Organizația noastră (vânzătorul) vinde bunurile achiziționate de la furnizor, în timp ce mărfurile sunt livrate direct cumpărătorului de la furnizor, ocolind depozitul vânzătorului. Dacă această situație este prezentată schematic, rezultă că sunt implicate trei firme. Cum se organizează corect fluxul de documente între toate companiile? Cine ar trebui să prezinte ce documente primare cui? Cine și în ce caz va fi expeditorul, vânzătorul etc.?

Opinia expertului

În situația pe care o descrieți, vorbim despre o livrare „în tranzit”, atunci când mărfurile sunt livrate din depozitul furnizorului către depozitul cumpărătorului final fără a deta marfa în depozitul propriu al organizației (vânzător „de tranzit”). De fapt, există două tranzacții independente, pentru fiecare dintre ele trebuie să vă întocmiți propriul set de documente.

De regulă, în condițiile contractelor încheiate, în cazul unei livrări „în tranzit”, dreptul de proprietate asupra bunurilor trece către organizație în momentul în care bunurile sunt transferate de către furnizor către transportator. Dreptul de proprietate asupra bunurilor trece la cumpărător după ce acesta a primit bunurile

Plata către furnizor se face după transportator. Cumpărătorul plătește pentru bunuri imediat după ce a primit-o.

În condițiile comerțului „de tranzit”, contractele de furnizare se încheie în numele fiecăreia dintre părți în mod independent. În același timp, organizația comercială „de tranzit” acționează simultan atât ca cumpărător, cât și ca furnizor, întrucât este responsabilă simultan atât pentru plata furnizorului bunurilor furnizate, cât și pentru livrarea efectivă a mărfurilor. clientul final, deși furnizorul inițial expediază mărfurile, iar cumpărătorul este destinatarul.

În situația luată în considerare, organizația - vânzătorul „de tranzit” a încheiat două contracte: cu furnizorul pentru achiziționarea de mărfuri și cu cumpărătorul pentru vânzarea mărfurilor. Aceasta înseamnă că organizația trebuie să aibă două facturi, în timp ce furnizorul inițial și cumpărătorul final vor avea fiecare câte o copie a unor facturi diferite.

Întrucât vânzătorul „de tranzit” nu primește mărfurile la depozitul său și nu le eliberează cumpărătorului, acesta nu este nici destinatar, nici expeditor. Prin urmare, executarea facturilor pentru comerțul de tranzit are specificul său. Reamintim că caracteristicile fluxului de documente și procedura de completare a documentelor contabile primare în timpul vânzării în tranzit a mărfurilor ar trebui să fie fixate în politica contabilă.

De exemplu, puteți furniza următoarea comandă.

Factura emisă de furnizor va indica:

• în rândurile „Furnizor” și „Expeditor” - organizația furnizorului;
• în linia „Plătitor” - organizație - vânzător „de tranzit”;
• în rândul „Destinatar” - cumpărătorul final;
• la rândul „Motiv” - detalii despre contractul de furnizare dintre furnizor și organizația comercială „de tranzit”;
• la rândul „Eliberarea marfă efectuată” se pune semnătura persoanei responsabile a furnizorului;
• rândurile „Marfa acceptată” și „Marfa primită de destinatar” nu sunt completate.

Furnizorul întocmește această scrisoare de parcurs în două exemplare la data expedierii mărfii la adresa destinatarului (cumpărătorul final). Până în momentul organizației – vânzătorul „de tranzit” transferă furnizorului factura sa pentru cumpărător. Indică prețul de vânzare al articolului, nu prețul la care articolul a fost achiziționat de la furnizor. Această scrisoare de transport este întocmită și în două exemplare și este transferată de către furnizor transportatorului ca documente de expediere.

Acesta poate fi emis în următoarea ordine, indicând:

• în rândul „Expeditor” - detaliile furnizorului inițial;
• în rândul „Furnizor” - numele vânzătorului „de tranzit”;
• în rândurile „Destinatar” și „Plătitor” - numele cumpărătorului final;
• în linia „Bază” - detaliile contractului de furnizare între organizația comercială și cumpărătorul mărfurilor;
• în rândul „Marfa a fost primită de destinatar” - semnăturile persoanei responsabile ale cumpărătorului.

În același timp, rândul „Marfa a fost eliberată” nu este completat, iar rândul „Marfa primită” este completat de reprezentantul transportatorului (acest atribut poate fi omis dacă transportatorul refuză să îl completeze).

După expedierea mărfurilor către cumpărător, furnizorul trebuie să transfere organizația - vânzătorul „de tranzit” la copia originală a facturii care i-a fost emisă. Cumpărătorul final trebuie să ofere vânzătorului „de tranzit” o copie semnată a facturii întocmite pe numele său de către această organizație. Drept urmare, vânzătorul „de tranzit” va avea ambele versiuni ale documentelor. Iar furnizorul inițial și cumpărătorul final vor avea copii ale diferitelor facturi: furnizorul inițial va avea o factură conform contractului dintre el și vânzătorul „de tranzit” care acționează în calitate de cumpărător, cumpărătorul final va avea între el și „tranzit” vânzătorul care acționează ca vânzător.

La achiziționarea unui produs „de tranzit”, designul are și propriile sale caracteristici.

La randurile 2-2b „Vânzător” și la rândul 3 „Expeditorul și adresa sa” din factură sunt indicate detaliile furnizorului.

La rândul 4 „Destinatar și adresa sa”, furnizorul trebuie să indice detaliile cumpărătorului final.

Pe rândurile 6–6b, detaliile sunt date ca cumpărător organizare comercială.

Sumele de TVA prezentate organizației de către transportator sunt supuse deducerii, cu condiția ca cheltuielile relevante să fie luate în considerare și dacă există o factură corect executată emisă de transportator (subclauza 1, clauza 2, articolul 171, clauza 1, articolul 172 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Operațiunile de vânzare de bunuri sunt recunoscute ca obiect al impozitării TVA (subclauza 1 clauza 1 articolul 146 din Codul fiscal al Federației Ruse). Baza de impozitare pentru TVA este determinată pe baza prețului real de vânzare (fără TVA) (clauza 1, articolul 154, alineatul 3, clauza 1, articolul 105.3 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Data determinării bazei de impozitare pentru vânzarea mărfurilor va fi data expedierii bunurilor către cumpărător (subclauza 1, clauza 1, articolul 167 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Organizația vânzătorului emite o factură corespunzătoare cumpărătorului în cel mult cinci zile de la data expedierii mărfurilor (clauzele 1, 3 ale articolului 168 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Ce contract să închei cu compania la revânzarea materialelor pentru a confirma realitatea tranzacției?

Documentație pentru revânzarea materialelor. Cum să reflectați corect operațiunile și să redactați documentele primare - în articol.

Întrebare: Firma noastră a cumpărat (pentru revânzare către compania C) materiale de la firma A, care, la rândul ei, a cumpărat materiale de la firma B (care se află în alt oraș). De fapt, materialele nu au fost aduse la depozitul nostru, ci au fost trimise imediat firmei „C” de către șoferul nostru, am reflectat primirea mărfurilor de la furnizorul „A” în scrisoarea de însoțire, contabilitate reflectată, nu există nicio înregistrare a acestui lucru în scrisoarea de transport. Firma „A” nu are depozit, iar la punctul de descărcare am luat imediat marfa de pe calea ferată sau din vagon și le-am trimis firmei „C”.realitatea tranzacției?

Răspuns:

Cu societatea A, trebuie să încheiați un contract de vânzare, în care indicați că cumpărătorul va fi firma expeditor B, iar destinatarul va fi compania C.

Întrucât în ​​situația în cauză mărfurile sunt livrate în tranzit de la depozitul furnizorului „B” la depozitul cumpărătorului final „C” fără a deta marfa în depozitul propriu al organizației dumneavoastră.

Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 10.08.2005 N 03-04-11 / 202 prevede că expeditorul (destinatarul) trebuie înțeles ca o organizație (sa subdiviziune structurală) sau antreprenor individual, de la depozit (la depozit) al caruia se realizeaza expedierea (acceptarea) propriu-zisa a marfurilor, indiferent de tipul de transport prin care se transporta aceste marfuri.

2. unei alte persoane specificate în contract.

Pentru a confirma suplimentar faptul livrării mărfurilor către cumpărătorul final, în această situație aveți nevoie borderoul de parcurs(scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 18.08.09 nr. ШС-20-3/1195). În caz contrar, autoritățile fiscale se pot îndoi de realitatea tranzacției.

Motivație

Cum se întocmesc documentele pentru comerțul de tranzit. Marfa se livreaza de catre o firma de transport

În funcție de termenii contractului, bunurile pot fi livrate:

direct la cumparator;

unei alte persoane specificate în contract.

3. factura. La vânzarea mărfurilor în cadrul primului și al doilea contract sunt expuse furnizorul („Maestrul”) și, respectiv, vânzătorul („Germes”), cu excepția cazului în care, desigur, sunt plătitori de TVA. În acest caz, vânzătorul ("Hermes") în factura din rândul 3 "Expeditorul și adresa sa" trebuie să indice detaliile furnizorului ("Maestrul"). Rândurile „Expeditor” și „Destinatar” trebuie completate în mod similar cu aceste rânduri din scrisoarea de parcurs pentru expedierea mărfurilor (de exemplu, conform formularului TORG-12).

Informații detaliate cu privire la modul de completare a câmpurilor documentelor la vânzarea mărfurilor prin comerț de tranzit sunt prezentate în tabel.

Un exemplu de documente pentru comerțul de tranzit

SRL „Firma comercială „Germes”” achiziționează bunuri în baza unui contract de furnizare de la OJSC „ Companie de producție"Maestru"". Aceste bunuri sunt vândute de Germes către CJSC Alfa, care este, de asemenea, destinatarul conform contractului de furnizare dintre Germes și Master. Bunurile sunt livrate de la furnizor la cumpărător Cu mașina transportator terță parte.

Când vinde bunuri, „Master” a expus „Hermes”:

În plus, „Maestrul” a emis foi de parcurs în forma aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 15 aprilie 2011 nr. 272 ​​și foi de parcurs în forma nr. 1-T, aprobată prin Decretul de stat Comitetul de Statistică al Rusiei din 28 noiembrie 1997 nr. 78.

Când a vândut bunurile Alfa, Hermes i-a emis:

Cum poate un intermediar să formalizeze și să reflecte în contabilitate și fiscalitate vânzarea mărfurilor

Tipuri de acorduri intermediare

Dreptul civil definește trei tipuri de contracte intermediare: un contract de agenție, un contract de comision și un contract de agenție.

În cadrul unui contract de intermediar, un intermediar (avocat, comisionar, agent) acționează întotdeauna în interesul și pe cheltuiala clientului (principal, comitent, mandant) (clauza 1 din articolul 971, clauza 1 din articolul 990, clauza 1 din articolul 1005 din Codul civil al Federației Ruse). Aceasta înseamnă că dreptul de proprietate asupra bunurilor (rezultatele lucrărilor efectuate, serviciile prestate) vândute de către client nu trece la intermediar, iar costurile suportate de intermediar în legătură cu executarea contractului trebuie să fie rambursate acestuia.

Pentru executarea ordinului, intermediarul are dreptul la remunerație. Conform acordurilor de agenție și comision, plata remunerației este obligatorie (Art. , Codul civil al Federației Ruse). Conform unui contract de agenție, remunerația nu poate fi plătită numai dacă este prevăzută în mod expres de acord (clauza 1, articolul 972 din Codul civil al Federației Ruse).

Dacă intermediarul efectuează o tranzacție în condiții mai favorabile decât cele specificate de client, se formează un beneficiu suplimentar. Beneficiul suplimentar poate fi împărțit în mod egal între client și intermediar, cu excepția cazului în care se prevede altfel prin acordul părților (clauza 3 din articolul 973, articolul , din Codul civil al Federației Ruse).

Participarea unui intermediar la decontări

În funcție de termenii contractului de intermediar legat de vânzarea de bunuri (lucrări, servicii):
- intermediarul poate sau nu să participe la decontări cu cumpărătorii de bunuri (lucrări, servicii) ale clientului. In primul caz bani gheata de la cumpărători vin la intermediar, în al doilea - direct la client;
- un intermediar poate acționa în nume propriu (de exemplu, în baza unui contract de comision) sau în numele unui client (de exemplu, în baza unui contract de agenție). În primul caz, când bunurile (lucrări, servicii) sunt vândute cumpărătorului, documentele sunt întocmite în numele intermediarului. În al doilea caz - în numele clientului, chiar dacă sunt întocmite de un intermediar. Dreptul unui intermediar de a semna documente trebuie să fie certificat printr-o procură eliberată de client (clauza 1, articolul 975 din Codul civil al Federației Ruse);
- bunurile materiale pot fi expediate cumparatorilor fie din depozitul clientului, fie din depozitul intermediarului.

Metodologia contabila

Notă pentru fiecare situație cu primirea mărfurilor de la furnizor

Cumperi mărfuri în tranzit

De asemenea, este posibil să achiziționați mărfuri în tranzit. Ce înseamnă? Organizația dvs. semnează un contract de furnizare cu o anumită companie comercială și îi transferați bani pentru bunuri. La rândul său, societatea comercială încheie un acord similar cu furnizorul său și îi cere acestuia să trimită mărfurile unei terțe organizații (doar a ta). Adică prin depozit societate comercială Produsul pe care l-ați comandat nici măcar nu va trece.

Aici, principalul lucru pentru tine este să obții toate documentele atât de la expeditor, cât și de la compania de tranzit (comercial). În primul rând, vorbim despre o scrisoare de trăsură în formularul Nr. TORG-12. Amândoi ar trebui să vă dea o astfel de hârtie. Numai într-o copie de la expeditor compania dumneavoastră va fi listată ca destinatar. Și în forma primită de la lucrătorul de tranzit - de către cumpărător.

1. Treceți peste factura emisă de expeditor (furnizor direct) pentru a vedea dacă totul este corect acolo. El a trebuit să se indice ca furnizor și expeditor, iar compania dumneavoastră ca destinatar (la sfârșitul documentului). Organizația de tranzit va fi în rolul plătitorului. Totodată, rândul „Motiv” trebuie să conțină numărul și data contractului de vânzare încheiat de organizația comercială cu furnizorul.

2. Acum verificați dacă departamentul de contabilitate al companiei de tranzacționare (tranzit) a greșit la emiterea facturii la adresa dvs. În rândul „Furnizor” - informații despre „tranzit”, firma dvs. este plătitorul, iar în rolul expeditorului - furnizorul din al cărui depozit v-au fost expediate mărfurile. În linia „Cumparator de bază

Într-o scrisoare din 17 august 2012 nr. 03-03-06/1/420, specialiștii din cadrul Ministerului de Finanțe al Rusiei au ridicat pentru prima dată problema contabilizării costurilor de transport la calcularea impozitului pe venit în situația în care mărfurile fiind vândute sunt livrate de către vânzător cumpărătorului direct din depozitul furnizorului, ocolind propriul depozit (în tranzit). Dar, în opinia noastră, aceste explicații sunt foarte nefericite.

Ministerul de Finanțe nu a răspuns

În scrisoarea comentată se ia în considerare următoarea situație. Organizația revinde bunuri filialelor. În același timp, livrează mărfuri din depozitul vânzătorului atât în ​​depozitul propriu, cât și în tranzit de la depozitul vânzătorului către depozitele cumpărătorilor ( filiale). Ea a fost interesată de ce cheltuieli (directe sau indirecte) în scopul calculării impozitului pe venit includ costurile de transport pentru livrarea mărfurilor în tranzit.

Cu toate acestea, Ministerul de Finanțe al Rusiei a citat doar normele art. 320 din Codul fiscal al Federației Ruse, care reglementează procedura de determinare a costurilor operațiunilor de tranzacționare și nu a dat un răspuns clar la întrebarea adresată.

Ce spune codul fiscal

Pentru a trata problema, analizăm prevederile art. 320 din Codul fiscal al Federației Ruse. Se spune că contribuabilul are dreptul de a forma costul de achiziție a bunurilor, ținând cont de costurile asociate achiziționării acestora, inclusiv costurile de transport. Cheltuielile lunii curente sunt împărțite în directe și indirecte. Costurile directe includ costul de achiziție a mărfurilor vândute într-o anumită perioadă de raportare (taxă) și costul de livrare (costurile de transport) a mărfurilor achiziționate la depozitul cumpărătorului, dacă aceste costuri nu sunt incluse în prețul mărfurilor. Toate celelalte cheltuieli efectuate în luna curentă sunt recunoscute drept cheltuieli indirecte și reduc veniturile din vânzarea lunii curente.

Rețineți că dacă citiți această regulă textual, puteți avea impresia că costul de livrare a mărfurilor achiziționate poate fi atribuit costurilor directe doar atunci când cumpărătorul are propriul depozit și bunurile achiziționate sunt livrate în acest depozit. Dar acest lucru nu este adevărat. În acest caz, ne referim la nu special spatiu depozit, ci orice loc în care cumpărătorul plasează produsul achiziționat (de exemplu, un magazin, birou sau depozit al unui terț). Astfel, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Nord-Vest, în rezoluția sa din 21 decembrie 2011 Nr. A42-419/2011, a recunoscut argumentele organizației conform cărora costurile de transport sunt directe și se repartizează numai dacă contribuabilul are un depozit situat separat. din obiectul comerțului (magazin), ilegal.

Deci, costurile de transport asociate cu livrarea mărfurilor achiziționate, organizațiile comerciale pot lua în considerare în două moduri: fie separat, ca parte a costurilor directe, fie ca parte a prețului de achiziție al bunurilor achiziționate. În orice caz, acestea vor fi cheltuite numai în măsura în care se referă la bunurile vândute. Costurile de transport asociate cu vânzarea bunurilor achiziționate sunt contabilizate ca costuri indirecte și sunt anulate integral ca cheltuieli.

În comerțul de tranzit, este greu de spus dacă cumpărarea sau vânzarea implică costuri de transport pentru livrarea mărfurilor de la depozitul furnizorului la depozitul cumpărătorului, ocolind depozitul vânzătorului. În opinia noastră, în acest caz este necesar să ne ghidăm după următoarea regulă. Dacă, pe baza condițiilor contractuale, organizația poate include astfel de costuri în costul bunurilor achiziționate, acestea ar trebui tratate ca costuri de transport asociate cu achiziționarea de bunuri și incluse în costurile directe. Dacă este imposibil să se includă astfel de cheltuieli în costul bunurilor achiziționate, acestea sunt cheltuieli asociate cu vânzarea bunurilor și trebuie luate în considerare ca parte a cheltuielilor indirecte.

Să explicăm concluzia noastră cu exemple.

exemplu 1

Entitatea A are două contracte de furnizare. A fost încheiat un contract cu organizația B pentru achiziționarea unui lot de mărfuri de la aceasta. Conform termenilor săi, dreptul de proprietate asupra bunurilor trece către organizația „A” în momentul primirii mărfurilor în depozitul organizației „B”.

Un alt contract a fost încheiat cu organizația „C” pentru vânzarea către aceasta a unui lot de mărfuri achiziționate de la organizația „B”. Livrarea mărfurilor la adresa organizației „C” se efectuează direct din depozitul organizației „B” de către forțele organizației „A”. Dreptul de proprietate asupra mărfurilor trece de la organizația „A” la organizația „C” în momentul livrării mărfurilor la depozitul organizației „C”.

În acest caz, costurile de transport pentru livrarea mărfurilor de la depozitul organizației „B” la depozitul organizației „C” sunt costurile asociate cu vânzarea mărfurilor. Entitatea A nu poate include aceste costuri în prețul de achiziție al mărfurilor. La urma urmei, ea își transportă deja propriile mărfuri la adresa cumpărătorului. Prin urmare, aceste costuri sunt indirecte.

exemplu 2

Entitatea A are două contracte de furnizare. Un contract este încheiat cu organizația „C” pentru vânzarea unui lot de mărfuri către aceasta. Un alt contract a fost încheiat cu organizația „B” pentru achiziționarea unui lot de mărfuri de la aceasta. Conform termenilor săi, organizația „B” trebuie să expedieze mărfurile la adresa organizației „C”. Proprietatea mărfurilor trece de la organizația „B” la organizația „A” și de la organizația „A” la organizația „C” în momentul livrării acesteia la depozitul organizației „C”.

În acest caz, costurile de transport pentru livrarea mărfurilor de la depozitul organizației „B” la depozitul organizației „C” sunt costurile asociate achiziției de bunuri. La urma urmei, se transportă mărfuri care nu aparțin încă organizației „A”. În principiu, aceste costuri nu puteau fi deloc evidențiate separat, ci incluse de organizația „B” în prețul de vânzare al mărfurilor. Prin urmare, este imposibil să spunem că aceste costuri sunt asociate cu implementarea organizației „A”. Organizația „A” va achiziționa aceste bunuri numai în momentul livrării lor către depozitul organizației „C”. Prin urmare, Entitatea A este pe deplin îndreptățită să contabilizeze astfel de costuri de transport ca parte a prețului de achiziție al mărfurilor. Prin urmare, aceste costuri sunt directe pentru ea.

Deci, să rezumam. Situația cu atribuirea costurilor de transport pentru livrarea mărfurilor în comerț de tranzit costurilor directe sau indirecte doar la prima vedere pare neclară și complexă. Este necesar doar să studiați cu atenție termenii contractelor încheiate, în special momentul transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor, și să aflați ale cui bunuri sunt transportate. Apoi totul va cădea la loc. Se pare că de aceea nu este. practica judiciara asociate cu includerea costurilor de transport în comerțul de tranzit ca parte a costurilor directe sau indirecte.

Bună Natalya Andreevna, am vrut să clarific cu noi o mulțime de operațiuni de tranzit pentru aprovizionarea cu mărfuri. Avem o astfel de omisiune încât indicăm incorect expeditorul în borderourile și facturile TORG-12, adică. ne îndreptăm acolo. Este aceasta o încălcare gravă și ce înseamnă aceasta pentru noi? Facem acest lucru din simplul motiv că clientul nostru final nu contactează furnizorul nostru ocolindu-ne (adică nu dezvăluim informații). Multumesc astept un raspuns.

Nu este o încălcare gravă, dar cumpărătorii vor avea probleme la deducerea sumelor taxei indirecte TVA aferente.

O scrisoare de transport este un document primar care servește pentru a documenta vânzarea (eliberarea) articolelor de inventar ale unei organizații terțe. Forma scrisoarea de trăsură trebuie aprobată de șeful organizației furnizorului (partea 4 a articolului 9 din Legea din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ). Totodată, factura trebuie să conțină toate detaliile obligatorii prevăzute de Partea 2 a art. 9 din Legea din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ. Puteți folosi ca probă formă unificată Nr. TORG-12. Totuși, Legislația nu stabilește regulile de completare a coloanelor formularului de scrisoare de trăsură Nr. TORG-12. În instrucțiunile aprobate prin Decretul Goskomstat al Rusiei din 25 decembrie 1998 nr. 132, nu există explicații în această privință.
Prin urmare, în cazul în care furnizorul folosește TORG-12 în lucrul cu cumpărătorii, este necesar să se completeze toate datele care sunt cerute de articolul 9 din Legea 402-FZ și, dacă este posibil, alte date de factură. Deci, în decizia Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 16 februarie 2009 nr. KA-A40 / 374-09, instanța nu a fost de acord cu inspectorii și că scrisorile de însoțire (nr. TORG-12) au fost întocmit cu încălcare, întrucât nu s-au completat coloanele „Marfa acceptată”, „Greutate marfă (netă)”, „Greutate marfă (brută)”, „Eliberare marfă efectuată”, indicând următoarele: contribuabilul nu este obligat să completeze în aceste coloane. Totodată, SAF a făcut referire la prevederile articolului 9 „Cu privire la contabilitate”. În versiunea actuală a Legii, normele sunt duplicate.
Cu toate acestea, în articolul 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse, în paragraful 5, se precizează în mod expres că factura trebuie să conțină datele expeditorului.
Expeditor (expeditor) - fizic sau entitate, care, în baza contractului de transport, acționează în nume propriu sau în numele proprietarului mărfii, bagajelor, bagajelor de marfă și este indicată în documentul de transport ( legea federală din data de 10.01.2003 Nr 18-FZ „Carta transport feroviar Federația Rusă"). Adică, pe factură, indicați detaliile adresei locației și plecării mărfurilor (depozit temporar, rezervor etc.). necesar în fara esec dreapta.

Motivul acestei poziții este prezentat mai jos în materialele versiunii System Glavbukh vip

1. Situație: Cum se întocmesc documentele pentru comerțul de tranzit. Produsul livreaza companie de transport

În funcție de termenii contractului, bunurile pot fi livrate: *

• direct la cumparator;
• unei alte persoane specificate în contract.

Informații detaliate cu privire la modul de completare a câmpurilor documentelor la vânzarea mărfurilor prin comerț de tranzit sunt prezentate în tabel.

Un exemplu de documente pentru comerțul de tranzit

SRL „Firma comercială „Germes”” achiziționează bunuri în baza unui contract de furnizare de la OJSC „Firma de producție „Master””. Aceste bunuri sunt vândute de Germes către CJSC Alfa, care este, de asemenea, destinatarul conform contractului de furnizare dintre Germes și Master. Bunurile de la furnizor la cumpărător sunt livrate rutier de către o organizație terță de transport.

Când vinde bunuri, „Master” a expus „Hermes”:

În plus, „Maestrul” a proiectat borderouri pe formă aprobat Decret de Guvern RF de la 15 aprilie 2011 Nu. 272 , Și conosamente pe Formular nr. 1-T aprobat Decretul Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 28 noiembrie 1997 Nu. 78 .

Când a vândut bunurile Alfa, Hermes i-a emis:

Elena Popova, Consilier de stat al Serviciului Fiscal al Federației Ruse, rangul 1

Erori și completări permise în factură

Dacă factura este întocmită corect și în forma cerută, atunci inspectorii fiscali nu au dreptul să refuze deducerea. Dar cu condiția ca documentele să conțină: *

• toate detaliile cerute prevăzute la paragrafe 5 , 5.1 Și 5.2 articolele 169 din Codul fiscal al Federației Ruse;
• semnăturile persoanelor indicate în paragraf 6

Nu este o barieră în calea deducerii și unele erori în facturi, dar numai dacă nu interferează cu identificarea:

• părți la tranzacție - vânzătorul și cumpărătorul sau antreprenorul și clientul;
• denumirea și costul mărfurilor vândute, lucrărilor efectuate, serviciilor prestate, drepturilor de proprietate transferate;
• cota de impozitare si suma TVA prezentata cumparatorului.

Această procedură este prevăzută în paragraf 2 paragraful 2 al articolului 169 din Codul fiscal al Federației Ruse.

În acest caz, o indicare a costului bunurilor, lucrărilor, serviciilor, drepturilor de proprietate sau cuantumul TVA-ului cu erori aritmetice nu va fi o eroare acceptabilă. TVA-ul nu poate fi dedus pe o astfel de factură. Astfel de explicații sunt date în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 30 Mai 2013 Nu. 03-07-09/19826 .

Cerințe suplimentare pentru emiterea facturilor, care sunt prevăzute în Anexa 1 la decret guvernamental RF de la 26 decembrie 2011 Nu. 1137 , trebuie urmat cu strictețe. Chiar dacă aceste cerințe nu sunt menționate în mod expres în paragrafe 5 , 5.1 , 5.2 Și 6 articolul 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Tabelul vă va ajuta să înțelegeți ce erori consideră controlorii inofensive pentru deducere.

Inspectorii fiscali nu au dreptul să refuze deducerea TVA și facturi, care, pe lângă detaliile obligatorii, indică informatii suplimentare sau indicatori. De exemplu, dacă, pe lângă adresa poștală a vânzătorului, factura conține și adresa acestuia E-mail sau numere de contact. Acest lucru este precizat în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 9 februarie 2012 Nu. 03-07-15/17 .

Poate fi adăugat la facturi. detalii suplimentare. Chiar și grafice individuale. Cu toate acestea, acest lucru este permis numai dacă formularul stabilit și toate detaliile acesteia nu sunt modificate. Astfel de instrucțiuni sunt, de asemenea scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 18 iulie 2012 Nu. ED-4-3/11915 .

Olga Tsibizova, director adjunct al Departamentului de Politică Fiscală și Tarifară Vamală al Ministerului de Finanțe al Rusiei

Comerțul „de tranzit” se numește de obicei o astfel de metodă de vânzare, în care vânzătorul vinde bunurile cumpărătorului nu din depozitul său, ci direct de la furnizorul (producătorul) mărfurilor. În raport cu furnizorul, vânzătorul acționează ca un cumpărător, iar în raport cu cumpărătorul final, acesta este vânzător. Adică vânzătorul „de tranzit” dă doar instrucțiuni furnizorului: cui și când ar trebui să expedieze mărfurile.

Atât vânzătorul „de tranzit”, cât și furnizorul trebuie să emită corect scrisori de parcurs și facturi. În caz contrar, inspectorii pot refuza atât cumpărătorul final, cât și vânzătorul „de tranzit” să deducă TVA-ul aferent, precum și să contabilizeze costurile de achiziție a mărfurilor.

Emitem facturi pentru livrarea „în tranzit”.

Sofia, Vidnoe

Este prima dată când acționăm ca vânzător „de tranzit”. Cumpărătorul însuși ridică marfa din depozitul furnizorului nostru. Primim dreptul de proprietate de la furnizor în momentul transferului bunurilor către cumpărătorul nostru. Și, în același timp, transferăm proprietatea cumpărătorului nostru.
Se pare că nu vom putea semna nici pentru primirea acestui produs, nici pentru lansarea acestuia.
Cum putem emite o factură TORG-12 pentru cumpărător și cum trebuie completată factura furnizorului pentru ca ulterior inspectorii să nu acuze tranzacția ca fiind nerealistă? Și ce să scrieți în facturi?

: Deoarece nu primiți mărfurile și nu le eliberați cumpărătorului dvs., scrieți în contract sau în comanda de expediere că destinatarul este un terț. Apoi, pe factura pe care furnizorul o va emite pentru organizația dumneavoastră, acesta va indica:

• ca furnizor și expeditor - dvs.;
• ca plătitor - organizația dvs., deoarece sunteți cumpărător pentru furnizor;
• în calitate de destinatar – cumpărătorul final.

Organizația dvs., deoarece nu este nici expeditor, nici destinatar, nu trebuie să semneze deloc această scrisoare de transport. Nici cumpărătorul dumneavoastră nu trebuie să-l semneze, deoarece trebuie să primească bunurile achiziționate de la dumneavoastră la prețurile dumneavoastră de vânzare (și nu la prețurile la care cumpărați mărfurile de la furnizor).

Prin urmare, înainte ca mărfurile să fie expediate către client, organizația dvs. trebuie să transfere factura către client pentru client. În ea ar trebui să semneze reprezentantul cumpărătorului dvs.

Se întâmplă ca atât furnizorul, cât și cumpărătorul „pentru orice eventualitate” să semneze atât prima factură (întocmită de furnizor către vânzătorul „de tranzit”), cât și a doua (întocmită de vânzătorul „de tranzit” către cumpărător).

Dar apoi, conform documentelor, va avea loc o dublare a transportului de mărfuri de la furnizor și o dublare a primirii acesteia de la cumpărătorul final (și la prețuri diferite). Ceea ce este greșit din punct de vedere economic.

Auditorii ne-au spus despre modul în care au fost întocmite facturile de către vânzătorul „de tranzit”.

SCHIMB DE EXPERIENTA

Șef Departament Metodologie și Audit Intern, PRODO Management LLC

„Executarea TORG-12 în cazul comerțului de tranzit are propriile caracteristici. Următoarea executare a scrisorii de trăsură de către vânzătorul „de tranzit” este logică:

• în rândul „Expeditor” trebuie să specificați primul furnizor;
• în rândul „Destinatar” - cumpărătorul final;
• în linia „Furnizor” - vânzător „de tranzit”;
• în linia „Plătitor” - cumpărătorul final;
• în linia „Baze” - detaliile contractului dintre vânzător și cumpărătorul mărfurilor.

Detaliile „Eliberarea încărcăturii efectuate” nu sunt completate. În acest caz, scrisoarea de parcurs ar trebui să facă semnul „Livrare în tranzit”. Cu o astfel de înregistrare, cumpărătorul nu va avea riscuri fiscale pentru TVA și impozit pe venit, deoarece rândul „Cargo a fost eliberat” va rămâne necompletat.

După ce mărfurile sunt expediate cumpărătorului dvs., furnizorul va trebui să vă dea originalele celor două facturi:

• primul - pe care vi l-a scris;
• al doilea - scrisoarea de transport, pe care ați întocmit-o pentru cumpărător, dar deja cu semnătura reprezentantului cumpărătorului, indicând că a primit mărfurile. Furnizorul poate păstra o copie a acestei facturi pentru a confirma expedierea.

La completarea facturii, precum și la verificarea unei facturi primite de la un furnizor, trebuie să țineți cont următoarele caracteristici. Furnizorul emite factură în mod obișnuit, dar în calitate de destinatar pe linia 4, nu indică organizația dvs., ci cumpărătorul final (căruia îi vindeți marfa). Și organizația dvs. trebuie să-și menționeze furnizorul ca expeditor pe factura către client (linia 3). Toate celelalte pe care le completați în mod obișnuit.

În general, rândurile „Destinatar” și „Expeditor” din facturi trebuie completate în același mod ca și în foile de parcurs pentru care sunt emise. În acest caz, inspectorii nu ar trebui să aibă nicio reclamație.

Factura cu defecte nu este un motiv pentru refuzul unei deduceri de TVA

Elena Ilyasova, regiunea Rostov

Am început recent să ne ocupăm de „tranzit”. În borderourile TORG-12 pe care ni le emite vânzătorul (el, de altfel, vinde și în tranzit), vă rugăm să vă indicați ca destinatari. Dar nici noi, nici vânzătorul nostru nu avem un depozit - doar că nici el, nici noi nu dorim ca cumpărătorii să cunoască furnizorul final. Marfa este livrată de o companie de transport prietenoasă. Suntem enumerați ca expeditor pe facturile emise clienților noștri. La verificare pe teren inspectorii au spus că expeditorul ar trebui să fie cel din al cărui depozit se face expedierea. Deoarece vânzătorul nostru nu are un depozit (ca noi), ei pun la îndoială realitatea tranzacției și vor să refuze deducerea TVA-ului. Au dreptate și cum putem apăra deducerea? Sau, în cazul comerțului „de tranzit”, nu avem deloc dreptul de a deduce TVA, întrucât nu am primit marfa?

: Vânzătorul „de tranzit” are dreptul de a deduce TVA. Și funcționarii fiscali sunt de acord.

DIN SURSE AUTENTICE

DUMINSKAYA Olga Sergheevna

Consilier al Serviciului Public de Stat al Federației Ruse, clasa a II-a

„În comerțul „de tranzit”, vânzătorul „de tranzit” poate declara o deducere pentru bunurile pe care le-a achiziționat de la furnizor și pe care le-a vândut cumpărătorului final, dacă aceste tranzacții sunt supuse TVA-ului și vânzătorul „în tranzit” însuși este plătitor de acest impozit si articolele 171, 172 din Codul fiscal al Federației Ruse. Desigur, în contabilitate, vânzătorul „de tranzit” trebuie să țină cont de aceste bunuri, să primească o factură și documente contabile primare de la furnizor.

Ei bine, nu uitați că vânzătorul „de tranzit” este obligat să calculeze TVA la vânzarea mărfurilor către cumpărătorul final.

Dar ați încălcat regulile pentru completarea TORG-12 - cel care expediază mărfurile ar trebui să fie într-adevăr indicat ca expeditor. Aceeași regulă se aplică la completarea conosamentului. Uneori, autoritățile fiscale refuză să deducă dacă sunt indicate persoane diferite ca expeditor în TORG-12 și TTN.

Pentru a confirma deducerea TVA, trebuie să dovediți realitatea tranzacțiilor și pp. 4, 5 Hotărârea Plenului Curții Supreme de Arbitraj din 12.10.2006 Nr. 53. Trimiteți inspecției toate contractele (atât cu furnizorul, cât și cu cumpărătorul) legate de vânzare produs specific. De asemenea, ataseaza toate facturile (marfa si transport), astfel incat sa vezi de la cine ai cumparat marfa, cine a expediat aceste bunuri, cui si pe ce baza.

Apropo, Serviciul Federal Antimonopol al Regiunii Moscova, într-una dintre rezoluțiile sale, a ajuns la concluzia că legislația nu leagă dreptul de deducere a TVA-ului cu încălcarea sau respectarea procedurii de emitere a scrisorilor de trăsură x Decretele FAS MO din 29 februarie 2012 Nr. A40-127306 / 10-90-714, din 22 noiembrie 2010 Nr. KA-A40 / 14471-10. Există decizii ale altor instanțe care consideră că inexactitățile sau erorile din facturi nu pot constitui motive de refuz al rambursărilor de TVA. Decrete ale FAS SKO din 21 ianuarie 2010 Nr. A63-654 / 2009-C4-30; 15 ААС din 03.02.2011 Nr.15AP-15033/2010.

Contabilitatea vânzării mărfurilor „de tranzit” este necesară

Galina, Moscova

Nu primim marfa de la furnizor - acestea sunt livrate cumparatorului din depozitul furnizorului nostru. În ce cont ar trebui să primim marfa? Sau nu poate fi controlat deloc prin contabilitate? Și în ce moment ar trebui să stabilim veniturile din vânzare în fiscal și contabilitate?

: Este necesara reflectarea bunurilor in conturile contabile. În primul rând, altfel nu veți putea să contabilizați costul mărfurilor vândute. Și în al doilea rând, acceptarea mărfurilor în contabilitate este una dintre condițiile de deducere a TVA-ului acompaniat paragraful 1 al art. 172 Codul Fiscal al Federației Ruse.

În ciuda faptului că nu primiți mărfuri în depozit, puteți utiliza contul 41 „Marfuri” pentru a publica mărfuri „de tranzit”:

• <или>subcontul 41-1 „Mărfuri în depozite”, destinat contabilizării mărfurilor la baze angro și de distribuție, depozite;
• <или>subcontul separat al celui de-al doilea ordin la subcontul 41-1. Poate fi numită „Marfa vândută din depozitele furnizorilor” sau „Marfa vândută în tranzit”.

Unii folosesc contul 45 „Bunuri expediate” pentru a contabiliza mărfurile „în tranzit”, reflectând mărfurile pe acesta la data primirii dreptului de proprietate asupra acestora de la furnizor. Deși conform esenta economica acest cont ar trebui să reflecte numai mărfurile care sunt expediate de către organizație însăși către cumpărători.

De fapt, nu este atât de important în ce cont specific (subcont) vei contabiliza mărfurile în tranzit. Principalul lucru este să afișați înregistrarea și eliminarea mărfurilor în contabilitatea dvs.

Atât în ​​domeniul fiscal, cât și în contabilitate, încasările din vânzarea mărfurilor în situația dumneavoastră trebuie să fie determinate în momentul în care cumpărătorul primește bunurile de la furnizor. Artă. 249 din Codul fiscal al Federației Ruse; pp. 5, 6 PBU 9/99. La aceeași dată, puteți anula costul mărfurilor vândute ca o cheltuială. Artă. 320 din Codul fiscal al Federației Ruse; clauza 5 PBU 10/99. Astfel, atat afisarea cat si punerea la dispozitie a bunurilor se vor reflecta in aceeasi zi.

Contabilitatea livrării mărfurilor „de tranzit” către cumpărător

Irina Remezova

La îndrumarea noastră, furnizorul trimite bunurile cumpărătorului nostru până la calea ferata. Când mărfurile sunt predate transportatorului, dobândim dreptul de proprietate asupra acestora. Plătim și organizăm transportul. Dreptul de proprietate asupra bunurilor către cumpărătorul nostru trece după ce acesta primește bunurile la depozitul său. Ce înregistrări ar trebui să facem în contabilitate?

: Schema de detașare pentru vânzarea mărfurilor va fi următoarea.

Vânzarea de mărfuri străine fără import în Rusia nu este supusă TVA-ului

Anastasia, Teritoriul Stavropol

Organizația noastră achiziționează echipamente din Turcia pentru a fi vândute în continuare către Israel, fără a le importa în Rusia. Care este procedura de calcul a TVA-ului și a impozitului pe venit pentru un astfel de comerț „de tranzit”?

: În situația dvs., nu există comerț „de tranzit” ca atare, deoarece furnizorul dumneavoastră nu expediază mărfurile direct cumpărătorului dumneavoastră. Pur și simplu nu importați mărfuri în Rusia.

Deoarece nu importați produsul, nu trebuie să plătiți TVA de „import”. Mai mult, la momentul începerii expedierii/transportului, mărfurile nu se află pe teritoriul Federației Ruse. Prin urmare, Rusia nu este locul de vânzare a mărfurilor și nu ar trebui să impuneți deloc TVA rusesc pentru astfel de vânzări.