la capitalul autorizat ca modalitate de a evita plata TVA-ului.

Atunci când se folosește o contribuție la capitalul autorizat ca modalitate de a evita plata TVA-ului, transferul proprietății către capitalul autorizat al unei societăți nu are loc în scopul achiziționării de acțiuni (acțiuni) pentru a primi venituri din investiții, ci are drept scop de fapt înstrăinarea (vânzarea) proprietății societății pentru a evita plata TVA-ului atunci când aceasta este vândută.

Partea care cedează primește în schimbul acțiunilor părții primitoare și le vinde, primind astfel o compensație echivalentă pentru imobilul contribuit la capitalul autorizat și fără a plăti TVA.

O astfel de schemă a fost luată în considerare de instanța de arbitraj, ale cărei concluzii sunt cuprinse în rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Caucaz de Nord din 20 noiembrie 2006 Nr. F08-5894 / 2006-2447A. Organul judiciar a ajuns la concluzia că transferul de fonduri către capitalul autorizat nu a fost de natură investițională și deci nu poate fi scutită de TVA.

A doua modalitate este de a primi o rambursare de TVA de la buget de către o persoană care nu a plătit efectiv bunurile.

Fondurile sunt transferate de la organizația-mamă la filială, iar aceasta din urmă plătește aproape imediat pentru bunurile achiziționate de la organizația-mamă cu aceste fonduri. Schema poate folosi o altă legătură intermediară prin care sunt transferate fondurile. În acest caz, partea care plătește bunurile nu este direct legată de organizație - furnizorul de bunuri. Ca urmare, bunurile sunt transferate părții care nu a plătit niciun ban pentru aceasta și a primit dreptul de deducere a TVA-ului, iar companiei-mamă inițială i se restituie banii plătiți inițial.

În acest caz, bunurile efective rămân adesea în depozitul organizației-mamă. În acest sens, este de remarcat rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Caucaz de Nord din 5 aprilie 2006 Nr. F08-1281 / 2006-548A. Instanța a ajuns la concluzia că operațiunea de majorare a capitalului autorizat în numerar și plata în ziua următoare pe cheltuiala acestor fonduri pentru munca prestată în favoarea organizației care finanțează capitalul autorizat a constituit plata facturilor unei organizații cu facturi. ale aceleiași organizații. Din acest motiv, în această situație, nu există nicio condiție legală pentru rambursarea TVA - plata pe cheltuiala de fonduri proprii organizatii.

Contribuții la proprietatea companiei ca modalitate de finanțare

Această metodă de finanțare poate fi utilizată numai în legătură cu o filială. Avantajele acestei forme de finanțare:

capitalul autorizat nu crește și, în consecință, riscurile asociate cu excesul capitalului autorizat asupra activului net al societății sunt minimizate;

nu este necesară modificarea documentelor constitutive și efectuarea oricăror proceduri de înregistrare la Serviciul Federal de Taxe și Serviciul Federal de Piețe Financiare din Rusia 1 ;

nu este necesar să se implice un evaluator independent atunci când se efectuează contribuții la proprietatea companiei;

supus sub. 11 p. 1 art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, compania nu primește venituri impozabile neexploatare;

nu există o bază de impozitare pentru TVA;

Legislația nu conține restricții privind cuantumul și frecvența contribuțiilor.

Reglementare legală

Posibilitatea de a aduce contribuții la proprietatea societății este prevăzută la art. 27 din Legea federală nr. 14-FZ. Pentru implementarea acestuia, este necesar ca obligația de a aduce contribuții la proprietatea companiei să fie cuprinsă în Statutul SRL.

Introducerea în sine se realizează pe baza unei decizii a adunării generale a participanților. Aporturile sunt făcute de toți participanții societății proporțional cu acțiunile lor în capitalul autorizat al societății, cu excepția cazului în care se prevede altfel prin Carta. Neîndeplinirea acestei obligații de către un participant conferă companiei dreptul de a solicita participantului să facă o contribuție adecvată. De regula generala contribuțiile se fac în numerar, cu excepția cazului în care se prevede altfel prin statut sau prin hotărârea adunării generale a participanților la societate.

Este necesar să luăm în considerare această instituție juridică din punct de vedere civil și fiscal. Din punct de vedere dreptul comercial o contribuție la proprietatea companiei nu este un transfer gratuit de fonduri, deoarece crește valoarea reală a cotei pe care fiecare participant are dreptul să o solicite la retragere de la participanții SRL. Această concluzie este confirmată de materialele practicii judiciare (deciziile Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 23 ianuarie 2006 nr. KA-A40 / 13961-05-P, din 9 martie 2007 nr. KA-A40 / 875 -07, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest din data de 04 mai 2006 Nr. Ф04 -5209/2005(22104-A27-3)).

Din punct de vedere fiscal, o contribuție la proprietatea companiei este considerată un transfer gratuit de fonduri. Partea 2 Art. 248 din Codul Fiscal al Federației Ruse conține o prevedere conform căreia proprietatea (lucrări, servicii) sau drepturile de proprietate sunt considerate primite gratuit, dacă primirea acestei proprietăți (lucrări, servicii) sau drepturi de proprietate nu este asociată cu obligația destinatarului de a transfera proprietatea (drepturile de proprietate) către cedent (efectuează lucrări pentru cedent, prestează servicii cedentului).

În acest caz, societatea nu are o astfel de obligație, prin urmare, proprietatea primită în conformitate cu art. 27 din Legea federală nr. 14-FZ, ar trebui contabilizată ca venit neexploatare în conformitate cu paragraful 8 al art. 250 din Codul fiscal al Federației Ruse. O excepție de la această regulă este cuprinsă în sub. 11 p. 1 art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, conform căruia, la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit, veniturile sub formă de proprietate primite de o organizație rusă gratuit de la:

■ organizații, în cazul în care capitalul (fondul) autorizat (social) al părții primitoare constă în mai mult de 50% din aportul (cota-partea) organizației cedente;

■ organizații, dacă capitalul (fondul) autorizat (social) al părții care efectuează transferul este format din mai mult de 50% din contribuția (cota-partea) organizației primitoare;

■ o persoană fizică, dacă capitalul (fondul) autorizat (social) al părții beneficiare este format din mai mult de 50% din aportul (cota-partea) acestei persoane.

Totodată, proprietatea primită nu este recunoscută ca venit în scopuri de impozitare numai dacă, în termen de un an de la data primirii acesteia, proprietatea menționată (cu excepția numerarului) nu este transferată către terți.

Astfel, utilizarea unei contribuții la proprietatea unei societăți ca metodă de finanțare a unui SRL este asociată cu includerea unei astfel de proprietăți în veniturile neexploatare ca proprietate primită gratuit, cu excepția unui transfer intra-holding de fonduri în conformitate cu alin. 11 p. 1 art. 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Contribuție la proprietatea SA

O discuție separată merită întrebarea dacă este posibil să se efectueze o astfel de procedură ca aport la proprietatea unei societăți pe acțiuni.

Legislația privind societățile pe acțiuni nu prevede posibilitatea de a aduce contribuții la proprietatea societății. Dar nu există nicio interdicție privind implementarea acestei proceduri. Subparagraful 11, Partea 1, art. 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu conține o referire la tipul de entitate comercială care poate beneficia de acest beneficiu. Există și o scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 9 noiembrie 2006 Nr. 03-03-04 / 1/736, în care departamentul financiar reține că sub. 11 p. 1 art. 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse se aplică indiferent de forma în care a fost creată organizația (JSC, CJSC, LLC etc.).

Dacă o contribuție la proprietatea unei societăți pe acțiuni este făcută de un acționar - entitate, atunci există un anumit conflict. Pe de o parte, legea civilă interzice donațiile între organizatii comerciale(chiar dacă este o filială și o societate-mamă). Pe de altă parte, formal 11 p. 1 art. 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse permite transferul proprietății fără compensație, fără a specifica pentru ce entități comerciale este posibil acest lucru.

Având în vedere această situație, trebuie luat în considerare faptul că Codul Fiscal al Federației Ruse nu reglementează relațiile de drept civil - poate determina doar consecințele fiscale ale acestora.

Pe de o parte, întrucât nu există interdicție, este posibil să se aplice analogia legii și să se aducă o contribuție conform regulilor stabilite în lege federala Nr. 14-FZ, sub rezerva restricțiilor privind donațiile (problemele legate de donație vor fi discutate în detaliu mai jos). Aportând o contribuție la proprietatea unei societăți pe acțiuni, un acționar se așteaptă la dezvoltarea societății, la o creștere a lichidității acesteia și, ca urmare, la o creștere a valoare de piață a acțiunilor sale, crescând valoarea dividendelor plătite. Acestea sunt, printre altele, argumente în favoarea absenței donațiilor din punct de vedere al dreptului civil.

Dar, în ciuda acestui fapt, riscul recunoașterii acestei tranzacții ca invalidă de către instanță nu poate fi exclus (Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 05.12.2005, 18.11.2005 nr. КА-А40/11321-05).

Dacă nu luăm în considerare calificările de drept civil, atunci consecințele fiscale nu vor diferi de cele asociate cu un SRL. Aceste contribuții vor fi tratate ca o donație de fonduri. În cazul în care aportul este făcut de un acționar care deține mai mult de 50% din capitalul autorizat, nu vor apărea venituri din exploatare. Dacă finanțarea este oferită de un acționar care deține mai puțin de 51%, atunci compania va avea venituri neexploatare.

Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 20 februarie 2008 nr. KA-A41 / 420-08 conține confirmarea că proprietățile primite gratuit pot fi, de asemenea, excluse din baza de impozitare de la o societate pe acțiuni. În această rezoluție, cererea de invalidare a deciziei organului fiscal de încasare a penalităților la impozitul pe venit a fost de drept satisfăcută, întrucât reclamantul nu a luat în considerare de drept bunul primit de acesta ca fiind organizatie ruseasca gratuit din partea organizației, deoarece capitalul autorizat al părții cedente constă în mai mult de 50% din aportul părții primitoare.

Beneficiul acordat în temeiul art. 1 p. 1 art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, potrivit căruia proprietatea primită nu este recunoscută ca venit în scopuri fiscale, este valabilă cu condiția ca, în termen de un an de la data primirii sale, proprietatea menționată (cu excepția numerarului). ) nu este transferat către terți. După cum se poate observa din norma de mai sus, apar probleme dacă proprietatea a fost transferată în formă nemoneară. Ce situații problematice pot apărea aici?

Transferul proprietății primite gratuit de la organizația-mamă (filiala) în cursul anului pe un alt titlu decât dreptul de proprietate

În cazul în care bunul primit este transferat pentru închiriere, administrare fiduciară, folosință, gaj, precum și la transferul proprietății pe orice altă bază care nu implică transferul dreptului de proprietate, contribuabilul nu este în drept să aplice beneficiile prevăzute la alin. 11 p. 1 art. 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Confirmarea acestui lucru este cuprinsă în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 9 februarie 2006 nr. 03-03-04 / 1/100.

De asemenea, au practica de arbitraj confirmând această poziție, de exemplu, decizia Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 1 septembrie 2008 Nr. KA-A40 / 8012-08. Potrivit instanței, un contribuabil care transferă o proprietate în folosință gratuită nu poate aplica beneficiul prevăzut la alin. 11 p. 1 art. 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Persoana care a contribuit la proprietatea companiei nu și-a achitat integral cota (cota)

Neplata unei cote din capitalul autorizat al unui SRL nu afectează aplicarea beneficiului fiscal alin. 11 p. 1 art. 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Acest lucru este confirmat de jurisprudența multiplă. Asa de, curtea de Arbitraj a reținut că „art. 251 de semnături 11 clauza 1 din Codul fiscal al Federației Ruse conectează dreptul la un beneficiu nu cu valoarea capitalului autorizat efectiv contribuit, ci cu cota părții beneficiare în capitalul autorizat al părții care efectuează transferul, care trebuie să fie cel puțin 50% și nu necesită plata integrală a capitalului autorizat în momentul în care sunt prezentate beneficiile "(decret Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 15 iunie 2006 Nr. КА-А41/5286-06).

Dar dacă acțiunea (acțiunea) nu este plătită în termen de un an de la data înregistrării societății, dreptul de proprietate asupra acesteia va trece companiei. Și în acest caz, vor exista consecințe complet diferite.

Persoana care a contribuit la proprietatea companiei s-a retras din calitatea de membru

Retragerea cedentului de la participanți în cursul anului nu afectează aplicarea beneficiului fiscal alin. 11 p. 1 art. 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Acest lucru este confirmat de concluzia conținută în rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Orientului Îndepărtat din 30 decembrie 2005 nr. Ф03-А73 / 05-2 / 4367. Instanța a concluzionat că retragerea unei persoane fizice înainte de sfârșitul anului de la fondatorii companiei nu se modifică statut juridic fondurile specificate ca fiind primite gratuit și care nu sunt supuse contabilizării ca venit la determinarea bazei impozabile pentru impozitul pe venit.

TVA la efectuarea unei contribuții la proprietatea companiei

O analiză a legislației cu privire la faptul dacă operațiunile privind contribuțiile la proprietatea societății în numerar sunt supuse TVA-ului ne permite să facem o concluzie rezonabilă că nu există obligația de plată a taxei menționate.

Obiectul TVA-ului este vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), inclusiv cu titlu gratuit (articolul 146 din Codul fiscal al Federației Ruse). Cu toate acestea, banii sunt un mijloc universal de plată, nu un produs, o muncă sau un serviciu. În scopul impozitării TVA, transferul de fonduri care nu are legătură cu plăți pentru bunuri, lucrări sau servicii, în sensul art. 39 și 146 din Codul fiscal al Federației Ruse nu este recunoscută ca vânzare. Aducerea unei contribuții la proprietatea companiei este de natură investițională (subclauza 4, clauza 3, articolul 39 din Codul Fiscal al Federației Ruse), adică aceasta este o operațiune care nu este recunoscută ca vânzare în scopuri fiscale.

Astfel, în cazul efectuării unei contribuții la proprietatea societății în numerar, partea cedente nu are obligația de a plăti TVA. De asemenea, partea care primește nu are obiect de impozitare (clauza 3, articolul 153 din Codul fiscal al Federației Ruse): fondurile primite nu sunt legate de decontări de plată pentru bunuri (lucrări, servicii).

Efectuarea unei contribuții nemonetare la proprietate este supusă TVA-ului? Există două puncte de vedere în acest sens.

Primul punct de vedere, la care adera și autorul acestui articol, este că transferul de proprietate ca aport al unui participant la proprietatea unei filiale este considerat ca un transfer de natură investițională (subclauza 4, clauza 3, articolul 39). din Codul Fiscal al Federației Ruse), adică ca o tranzacție nerecunoscută ca vânzare în scopuri fiscale.

Aducerea unei contribuții la proprietatea unei companii afectează creșterea mărimii activelor sale nete și, în consecință, a sumei profitului net distribuit între participanți, astfel că putem concluziona că această contribuție este de natură investițională. Există o practică judiciară pozitivă care confirmă această poziție (de exemplu, decizia Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Central din 20 februarie 2007 în dosarul nr. A-62-3799/2006).

Cu toate acestea, un punct de vedere diferit este exprimat și în literatura juridică: la transferul oricăror bunuri materiale ca aport la proprietate, dreptul de proprietate asupra acestora trece de la participant la companie; în scopuri de TVA, transferul dreptului de proprietate asupra proprietății (inclusiv cu titlu gratuit) este recunoscut ca vânzare. Prin urmare, participantul trebuie să perceapă TVA pe valoarea proprietății transferate companiei.

Astfel, contribuțiile la proprietatea societății implică consecințe fiscale sub formă de venituri impozabile neexploatare, cu excepția cazului în care sunt primite de la o organizație-mamă sau filială sau o persoană fizică - un participant majoritar sau acționar.

constatări

Rezumând, putem concluziona că fiecare dintre metodele de finanțare avute în vedere, dacă este utilizată corect, ținând cont de situația specifică, poate fi benefică. Cea mai puțin riscantă și cea mai benefică din punct de vedere al consecințelor fiscale poate fi numită o astfel de metodă de finanțare precum plata acțiunilor (acțiunilor) peste valoarea lor nominală și transferul gratuit de fonduri între mamă și filiale(contributii la proprietatea societatii) in conditiile prevazute la sub. 11 p. 1 art. 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

1 serviciu federal pe piețele financiare ale Federației Ruse.

(1) Participanții societății sunt obligați, dacă este prevăzut de statutul societății, prin hotărâre a adunării generale a participanților societății, să aducă contribuții la proprietatea societății. O astfel de obligație a participanților societății poate fi prevăzută de statutul societății la înființarea societății sau prin introducerea de modificări la statutul societății prin hotărâre a adunării generale a participanților societății, adoptată de toți participanții societății în unanimitate.

Hotărârea adunării generale a participanților la societate cu privire la efectuarea contribuțiilor la proprietatea societății poate fi luată cu o majoritate de cel puțin două treimi din voturile din numărul total de voturi ale participanților societății, cu excepția cazului în care este nevoie. pentru un număr mai mare de voturi pentru luarea unei astfel de decizii este prevăzut de statutul societății.

2. Contribuțiile la proprietatea societății se fac de toți participanții la societăți proporțional cu cotele lor în capitalul social al societății, cu excepția cazului în care statutul prevede o altă procedură de determinare a cuantumului contribuțiilor la proprietatea societății. al companiei.

Statutul companiei poate prevedea valoarea maximă a contribuțiilor la proprietatea companiei făcute de toți sau anumiți participanți la companie și pot fi prevăzute și alte restricții legate de efectuarea de contribuții la proprietatea companiei. Restricții legate de efectuarea de contribuții la proprietatea societății, stabilite pentru un anumit membru al societății, în cazul înstrăinării acțiunii sale sau a unei părți din acțiune, în raport cu dobânditorul acțiunii sau unei părți din acțiune, nu se aplica.

(vezi textul din ediția anterioară)

Prevederile care stabilesc procedura de determinare a cuantumului contribuțiilor la proprietatea societății în mod disproporționat față de mărimea acțiunilor participanților societății, precum și prevederile care stabilesc restricții legate de efectuarea de contribuții la proprietatea societății, pot fi prevăzute de către societatea. charter la constituire sau inclusă în statutul societății prin hotărâre a adunării generale a participanților societății adoptată de toți membrii societății în unanimitate.

Modificarea și excluderea prevederilor statutului societății care stabilesc procedura de determinare a sumei contribuțiilor la proprietatea societății în mod disproporționat față de mărimea acțiunilor participanților societății, precum și restricțiile legate de efectuarea de contribuții la proprietatea societății, stabilite. pentru toți participanții la societate, se efectuează prin hotărâre a adunării generale a participanților la societate, adoptată de toți participanții societății în unanimitate. Modificarea și excluderea prevederilor statutului societății care stabilesc restricțiile specificate pentru un anumit membru al societății se efectuează prin hotărâre a adunării generale a membrilor societății, adoptată cu o majoritate de cel puțin două treimi din totalul societății. numărul de voturi ale membrilor societății, cu condiția ca membrul societății pentru care sunt stabilite astfel de restricții, a votat pentru adoptarea unei astfel de decizii sau a dat acordul scris.

Uneori se întâmplă ca proprietarii unei societăți cu răspundere limitată (LLC) sau acționarii societățile pe acțiuni(SA) doresc să completeze capitalul autorizat al companiei. Există o posibilitate pentru asta. Mai mult, dacă procedura se desfășoară corect, atunci introducerea proprietății în capitalul autorizat al SRL nu va atrage după sine o majorare a capitalului autorizat al companiei. Și acest lucru, la rândul său, va ajuta la evitarea formalităților suplimentare sub forma unei redistribuiri a acțiunilor fiecăruia dintre participanți sau a unei modificări a valorii acțiunilor SA.

Cadru legislativ

Pe baza informațiilor cuprinse în articolul 27 nr. 14-FZ, rezultă că aporturile cu titlu gratuit, la proprietatea unui SRL, nu afectează masa totală a capitalului autorizat al organizației. De ceva vreme, această lege a fost modificată în consecință și a început să se aplice și societăților pe acțiuni.

Nuanțe de a face depozite suplimentare

În primul rând, să ne dăm seama de ce participanții aduc o contribuție la proprietatea unui SRL fără a crește capitalul autorizat, dacă aceasta nu le crește cota și capitalul autorizat în ansamblu. Un astfel de eveniment poate ajuta la rezolvarea mai multor probleme.

1. O creștere a activelor nete ale firmei.
2. Crește capital de lucru societate.
3. Asistență în achiziționarea proprietății companiei.
4. Îmbunătățirea indicatorilor de echilibru.

La întocmirea statutului unui SRL sau SA, merită luată în considerare posibilitatea de a contribui cu fonduri atât în ​​termeni monetari, cât și în formă materială. Sub forma unei contribuții materiale pot fi:

• proprietatea;
• echipamente auto și motociclete;
• aparate electrocasnice și calculatoare;
• cota-parte din capitalul social al altei societati;
• acțiuni și valori mobiliare.

Legitimitatea depozitului

Este atât de simplu, nu poți lua și dona nimic companiei, mai ales dacă cel care aduce capital suplimentar nu este o persoană fizică. Acest lucru se datorează faptului că există o anumită limită a „cadourilor” între organizații, care este stabilită de articolul 575. Cod Civil. Deci, cum să contribui cu proprietate la capitalul autorizat al unui SRL pentru a nu încălca legea? Pentru a face acest lucru, contribuția trebuie făcută după cum urmează:

• afacere de investiții;
• implementare general acceptată.

Cu oricare dintre metodele de înregistrare de mai sus, tranzacția va fi gratuită și nu va afecta capitalul autorizat al companiei.

Caracteristici ale contabilității pentru proprietatea adusă

În ceea ce privește contabilitate, este necesar să se efectueze returnarea și acceptarea activelor sub formă de proprietate în conformitate cu diferite scrisori și instrucțiuni de la Ministerul de Finanțe al Rusiei. În conformitate cu aceste documente, cel care cedează bunuri trebuie să țină cont de faptul restituirii în mod special, iar cel care primește trebuie să reflecte în documentele sale contabile faptul de a accepta bunuri sau fonduri în bilanţ.

De remarcat că, dacă se contribuie cu proprietate, și nu numerar, atunci deducerea TVA nu este permisă.

Reflectarea fiscală a faptului acceptării

În declarația fiscală, faptul de a primi și de a da bunuri sau bani, desigur, se va reflecta diferit. Să aruncăm o privire mai atentă asupra modului în care transferul afectează impozitele ambelor părți.

Citeste si: Cum să închiriez un teren de la administrația orașului

Partea dăruitoare

Proprietățile sau fondurile care sunt transferate nu vor fi luate în considerare la calcularea impozitului pe venit. Acest lucru se datorează faptului că o astfel de operațiune nu presupune realizarea de profit.

Taxa pe valoarea adăugată (TVA) poate fi plătită dacă tranzacția este înregistrată ca vânzare. Dacă totul se desfășoară ca o tranzacție de investiție, atunci nu se plătește TVA.

Gazda

Destul de ciudat, dar pentru partea primitoare, impozitul pe venit va fi plătit în același mod, fără a lua în considerare această proprietate sau numerar. Acest lucru se datorează faptului că de fapt organizația nu a primit niciun venit. Singura dificultate care poate apărea pentru partea beneficiară este legată de contabilizarea ulterioară a deprecierii dacă este acceptată vreo proprietate. Pentru a evita dificultăți, este necesar să se efectueze o evaluare de piață a proprietății la acceptarea acesteia în bilanț. Dacă în viitor se plănuiește vânzarea proprietății contribuite la capitalul autorizat al SRL, atunci costul va trebui inclus în declarația fiscală.

Act de transfer-acceptare

Pentru a accepta corect proprietatea in bilant este necesara intocmirea unui act de acceptare si transfer. Mai jos este prezentat un exemplu de act de acceptare și transfer de proprietate către capitalul autorizat al unui SRL.

E.A. Sharonova, economist

Aducerea unei contribuții la proprietatea SA

Cum trebuie să reflecte părțile care transferă și cele care primesc contribuția în contabilitate și contabilitate fiscală

Din iulie a acestui an, acţionarii au fost complet temeiuri legale poate aduce aporturi la proprietatea societatilor pe actiuni si Legea din 3 iulie 2016 Nr 339-FZ. Astfel de ajutor financiar nu majorează capitalul autorizat al SA și nu modifică raportul dintre acțiunile între proprietari și valoarea nominală a acțiunilor. Cel mai simplu este să faci o contribuție cu bani, atunci problema calculării TVA-ului nu se va pune deloc. Dacă faceți o contribuție cu proprietate, partea care face transferul va trebui să perceapă TVA, dar partea care primește nu o va putea accepta pentru deducere.

Ce se află în contul părții care efectuează transferul

contabilitate

Procedura de înregistrare a tranzacțiilor pentru efectuarea de contribuții la proprietatea SA documente normative contabilitatea nu este specificată separat. Prin urmare, puteți aplica procedura în vigoare atunci când faceți contribuții la un SRL. Și există două abordări aici.

ABORDAREA 1. Este recomandat de Ministerul de Finanțe. Acesta își propune să se ghideze după RAS 10/99 atunci când face o contribuție la proprietate Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 29 ianuarie 2008 Nr. 07-05-06/18 (Secțiunea „Reprezentarea de către entitatea auditată a informațiilor cu privire la contribuțiile participanților la o societate cu răspundere limitată la proprietatea societății”). Și aceasta înseamnă că transferul de proprietate trebuie să se reflecte în debitul contului 91-2 „Alte cheltuieli” și creditul conturilor proprietății transferate și clauza 11 PBU 10/99:

• <если>se depun bani - Kt contul 51 „Conturi de decontare”;
• <если>se aduce proprietate - Kt de conturi 01 „Mijloace fixe”, 10 „Materiale”, etc.

ABORDAREA 2. Este recomandat de unii auditori. Ei propun să fie ghidați de PBU 19/02 atunci când aduc o contribuție la proprietate. Adică, contribuția la proprietatea companiei ar trebui să se reflecte în componență investitii financiare similar cu o contribuție la capitalul autorizat (pe un subcont deschis separat):

• Dt din contul 58 „Investiții financiare”, subcontul „Contribuție la proprietatea SA”, - Kt din contul 75 „Decontări cu fondatori”;
• Dt cont 75 - Kt conturi 51, 01, 10 etc.

Ei explică acest lucru prin faptul că, în viitor, un participant (acționar) al companiei va putea pretinde că primește bani sau alte active din aceste investiții. La urma urmei, societatea va folosi contribuțiile primite în activitățile sale pentru a obține profit.

Cu toate acestea, nu totul este atât de clar. De fapt, ambele abordări au dreptul la viață. Și pe care să îl folosiți depinde de scopul aducerii unei contribuții la proprietate, precum și de alți factori. Iată ce părere are șeful companiei de audit despre asta.

SCHIMB DE EXPERIENTA

Director general al ACG „Vector de dezvoltare”

„Adevărul este că cheltuielile sunt o ieșire Beneficii economice fără garanția unui flux echivalent (sau mai mare). Adică, la transferul unei plăți în avans (Dt 60 - Kt 51), organizația nu arată cheltuiala, deoarece așteaptă mărfuri pentru aceeași sumă. Și prin achiziționarea de investiții financiare (Dt 58 - Kt 51), organizației i se garantează dreptul la o cotă de proprietate sau dividende. De îndată ce acest drept încetează să mai fie garantat (de exemplu, emitentul de acțiuni are o poziție financiară proastă), este necesară o depreciere a activului.
Investiție în societate pe actiuni pe bază irevocabilă poate fi fie printr-o contribuție la capitalul autorizat, fie în exces. Atunci când investește în capitalul autorizat, investitorul are dreptul garantat la dividende, la o anumită cotă de voturi în conducerea societății și la proprietatea societății.
Cu o contribuție suplimentară, el nu dobândește nimic din toate acestea, adică nu este îndeplinită principala condiție pentru recunoașterea investițiilor financiare - capacitatea de a genera venituri sub formă de dividende, dobânzi și creșterea valorii. Cu o contribuție suplimentară, această posibilitate este prezentă doar condiționat, dar în niciun caz garantată, așa cum se întâmplă cu o contribuție la capitalul autorizat. În acest caz, principalul principiul contabil: o mai mare disponibilitate de a recunoaște cheltuielile și pasivele decât veniturile și activele, astfel încât o cheltuială este recunoscută mai degrabă decât un activ. Acest lucru este deosebit de clar atunci când se fac depozite suplimentare pentru a acoperi pierderile (ceea ce se întâmplă în marea majoritate a cazurilor).
Altfel este dacă acționarii decid să aducă contribuții pentru dezvoltarea companiei (de exemplu, construirea unui nou loc de producție). În acest caz, recunoașterea activului este posibilă, deoarece după începerea noii producții, acționarii au dreptul să se aștepte la o creștere a profiturilor și, în consecință, a dividendelor.
Astfel, alegerea metodei de reflectare a contribuției depinde de scopul efectuării acesteia (nu există contribuții nedirecționate, deoarece pentru a deversa, acționarul trebuie să înțeleagă de ce ar trebui să facă acest lucru - nu va primi acțiuni) .
Dar scopul introducerii nu este singurul criteriu, decizia depinde de mulți factori. De exemplu, un acționar are 1% din acțiuni și trebuie să facă o contribuție suplimentară de 90% din costul construcției viitoare. Va putea primi o creștere a fondurilor contribuite, adică să recupereze contribuția în sine și să primească un flux suplimentar prin dividende? Improbabil. Și chiar dacă societatea are acum o nouă fabrică, acționarul nu își va putea vinde cu profit suma mică de acțiuni, întrucât majorarea proprietății va fi distribuită în favoarea proprietarilor celorlalte 99% din acțiuni. Adică, din nou, atunci când faceți o contribuție, este necesar să recunoașteți o cheltuială, și nu un activ.
Prin urmare, contabilitatea modernă rar vă permite să veniți cu o regulă „pentru toate ocaziile” - cel mai adesea un contabil trebuie să analizeze situația și să ia solutie profesionala pentru a reflecta în mod fiabil impactul fiecărei tranzacții asupra stării proprietății și a rezultatului financiar”.

Având în vedere cele de mai sus, poți alege abordarea care se potrivește cel mai bine situației tale. Privind puțin în perspectivă, să spunem că, dacă transferați un mijloc fix sau materiale ca contribuție, atunci reflectarea contribuției ca parte a investițiilor financiare va fi un argument în plus pentru dvs. în favoarea nepercătării TVA la un astfel de transfer.

TVA

Dacă organizația dvs. utilizează un sistem simplificat, atunci când transferați o contribuție la proprietatea unei SA, problema TVA-ului nu se pune deloc. La urma urmei, nu ești plătitor al acestui impozit, dar paragraful 2 al art. 346.11 din Codul fiscal al Federației Ruse.

De asemenea, nu vor fi probleme cu TVA-ul dacă aplicați mod comunși depune bani. Nu este nevoie să plătiți impozit sub. 1 p. 3 art. 39, sub. 1 p. 2 art. 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse; Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 28 iunie 2013 Nr.03-07-11/24898.

Dacă, totuși, transferați active nemonetare, cum ar fi mijloace fixe sau materiale, ca contribuție, atunci există două opțiuni.

OPȚIUNEA 1. Fără bătaie de cap. De acord cu autoritățile de reglementare și percepe TVA la valoarea de piață a proprietății transferate sub. 1 p. 1 art. 146, alin.2 al art. 154 Codul fiscal al Federației Ruse. Cert este că ei consideră această operațiune ca un transfer obișnuit de proprietate cu titlu gratuit, care, în scopuri de TVA, este recunoscut ca vânzare de ; Ministerul Finanțelor din 21 august 2013 Nr.03-07-08 / 34198,. Și totul pentru că transferul de active nemonetare ca aport la proprietatea companiei nu este menționat nici în lista tranzacțiilor care nu sunt supuse TVA, nici în lista tranzacțiilor scutite de TVA. paragraful 2 al art. 146, art. 149 Codul fiscal al Federației Ruse.

Deși în implementarea obișnuită factura se întocmește în două exemplare (pentru vânzător și cumpărător), în acest caz o puteți face într-un singur exemplar. La urma urmei, nu vei prezenta un impozit la societate, va trebui să plătești acest TVA pe cheltuiala ta. Dar trebuie să înregistrați factura compilată în registrul de facturi și carnetul de vânzări. Clauza 3 din Regulile de ținere a registrului de vânzări, aprobată. Hotărârea Guvernului din 26 decembrie 2011 nr. 1137 (în continuare - Decretul nr. 1137); Clauza 3 din Regulile de ținere a Jurnalului de Contabilitate pentru Facturi, aprobată. Decretul nr. 1137.

Ei bine, din moment ce acumulați TVA la transferul proprietății, atunci, desigur, nu va trebui să recuperați TVA-ul aferent acceptat anterior pentru deducere pe această proprietate. Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 21 august 2013 Nr. 03-07-08 / 34198, din 15 iulie 2013 Nr. 03-07-14 / 27452.

OPȚIUNEA 2. Controversat. Nu percepe TVA la transferul de proprietate, deoarece este de natură investițională și, prin urmare, nu este recunoscută ca vânzare în scopuri de TVA sub. 4 p. 3 art. 39 Codul fiscal al Federației Ruse. Dar înainte de a face acest lucru, evaluați dacă jocul merită lumânarea.

În primul rând, cel mai probabil va trebui să dați în judecată autoritățile fiscale pentru necalcularea TVA-ului. Ne vom bucura că instanțele vă vor sprijini cu siguranță. Decretele AS ZSO din 18.12.2014 Nr. A70-11281 / 2013; FAS VVO din 03.12.2012 Nr. А29-10167/2011. În al doilea rând, deoarece ați recunoscut transferul de proprietate ca investiție, va trebui să restabiliți TVA-ul deductibil anterior pentru această proprietate de la sub. 1, 2 p. 3 art. 170 Codul fiscal al Federației Ruse. Pentru materiale, taxa se restabilește integral, iar pentru mijloacele fixe - proporțional cu valoarea reziduală la data transferului.

Deci beneficiul este posibil doar dacă TVA-ul restabilit este mult mai mic decât TVA-ul perceput la valoarea de piață (în cadrul opțiunii 1). În rest, nu are rost să dai în judecată inspectoratul pentru necalcularea TVA-ului.

impozit pe venit

Din punct de vedere fiscal, efectuarea unei contribuții la proprietatea unei companii a fost mult timp considerată de autoritățile de reglementare ca o donație obișnuită. Și de aceea nu permit să se ia în calcul în cheltuielile „profitabile” nici valoarea proprietății transferate, nici suma de bani contribuită. paragraful 16 al art. 270 din Codul fiscal al Federației Ruse; Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 10 mai 2006 Nr. 03-03-04 / 1/426, din 14 martie 2006 Nr. 03-03-04 / 1/222.

De asemenea, organele fiscale nu permit includerea în cheltuieli a sumelor de TVA acumulat sau restabilit asupra proprietății nemonetare virate la contribuție. La urma urmei, Ministerul Finanțelor consideră că aceasta este o cheltuială asociată cu transferul gratuit de proprietate și Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 11.03.2010 Nr. 03-03-06/1/123, din 08.12.2009 Nr. 03-03-06/1/792. Dacă totuși țineți cont de acest TVA la cheltuieli, atunci cel mai probabil va trebui să vă apărați legitimitatea acțiunilor dumneavoastră în instanță. Și unele instanțe sprijină contribuabilii.

Ce se află în contul părții primitoare

contabilitate

Ministerul Finanțelor propune reflectarea contribuțiilor primite de la participanți în debitul contului de contabilitate imobiliară și creditul contului 83 „Capital suplimentar l” Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 29 ianuarie 2008 Nr. 07-05-06/18 (secțiunea „Reprezentarea de către entitatea auditată a informațiilor privind contribuțiile participanților la o societate cu răspundere limitată la proprietatea societății”), din aprilie 13, 2005 Nr. 07-05-06 / 107:

• <если>se depun bani: Dt din contul 51 „Conturi de decontare” - Kt din contul 83;
• <если>proprietatea se aduce: Dt de conturi 01 „Mijloace fixe”, 10 „Materiale” - Kt de cont 83.

Această operațiune poate fi reflectată în două înregistrări:

• Dt cont 75 „Decontari cu fondatori” - Kt cont 83;
• Conturile Dt 51, 01, 10 - Conturile Kt 75.

Adică, pentru SA, primirea de depozite de la participanți nu este un venit. clauza 2 PBU 9/99. Și este corect, deoarece creșterea valorii proprietății SA are loc din motive care nu depind de activitățile acesteia.

Rețineți că PBU nu spune separat la ce cost ar trebui reflectate activele fixe sau stocurile primite ca contribuție la proprietate. Dar având în vedere că societatea pe acțiuni nu plătește nimic pentru aceasta, este posibil să se ia în considerare imobilul în același mod ca bunul primit gratuit, adică la valoarea de piață și clauza 7 PBU 1/2008; clauza 9 PBU 5/01; clauza 10 PBU 6/01. În acest caz, valoarea de piață poate fi considerată valoarea convenită de către participanți și indicată în documentele privind efectuarea unei contribuții nemonetare la proprietate (acord între SA și acționar, decizia acționarilor).

TVA

Atunci când primesc bani ca contribuție la proprietate, SA nu vor trebui să perceapă TVA. La urma urmei, primirea lor nu este asociată cu plata bunurilor vândute (lucrări, servicii) sub. 2 p. 1 art. 162 din Codul fiscal al Federației Ruse; Scrisoare a Ministerului Finanțelor din 20.04.2012 Nr.03-07-11/121.

Dacă, totuși, ați primit active nemonetare ca aport la proprietate și acționarul v-a emis totuși o factură cu TVA, tot nu o puteți accepta pentru deducere. Scrisori ale Serviciului Fiscal Federal din 26 mai 2015 Nr. GD-4-3 / [email protected]; Ministerul Finanțelor din 27 iulie 2012 Nr.03-07-11/197. La urma urmei, nu plătești nimic pentru această proprietate, adică o primești gratuit. Și în acest caz, factura nu este înregistrată în carnetul de achiziții sub. „a” p. 19 din Regulile de ținere a registrului de cumpărături, aprobat. Decretul nr. 1137. Deci nu reflectați acest TVA nici în contabilitate, nici în contabilitate fiscală.

impozit pe venit

Cu privire la valoarea proprietății primite de la acționari, este posibil să nu plătiți impozit pe venit dacă este îndeplinită una dintre cele două condiții.

Spunându-I MANAGERULUI

Dacă cota acționarului în capitalul autorizat al SA este mai mică de 50%, atunci pentru a evita plata impozitului pe venit este necesar ca în convenţie (hotărâre) s-a indicat că aportul la proprietate se face în scopul majorării activului net al societăţii pe acţiuni.

CONDIȚIA 1. Proprietatea vă este transferată în vederea creșterii activelor nete. Apoi, acest lucru ar trebui menționat în mod explicit în documentele privind efectuarea contribuțiilor (acord între SA și acționar, decizia acționarilor). În același timp, mărimea cotei acționarului în capitalul autorizat al SA nu contează. Scrisoare a Ministerului Finanțelor din 9 februarie 2006 Nr.03-03-04/1/100 ).

Poate o societate pe acțiuni să țină cont de proprietatea primită în cheltuieli?

Dacă se primesc bani, atunci nu există deloc probleme. Costul mijloacelor fixe, stocurilor, lucrărilor sau serviciilor achiziționate cu acești bani țineți cont în cheltuieli în ordinea generală Scrisoarea Ministerului Finanțelor Nr.03-03-06/1/142 din 20 martie 2012. Adică exact în același mod ca și când și-ar fi cheltuit fondurile proprii pe toate acestea.

Dacă se primesc mijloace fixe sau stocuri, atunci costul acestora poate fi luat în calcul în cheltuieli numai dacă a fost luat în considerare în venituri. Și pentru că în acest caz nu ați luat în calcul nimic în venituri, atunci valoarea impozitului OS și MPZ vor fi egale cu zero Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 27.06.2016 Nr.03-03-06/1/37164, din 27.07.2012 Nr.03-07-11/197.

Se pare că cea mai bună investiție sunt banii. În acest caz, atât părțile care transferă, cât și cele care primesc nu au probleme cu impozitele. Mai mult, toate achizitiile pe cheltuiala banilor primiti vor putea fi luate in calcul de SA la cheltuieli.