Contribuții la proprietate: o nouă reducere analitică a taxCOACH și caracteristici de aplicare în practică.

Adesea, pentru a asigura securitatea proprietății afacerilor și utilizare eficientă proprietatea din Grupul de Companii necesită redistribuirea activelor. sens economic transferul proprietății într-o structură holding este în mod obiectiv diferit de vânzarea sau altă formă de transfer al acesteia către terți, deoarece de fapt transferăm activele dintr-un „buzunar propriu” în altul. În consecință, impozitarea acestor tranzacții are propriile sale caracteristici: legislația fiscală prevede transferul de active fără impozitare în cadrul structurilor holding.

Practica aplicării acestor norme este deja aproape stabilită. Din ce în ce mai rar, organele fiscale percep, numind transferul de proprietate în cadrul Grupului de Companii un cadou interzis între persoane juridice. Cu toate acestea, există câteva nuanțe fundamentale care afectează succesul întregii proceduri de transfer de active, inclusiv luând în considerare modificările aduse Codului Fiscal al Federației Ruse.

Reamintim că transferul de active cu scutire de impozitare între companii afiliate este diferit și include, de exemplu, metode precum contribuția la, reorganizarea sub forma unei scindări și așa mai departe.

Astăzi ne vom concentra pe una dintre aceste metode - contribuții la proprietate fără creșterea capitalului autorizat al organizației atunci când un participant (acționar) transferă anumite beneficii companiei sale ( bani gheata, acțiuni (acțiuni) la alte persoane juridice, imobile etc.) pentru a-și îmbunătăți starea financiară și/sau proprietății. în care capitalul autorizat nu crește, mărimea nominală a acțiunilor participanților nu se modifică.

Temeiurile de drept civil pentru contribuțiile la proprietate sunt articolul 66.1 din Codul civil al Federației Ruse, art. 27 din Legea „Cu privire la SRL”, art. 32.2 din Legea „Cu privire la SA”.

Dacă statutul părții care primește este standard și nu conține norme detaliate, atunci contribuția la proprietate este posibilă numai în bani și numai proporțional cu toți participanții (acționarii). Într-un SRL, o decizie cu privire la o contribuție la proprietate se ia cu cel puțin 2/3 din voturi. Într-o societate pe acțiuni, efectuarea unei contribuții este posibilă pe baza unui acord aprobat de Consiliul de Administrație sau prin decizie intalnire generala acţionarilor.

în care Codul Fiscal prevede două mecanisme preferențiale, care vă permit să scutiți de la impozitare depozitele în mod inerent gratuite:

1. Transferul gratuit de proprietate în baza paragrafului 11 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse. În sine, vine sub două forme:

transfer de proprietate de la „mamă” sau individual- un participant (acționar) în favoarea unei organizații al cărei capital autorizat constă în mai mult de 50% din aportul părții cedente;

„cadou de copil”. Acesta este un transfer de la filială la societatea-mamă, care deține mai mult de 50% din capitalul autorizat al filialei.

2. Contribuție la proprietatea unei societăți comerciale sau a unui parteneriat din partea participantului sau acționarului acesteia (clauza 3.7, clauza 1, art. 251 din Codul fiscal).

Cu alte cuvinte, Codul Fiscal a separat aceste temeiuri, inclusiv până la momentul apariției lor în lege, dotându-le cu unele caracteristici de aplicare.

Să ne uităm la mecanisme în detaliu.

1. Transferul gratuit de proprietate conform paragrafului 11 al paragrafului 1 al art. 251 Codul fiscal al Federației Ruse

In primul rand, numai proprietatea poate fi transferată. Banii sunt proprietate.

Adică, această regulă nu se aplică drepturilor de proprietate și non-proprietate (cesiunea dreptului de revendicare, drepturi corporative, drepturi de proprietate intelectuală etc.). Încălcarea acestor condiții va duce la acumularea suplimentară de impozit pe venit, penalități și amenzi.

Scutirea de impozitare în conformitate cu paragrafele. 11 p. 1 art. 251 din Codul fiscal se aplică și în cazul iertării datoriilor.

În al doilea rând, este imposibil să o transferați către terți în termen de un an de la data primirii proprietății (cu excepția fondurilor).

Cu alte cuvinte, sunt impuse restricții semnificative privind utilizarea proprietății: aceasta nu poate fi vândută, închiriată sau înstrăinată în alt mod. Logica legiuitorului este de înțeles – un fel de ajutor de la un membru al companiei sale este scutit de impozitare, pentru că acesta a cedat proprietatea spre folosință de către societate însăși, și nu pentru chirie, de exemplu.

Ca urmare, transferul de active pe baza paragrafelor. 11 p. 1 art. 251 NC in anumite situatii pare imposibil. Cu toate acestea, aceste restricții nu se aplică depozitelor în conformitate cu sub. 3.7 p. 1 art. 251 NK.

2. Aportul la proprietate conform sub. 3.7. paragraful 1 al art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Semnat 3.7. paragraful 1 al art. 251 din Codul fiscal vă permite să scutiți de impozitare investițiile participanților atât sub formă de proprietate, cât și sub formă de drepturi de proprietate sau neproprietate. În acest caz, dimensiunea cotei participantului nu contează.

3.7) sub formă de proprietate, drepturi de proprietate sau drepturi neproprietate în cuantumul valorii lor bănești, care sunt primite ca aport la proprietatea unei societăți comerciale sau a unui parteneriat în modul prevăzut de legea civilă Federația Rusă

Codul fiscal al Federației Ruse

Prevederile acestui paragraf se aplică practic oricărei metode de creștere a proprietății, inclusiv o creștere a activelor companiei sub forma unui transfer de lucruri, bani, acțiuni/acțiuni la companii sau valori mobiliare sau, de exemplu, drepturi de creanță în temeiul unui acord de cesiune.

Subparagraful 3.7 alin.1 al articolului 251 este nou și a apărut în Codul fiscal abia în anul 2018. El a înlocuit celebra subclauză 3.4, care a primit denumirea populară de „contribuție în scopul creșterii activelor nete”. Subclauza 3.7 are un conținut mai concis, referitor la dreptul civil - puteți transfera tot ceea ce permite Codul civil al Federației Ruse și legile speciale.

Cu toate acestea, această metodă de transfer fără taxe are și limitările sale:

Proprietatea, proprietatea sau drepturile neproprietate pot fi transferate numai de la participant (acționar) societatea comercială respectivă. Adică transferul în sens invers – de la „fiică” în favoarea societății-mamă – este imposibil.

Investițiile în proprietate sunt posibile numai în raport cu companii de afaceri sau parteneriate. De exemplu, în cooperativa de productie o astfel de contribuție consecințe fiscale nu poate fi efectuată.

3. „Cadou pentru copii”

Codul Fiscal vă permite să transferați proprietăți fără impozite nu numai de la „mamă”, ci și în sens invers - de la „fiică” la companie - „mamă”. Scutirea se acordă în temeiul paragrafului 11, alineatul 1, articolul 251 din Codul fiscal, cu condiția importantă - cota societății-mamă în capitalul autorizat al „fiicei” este mai mare de 50%.

Important!

Transferarea unui „cadou pentru copil” unui participant - o persoană fără taxe nu va funcționa. O astfel de plată va fi echivalată cu dividende.

La un moment dat, autoritățile fiscale au avut probleme cu „cadoul fiicei”: s-au încăpățânat să plătească impozit pe venit atunci când transferau proprietăți către organizațiile-mamă, invocând faptul că cadourile sunt interzise între persoane juridice.

Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse a pus capăt acestei chestiuni, indicând în rezoluția sa:

„Relațiile economice dintre societățile principale și subsidiare pot presupune nu numai investiții ale societății principale în proprietatea filialei la etapa înființării acesteia, ci și în orice etapă a activității acesteia. În plus, oportunitatea economică în relația dintre filială și societatea-mamă poate necesita transferul proprietății înapoi. Totodată, absenţa unei contraprevederi directe este o caracteristică a relaţiei dintre societăţile principale şi subsidiare, care, din punct de vedere economic, reprezintă o singură entitate economică.

Decretul Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 4 decembrie 2012 Nr. 8989/12

După aceea, Ministerul Finanțelor al Federației Ruse sprijină și posibilitatea unui „cadou pentru copii” fără taxe.

„Cadou subsidiar” în unele cazuri este o alternativă la plata dividendelor, atunci când nu sunt îndeplinite condițiile pentru transferul fără impozitare a sumei profitului de la filială către organizația-mamă, în special:

perioada de deținere de 365 de zile nu a fost îndeplinită;

pe lângă participantul majoritar cu o cotă de peste 50%, există acționari minoritari, în favoarea cărora nu se dorește „distribuirea profiturilor”: în majoritatea cazurilor, dividendele sunt distribuite proporțional, iar o astfel de cerință nu este impusă asupra un „cadou de copil”.

Despre iertarea datoriilor

După cum am menționat deja, sub. 3.7. paragraful 1 al art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse a înlocuit subparagraful 3.4, care prevedea direct posibilitatea de a contribui la proprietate prin iertarea unei datorii de către un membru al organizației sale.

Articolul 251. Venituri neluând în considerare la determinarea bazei de impozitare

1. La stabilirea bazei de impozitare nu se iau în considerare următoarele venituri:

3.4) sub formă de proprietate, drepturi de proprietate sau drepturi neproprietate în mărimea valorii lor bănești, care sunt transferate unei societăți comerciale sau unui parteneriat în scopul creșterii activelor nete... Această regulă se aplică și cazurilor de creștere în activele nete ale unei societăți comerciale sau al unui parteneriat cu diminuarea sau încetarea simultană a unei obligații societății comerciale sau parteneriate față de acționarii sau participanții relevanți...

Codul fiscal al Federației Ruse, astfel cum a fost modificat până la 31 decembrie 2017

Acum nu există o astfel de clarificare, deși posibilitatea este încă relevantă.

Să vedem dacă acum este posibil să ierți datoria fără taxe.

Atunci când ponderea de participare este mai mare de 50%, atunci cu încredere ne putem referi la subpara. 11 p. 1 art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Dacă cota de participare la o filială este mai mică de 50%, atunci ne putem ghida numai după noul paragraf 3.7 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Nici Ministerul de Finanțe al Federației Ruse, nici instanțele nu și-au exprimat încă poziția.

Credem că ieșirea din situație este următoarea:

În prima etapă, participantul (acționarul) sau adunarea generală, ca și până acum, decide să aducă o contribuție la proprietate. Dar nu sub formă de iertare a datoriilor, ci prin transferul de fonduri, a căror valoare este exact egală cu datoria formată înaintea lui (de exemplu, suma unui împrumut nerambursat).

Decizia este luată, dar nu este pusă în aplicare.

În a doua etapă, participantul (acționar) - creditorul semnează un acord cu compania subsidiară privind compensarea creanțelor reconvenționale (în exemplul nostru cu un împrumut - obligații de a rambursa împrumutul și de a face o contribuție în numerar).

Ca urmare, obligația filialăînainte ca participantul să fie rambursat fără taxe.

Pentru fiabilitate, în statutul unei filiale, ca și în aplicarea clauzei 3.4, care a devenit invalidă, este indicat să se includă o prevedere privind posibilitatea de a efectua contribuții la proprietate nu numai în bani.

O lingură de gudron. TVA

Dar ce se întâmplă dacă un participant, de exemplu, o companie din DOS, transferă nu bani, ci proprietăți ca contribuție? Această tranzacție este supusă TVA-ului? Da și nu. În sensul că transferul proprietății în sine nu este supus TVA, dar partea cedente (dacă este pe sistemul general de impozitare) trebuie să recupereze TVA din valoarea reziduală a proprietății. În acest caz, taxa pe valoarea adăugată restabilită poate fi inclusă în costuri.

Însă partea care primește nu va putea deduce TVA, deoarece nu a plătit bani pentru această proprietate, deoarece o contribuție la proprietate este un fel de transfer gratuit. Deci nu te poți lipsi de o muscă în unguent într-un butoi de miere ...

Cum să obțineți un depozit înapoi

O contribuție la proprietate este irevocabilă: spre deosebire de un împrumut, nu poate fi solicitată înapoi.

Un fel de rentabilitate a investiției este posibil doar sub formă de dividende. Precum si pentru investitii sub forma unei contributii la capitalul autorizat.

Cu toate acestea, spre deosebire de aporturile la capitalul autorizat, valoarea contribuțiilor aduse la proprietate nu va fi utilizată pentru a compensa costurile de achiziție a unei acțiuni (acțiuni) în cazul vânzării ulterioare a unei acțiuni (acțiuni), ieșire sau lichidare a companiei. .

Această nedreptate ar putea fi în curând eliminată. Duma de Stat are în vedere un proiect de lege conform căruia primirea de către organizația-mamă de la „fiica” de fonduri în limitele contribuției efectuate anterior la proprietate nu va fi supusă impozitului pe venit.

În cazul în care proiectul de lege va fi adoptat, va exista o modalitate scutită de impozit pentru a „returna” depozitele, împreună cu dividendele, care în unele cazuri sunt impozitate la o cotă de 13%.

„Roci subacvatice”

Orice tranzacție fără taxe atrage în mod tradițional atenția autorităților de reglementare. Investiția în proprietate nu face excepție.

Autoritățile fiscale pot încerca să recunoască transferul de proprietate și (sau) drepturi de proprietate/neproprietate între organizații „afiliate” ca fiind nejustificat din punct de vedere economic, dacă este rezonabil”. scopul afacerii' va fi greu de distins.

De exemplu, membru nou aduce o contribuție generoasă și părăsește imediat compania. Autoritatea fiscală va spune cel mai probabil că „investitorul” creditor nu a intenționat să participe la activitățile companiei și să obțină profit din această activitate, iar singurul său scop la intrarea în afacere a fost să transfere proprietăți scumpe sau bani fără impozit.

exemplu taxCOACH®

Vom lua în considerare modul în care acest instrument poate funcționa cu succes folosind exemplul cazului experților din Centrul taxCOACH pentru sectorul retail. Imaginați-vă o afacere care se desfășoară în cadrul unui grup de companii. Magazinele de vânzare cu amănuntul sunt persoane juridice independente (în același timp, zona magazinului de pe plajă permite utilizarea UTII). Totuși, cum rămâne cu profitul fiecărui punct de operare? Puteți folosi contribuția deja cunoscută la proprietate! Firme de retail stabiliți (să-l desemnăm ca centru de investiții) și faceți fondurile convenite primite din vânzarea produselor ca contribuții la proprietate. Nu este nevoie să plătiți impozit pe venit, iar centrul de investiții poate dispune liber de banii participanților, de exemplu, investindu-i în noi domenii de activitate.

Formular de tranzacție

De asemenea, nu uitați de formalități. De regulă, pentru Serviciul Fiscal Federal, este suficientă o decizie a organismului autorizat al unei persoane juridice cu privire la transferul de proprietate către o filială sau o societate-mamă, precum și un act de acceptare și transfer de proprietate.

Dacă transferul drepturilor de proprietate necesită înregistrare, atunci Rosreestr solicită uneori întocmirea unui document corespunzător - contract (acord) de înstrăinare de proprietate, proprietate și drepturi neproprietateîn scop de investiţii.

Acordul va trebui să menționeze următoarele:

obiect transferat - proprietate, drepturi de proprietate și neproprietate. Detaliile trebuie să permită înregistrare de stat transferul de drepturi, dacă este necesar, și, de asemenea, trecerea activului în bilanțul părții primitoare în mod corespunzător;

scopul transferului – trebuie să fie de natură investițională. Acest lucru este necesar pentru a sublinia dreptul la scutire de TVA la transferul de proprietate;

temeiuri legale pentru transferul proprietății: sub. 3.7 sau sub. 11 p. 1 art. 251 NK.

Deci, rezumăm pe scurt principalele caracteristici ale transferului gratuit de proprietate:

În loc de total, să mai notăm încă o dată PUNCTELE PRINCIPALE:

O contribuție la proprietate este o modalitate operațională de transfer fără taxe de fonduri și alte proprietăți ale unei filiale. Nu este nevoie să vizitați un notar și să faceți modificări acte fondatoare, care este obligatoriu la majorarea capitalului autorizat.

Codul Fiscal al Federației Ruse prevede două mecanisme preferențiale - paragraful 3.7 și paragraful 11 ​​al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Fiecare dintre ele oferă oportunități interesante, dar nu este lipsită de limitări. Prin urmare, citim cu atenție legea și alegem metoda care se potrivește situației specifice.

Nu uitați că, pentru a aduce o contribuție la proprietate, Carta companiei ar trebui să prevadă o astfel de oportunitate pentru participanții săi, inclusiv capacitatea de a contribui în mod disproporționat la participarea la capitalul autorizat, precum și orice proprietate, drepturi de proprietate sau prin iertarea datoriilor.

Subparagraful 11 ​​al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse permite, de asemenea, transferul înapoi - de la „fiică” la organizația-mamă, a cărei cotă în capitalul autorizat este mai mare de 50%. Noi l-am numit „cadou pentru copil”. Poate fi o alternativă la plata dividendelor, de exemplu, atunci când, pe lângă participantul majoritar cu o cotă mai mare de 50%, există acționari minoritari în favoarea cărora nu se dorește „distribuirea profiturilor”: dividendele sunt distribuite în majoritatea cazurilor proporțional, iar o astfel de cerință nu este impusă unui „cadou de copil”.

„Ziar financiar”, 2005, N 36

Termenul „contribuție la proprietatea unei societăți” a fost introdus prin Legea federală nr. 14-FZ din 8 februarie 1998 „Cu privire la societățile cu răspundere limitată„(în continuare - Legea N 14-FZ), al cărei articol 27 stabilește obligația participanților la societate de a aduce contribuții la proprietatea societății dacă:

acest lucru este prevăzut de statutul societății;

a fost adoptată hotărârea corespunzătoare a adunării generale a participanților societății.

Contribuțiile la proprietatea societății se efectuează de către toți participanții la societăți proporțional cu cotele lor în capitalul social (social) al societății, cu excepția cazului în care statutul prevede o procedură diferită pentru determinarea cuantumului contribuțiilor la proprietate. societatea (clauza 2, art. 27 din Legea N 14-FZ). De regula generala Contribuțiile la proprietatea companiei se fac în bani. Este posibilă efectuarea unei contribuții cu alte proprietăți dacă acest lucru este prevăzut de statutul societății sau de decizia adunării generale a participanților la societate (clauza 3 al articolului 27 din Legea N 14-FZ). Aporturile la proprietatea societății nu modifică mărimea și valoarea nominală a acțiunilor participanților societății la capitalul (social) autorizat al societății (clauza 4, articolul 27 din Legea N 14-FZ).

Din punct de vedere contabil, se pune în prim plan problema clasificării unei contribuții la proprietate ca proprietate transferată pe bază rambursabilă sau nerambursabilă. Legea N 14-FZ nu conține norme care să determine în mod direct natura relației dintre un participant la o societate și societatea însăși atunci când aduce o contribuție la proprietate atât pe bază rambursabilă, cât și nerambursabilă. Într-o serie de publicații despre probleme de contabilitate și impozitare, în scrisori separate ale Ministerului Fiscal al Rusiei (de exemplu, Scrisoarea Oficiului Ministerului Fiscal al Rusiei pentru Moscova din 02.08.2002 N 11-14 / 35285), o contribuție la proprietatea societății efectuată în conformitate cu art. 27 din Legea N 14-FZ, este considerată proprietate donată, întrucât această contribuție la proprietate nu modifică mărimea și valoarea nominală a acțiunilor participanților la capitalul autorizat al societății. În sensul contabilității fiscale, definiția proprietății primite cu titlu gratuit este dată la art. 248 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Proprietatea sau drepturile de proprietate sunt considerate a fi primite cu titlu gratuit, dacă acest lucru nu este asociat cu obligația destinatarului de a transfera proprietatea (drepturile de proprietate) către cedent (efectuează lucrări pentru cedent, prestează servicii cedentului). Într-adevăr, Legea N 14-FZ nu stabilește în mod direct apariția vreunei obligații pentru societate atunci când primește o contribuție la proprietatea acesteia. Ca urmare, poziția autorităților fiscale cu privire la încadrarea unei contribuții la proprietatea unei societăți ca proprietate primită cu titlu gratuit în scopul calculării impozitului pe venit pare destul de convingătoare.

Relații de proprietate în interiorul activitate antreprenorială reglementate de legea civilă (articolul 2 din Codul civil al Federației Ruse). Articolul 423 din Codul civil al Federației Ruse stabilește că:

un contract rambursabil este un contract în baza căruia o parte trebuie să primească o plată sau o altă contrapartidă pentru îndeplinirea obligațiilor sale;

un contract este recunoscut ca fiind gratuit, în temeiul căruia una dintre părți se obligă să furnizeze ceva celeilalte părți fără a primi plată de la acesta sau alte dispoziții contrare.

Astfel, o contribuție la proprietatea unei societăți poate fi recunoscută ca un transfer gratuit de proprietate de la un membru al societății în beneficiul societății în lipsa oricărei contra-dispoziții din partea societății către participant pentru îndeplinire. de către acesta a obligaţiei sale de a aduce o contribuţie la proprietatea stabilită prin statutul societăţii.

Considera esenta economica contributie la proprietatea societatii.

Alineatul 2 al art. 14 din Legea N 14-FZ a introdus următoarele concepte:

valoarea nominală a acțiunii unui membru al societății ca parte a capitalului social al societății, proporțională cu mărimea cotei sale;

valoarea reală a acțiunii unui membru al societății ca parte a valorii activelor nete ale societății, proporțională cu mărimea cotei sale.

Această regulă face posibilă constituirea legală a garanțiilor generale pentru participanții societății în vederea menținerii mărimii acțiunilor acestora: aporturile la capitalul autorizat al societății măresc valoarea nominală a acțiunilor participanților săi (clauza 1, articolul 19). din Legea N 14-FZ), în timp ce contribuțiile la alte societăți imobiliare măresc valoarea reală a acțiunilor participanților fără a afecta mărimea și valoarea nominală a acțiunilor acestora în capitalul autorizat (clauza 4, articolul 27 din Legea N 14-FZ) . În acest fel, echilibrul existent al intereselor de proprietate reciprocă ale participanților companiei este menținut (a se vedea Definiția Curții Constituționale a Federației Ruse din 08.04.2004 N 166-O).

Articolul 26 din Legea N 14-FZ stabilește că un participant al companiei are dreptul de a se retrage din companie în orice moment, indiferent de consimțământul celorlalți participanți ai săi sau al companiei. În cazul în care un participant la o societate se retrage din societate, cota sa va fi transferată companiei din momentul depunerii cererii de retragere din societate. Totodată, societatea este obligată să plătească membrului societății care a depus cererea de retragere din societate contravaloarea reală a cotei sale, care include, printre altele, valoarea bănească a activelor transferate de membrul societății. atât sub forma unui aport la capitalul autorizat, cât şi sub forma unui aport la proprietate. Astfel, legislatia recunoaste dreptul unui membru al societatii de a rambursa nu doar contributia sa la capitalul autorizat al societatii, ci si aportul acestuia la proprietatea societatii la data retragerii acestuia din societate. Dreptul de a primi valoarea reală a acțiunii rezultă de la participantul societății și în cazul excluderii participantului din societate (clauza 4, articolul 23 din Legea N 14-FZ).

În cazul în care societatea, ca organizație comercială, desfășoară activități obișnuite care vizează obținerea de profit, valoarea reală a acțiunilor participanților (valoarea activelor nete ale companiei) crește cu valoarea rezultatului reportat al companiei. Cota din rezultatul reportat care revine participantului este venit pentru întreaga valoare a investițiilor acestuia în societate, atât sub formă de aport la capitalul autorizat, cât și sub formă de aport la proprietate. Societatea are dreptul de a lua trimestrial, la fiecare șase luni sau o dată pe an o decizie cu privire la distribuirea profitului său net între participanții la societate (clauza 1, articolul 28 din Legea N 14-FZ).

Astfel, sub rezerva implementării de către companie a celor obișnuite activitati comerciale participanții societății au dreptul nu numai la restituirea contribuțiilor lor la capitalul autorizat și la proprietatea societății, ci și la venituri din aceste contribuții sub forma unei cote corespunzătoare din profitul net. Recunoașterea unei contribuții la proprietatea societății ca proprietate donată societății în situația în cauză contravine în mod clar normelor de drept civil. Această concluzie este confirmată și practica arbitrajului(de exemplu, Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Est din 18 ianuarie 2002 N A33-10307 / 01-S2-F02-3445 / 01-S2).

Concluzia despre caracterul gratuit al contribuției la proprietate pare nerezonabilă și în cazul în care activitățile societății sunt neprofitabile, iar contribuțiile participanților la proprietatea societății sunt menite să acopere pierderile curente (de exemplu, dacă pierderile se datorează strategie de marketing o societate care îşi asumă nerentabilitate tranzacții de afaceriîn stadiul inițial de activitate, datorită promovării unui nou produs și dorinței de a capta un segment de piață).

În Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 24 august 1999 N 1987/98, s-a concluzionat că primirea gratuită de fonduri este o circumstanță a relațiilor economice și depinde de voința participanților săi. Dovada primirii gratuite a proprietății de către societate ar trebui să fie voința proprietarului (participantului societății), menită să înstrăineze această proprietate în favoarea societății fără nicio obligație de proprietate din partea acesteia din urmă. În cazul unei contribuții la proprietate, voința participanților la societate este de a crește activul net al companiei (valoarea reală a cotei lor în capitalul autorizat al companiei) și de a realiza un profit ca scop principal al organizarea comercială.

În baza celor de mai sus, din punct de vedere al dreptului civil și al practicii arbitrale existente, teza privind recunoașterea unei contribuții la proprietatea unei societăți, realizată în conformitate cu art. 27 din Legea N 14-FZ, ca proprietate donată, pare controversată și nerezonabilă.

Să luăm în considerare procedura contabilă pentru efectuarea unei contribuții la proprietatea companiei atunci când o clasificăm drept proprietate donată (opțiunea A) și recunoaștem caracterul plătit al acestei tranzacții (opțiunea B).

Contabilitatea companiei

Opțiunea A. Înregistrările contabile se fac ținând cont de normele clauzei 8 din PBU 9/99:

Debit 08, 10, Credit 98 - sunt creditate activele corporale efectuate ca aport la proprietatea companiei,

Debit 98, Credit 91 - venitul neexploatare se reflectă pe măsură ce se acumulează amortizarea și valorile primite sunt eliberate în producție,

Debit 51, Credit 91 - fonduri primite ca contribuție la proprietatea companiei.

Trebuie menționat că metodologia de mai sus pentru contabilizarea contribuțiilor participanților la proprietatea companiei ca parte a veniturilor companiei contrazice cerințele PBU 9/99 „Venitul organizației”. Conform paragrafului 2 din PBU 9/99, venitul unei organizații este recunoscut ca o creștere a beneficiilor economice ca urmare a primirii de active (numerar, alte proprietăți) și (sau) rambursării obligațiilor, conducând la o creștere a capitalul acestei organizații, cu excepția contribuțiilor participanților (proprietari).

Opțiunea B. Contabilitatea se efectuează conform regulilor stabilite de paragraful 2 din PBU 9/99 și Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 24.02.2000 N 04-02-05 / 5.

O contribuție la proprietate crește valoarea activelor nete ale companiei fără a modifica mărimea și valoarea nominală a acțiunilor participanților. În ceea ce privește conținutul economic, este similar cu valoarea excedentului din valoarea reală a contribuției suplimentare a participantului față de valoarea creșterii valorii nominale a cotei participantului la societate cu o creștere a capitalul autorizat al companiei. Suma excedentului specificat trebuie reflectată într-un subcont separat al contului 83 „Capital suplimentar”. Ghidându-se de cerința priorității conținutului față de formă, este indicat să se reflecte contribuția participanților la proprietatea societății în contabilitate ca parte a capitalului suplimentar în evaluarea stabilită prin hotărârea adunării generale a participanților. Utilizarea contului 75 „Decontări cu fondatorii” în acest caz este obligatorie, deoarece are scopul de a rezuma informații despre toate tipurile de decontări cu fondatorii (participanții) organizației.

Înregistrări contabile:

Debit 75, Credit 83 - reflectă suma datoriei participanților la contribuțiile la proprietatea companiei în baza deciziei adunării generale a participanților la companie,

Debit 08, 10, 51, Credit 75 - a primit active materiale și numerar ca aport la proprietatea companiei.

Un argument suplimentar în favoarea acestei abordări poate fi norma paragrafului 2 din PBU 9/99, care nu prevede includerea contribuțiilor de la participanți (proprietari) în veniturile organizației.

Contabilitate pentru un membru al companiei

Opțiunea A. Înregistrare contabilă:

Debit 91, Credit 01, 10, 51 - active materiale si numerar au fost virate ca aport la proprietatea societatii.

Opțiunea B. Analiza normelor clauzei 2 din PBU 19/02 „Contabilitatea investițiilor financiare” ne permite să concluzionăm că este necesară acceptarea unei contribuții la proprietatea societății pentru contabilitate de la un membru al societății ca investitie financiara, deoarece sunt îndeplinite toate condițiile necesare:

disponibilitatea documentelor corect executate care confirmă existența dreptului organizației la investiții financiare (carta companiei, hotărârea adunării generale a participanților la companie);

trecerea la organizarea riscurilor financiare asociate investițiilor financiare (riscul activității antreprenoriale a companiei);

capacitatea de a aduce organizații Beneficii economice(venit) în viitor (creștere a valorii efective a cotei participantului din cauza rezultatului reportat al companiei).

În conformitate cu paragraful 3 din PBU 10/99 „Cheltuielile organizației”, dacă contribuția la proprietatea companiei este acceptată în contabilitate ca investiție financiară pe termen lung, contribuția la proprietate nu poate fi recunoscută ca o cheltuială a organizației. . Înregistrare contabilă, ținând cont de normele paragrafului 2 din PBU 19/02:

Debit 58, Credit 01, 10, 51 - active materiale si numerar au fost virate ca aport la proprietatea societatii.

Aport de proprietate la capitalul autorizat al SRL

În primul rând, trebuie spus că fondatorul unui SRL și participantul sunt concepte diferite. Fondatorul este persoana care creează organizația. După înregistrare, el devine membru. Adesea, aceste concepte sunt confundate și împletite unele cu altele, prin urmare, în cadrul articolului, vorbind despre un fondator sau participant, ne referim la faptul că în primul caz vorbim despre o persoană care a participat la înființarea unei companii sau a înregistrat it, în al doilea - despre o persoană care este o ea.

Capitalul autorizat este valoarea minimă a proprietății organizației, care permite asigurarea intereselor creditorilor săi. Dimensiunea sa nu poate fi mai mică de 10 mii de ruble. (Partea 1, articolul 14 din Legea federală „Cu privire la societăți...” din 8 februarie 1998 nr. 14). Totodată, paragraful 1 al art. 15 din Legea federală nr. 14 stabilește posibilitatea includerii bunurilor mobile sau imobile în capitalul autorizat al unei întreprinderi.

Potrivit art. 130 din Codul civil al Federației Ruse, imobilul este un obiect material care este strâns legat de teren și nu poate fi mutat fără a-și pierde caracteristicile. În această categorie sunt incluse terenurile de subsol și terenurile, clădirile, structurile, construcțiile în curs etc. aeronave(de exemplu, sateliți și nave spațiale). Toate celelalte bunuri sunt clasificate drept bunuri mobile.

Evaluarea proprietății

Procedura de stabilire a valorii bunurilor aduse la capitalul autorizat este determinată de alin. 2 al art. 15 din Legea federală nr. 14. Evaluarea activelor în termeni monetari se efectuează în cadrul adunării generale a participanților la societate, în urma căreia se ia o decizie care este supusă înregistrării documentare.

Dacă valoarea proprietății contribuite la capitalul autorizat depășește 20 de mii de ruble, un expert evaluator independent trebuie să fie implicat în procedura de determinare a valorii exacte a acesteia. Suma totală la care activele vor fi acceptate în capitalul autorizat nu poate depăși valoarea stabilită de evaluator.

Uneori, în cursul activităților organizației, există necesitatea de a vinde active (de exemplu, în cazul falimentului unei întreprinderi). Dacă, în același timp, se dovedește că evaluatorul a supraevaluat în mod deliberat valoarea proprietății în etapa introducerii acesteia în capitalul autorizat, acesta, împreună cu fondatorul societății, este răspunzător solidar în cuantumul cu care valoarea a fost supraestimată. Totodată, o astfel de răspundere le poate fi impusă în termen de 3 ani din momentul în care proprietatea a fost inclusă în capitalul autorizat al SRL.

Aport de proprietate către un SRL care nu își modifică capitalul autorizat

Potrivit prevederilor paragrafului 1 al art. 27 din Legea federală nr. 14, fondatorii companiei sunt obligați să plătească fonduri proprii fondului său de proprietate, dacă această obligație este prevăzută de statutul societății. În același timp, dimensiunea capitalului autorizat al întreprinderii nu se modifică. Valoarea contribuțiilor efectuate de participanții societății trebuie să fie proporțională cu cotele lor în capitalul autorizat, cu excepția cazului în care statutul societății nu prevede altfel. Această metodă de finanțare a unei întreprinderi permite consolidarea poziției sale financiare și nu presupune necesitatea redistribuirii acțiunilor din capitalul autorizat între fondatorii săi.

Nu-ți cunoști drepturile?

Este posibil să contribuiți cu proprietate la un SRL numai dacă o astfel de oportunitate este prevăzută de prevederile statutului în vigoare în companie (clauza 3 a articolului 27 din Legea federală nr. 14). Ca proprietate transferată către LLC, pot exista:

• proprietate imobiliara;
• vehicule;
• calculatoare și aparate de uz casnic;
• vânzări și valori mobiliare etc.

Nu există restricții în ceea ce privește valoarea proprietății transferate în soldul unui SRL (cu excepția situațiilor în care este consacrat în statut). Înființat sub. 4 p. 1 art. 575 din Codul civil al Federației Ruse, interzicerea donării de active în valoare de peste 3 mii de ruble. între organizatii comercialeîn situația avută în vedere, de asemenea, nu este valabilă, întrucât proprietatea transferată are statut de contribuție, nu de cadou.

Impozitarea proprietății contribuite la capitalul de natură al unui SRL și contribuțiile la capitalul de natură

Prin transferarea proprietății care îi aparține în capitalul autorizat al societății, fondatorul își mărește cota-parte din acest capital (cu excepția cazurilor în care toți participanții la SRL contribuie cu proprietate la capital într-o sumă proporțională cu acțiunile lor). În același timp, nu primește profit suplimentar, dar nu suportă nicio cheltuială (clauza 2, partea 1, articolul 277 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Aceasta înseamnă că diferența dintre valoarea reală a activelor deținute de fondator și valoarea lor nominală utilizată la includerea acestora în capitalul social nu afectează baza de impozitare a impozitului pe venit al societății.

Contribuția fondatorului societății este calificată, în conformitate cu alin.2 al art. 248 din Codul Fiscal al Federației Ruse, ca proprietate primită gratuit. Aceasta înseamnă că valoarea activelor materiale transferate de către participantul SRL trebuie să fie indicată ca parte a veniturilor neexploatare pentru impozitul pe venit (clauza 8, articolul 250 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Există o singură excepție de la această regulă: 11 p. 1 art. 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse scutește de impozit contribuția transferată în favoarea SRL, dacă a fost făcută de un membru al companiei care deține 50 la sută sau mai mult din capitalul autorizat al întreprinderii. O condiție prealabilă pentru aplicarea acestor beneficii este păstrarea dreptului de proprietate asupra proprietății de către întreprindere timp de cel puțin 1 an de la data primirii acesteia.

Documentarea depozitului

Aportul la proprietatea întreprinderii se formalizează prin întocmirea unui act de acceptare și transfer. Lista detaliilor obligatorii ale acestui document este stabilită de paragraful 2 al art. 9 din Legea federală „Cu privire la contabilitate” din 6 decembrie 2011 nr. 402, conform căreia este necesar să se indice în aceasta:

1. Titlul documentului.
2. Numele companiei care acționează ca destinatar al proprietății.
3. Data și locul întocmirii actului.
4. Numele complet, datele pașaportului, adresa de înregistrare a unei persoane sau detaliile unei întreprinderi care transferă proprietatea.
5. Denumirea și valoarea proprietății.
6. Semnăturile părților (cu indicarea pozițiilor).

Dacă bunurile imobiliare sunt transferate companiei și nu proprietățile mobile, atunci, pe lângă întocmirea unui act, va fi necesară înregistrarea suplimentară a transferului de proprietate la autoritățile Rosreestr. Fără îndeplinirea acestei condiții, tranzacția nu poate fi considerată încheiată din cauza cerințelor părții 1 a art. 131 din Codul civil al Federației Ruse.

În cazul în care statutul societății nu prevede obligația fondatorilor săi de a contribui, nu se va putea transfera proprietatea prin întocmirea unui certificat de acceptare, întrucât în ​​acest caz o astfel de mișcare a imobilizărilor corporale poate fi calificată drept donație.

Există 2 moduri de a evita problemele juridice:

1. Efectuarea de modificări la charter (o modalitate incomodă care implică costuri suplimentare de material și timp).
2. Încheierea unui acord de investiții, împrumut fără dobândă sau folosire gratuită a proprietății.

După cum puteți vedea, scopul contribuției la proprietatea unui SRL poate diferi de fondatori: fondatorul își poate majora cota-parte din capitalul autorizat al întreprinderii, dar poate oferi și companiei. asistență financiară fără a modifica valoarea capitalului. O condiție prealabilă pentru transferul proprietății către un SRL ca contribuție este prezența unei prevederi adecvate în statutul companiei. Documentarea depozitului se realizează prin întocmirea unui act de acceptare și transfer. Dacă imobilul intră în soldul întreprinderii, transferul dreptului de proprietate asupra acesteia va trebui înregistrat în modul prevăzut de lege.

Oricare dintre fondatorii unei societăți cu răspundere limitată și, din vara anului 2016, orice acționar al unei SA, poate contribui cu fonduri suplimentare la fondul de proprietate al organizației. Astfel, îți poți finanța compania gratuit. Dacă executați corect această operațiune, o puteți efectua în așa fel încât să nu crească, ceea ce înseamnă că nu va fi necesară redistribuirea acțiunilor participanților sau modificarea valorii acțiunilor.

Să facem cunoștință mai detaliată cu posibilitatea de a face o astfel de contribuție, justificarea ei legală, corect contabilitateși implicații fiscale.

Ce spun legile?

Legislația federală permite efectuarea de contribuții gratuite la bunurile imobiliare, fără a afecta cuantumul capitalului autorizat. La început, un astfel de drept era valabil doar în raport cu SRL: conform art. 27 din Legea federală din 8 februarie 1998 nr. 14-FZ „Cu privire la societățile cu răspundere limitată”, dreptul investitorilor de a contribui cu fonduri la fondul companiei nu este limitat.

De la mijlocul verii 2016, această posibilitate a fost extinsă legal la societățile pe acțiuni: Legea federală nr. 339-FZ din 03 iulie 2016, care a intrat în vigoare la 15 iulie, a adus modificări corespunzătoare actului de reglementare în vigoare anterior.

Caracteristicile unei contribuții gratuite din partea fondatorului

De ce ar trebui participanții să contribuie cu fonduri la companie fără a-și majora acțiunile și capitalul autorizat? O astfel de finanțare este concepută pentru a rezolva mai multe probleme în același timp:

• cresterea activelor nete ale organizatiei;
• adaugă la capital de lucru adiţional;
• a dobândi bunurile corporale sau alte bunuri necesare;
• îmbunătățirea indicatorilor de raportare pe bilanţ.

Cu excepția cazului în care se prevede altfel în actul constitutiv, capitalul va fi adus în numerar. Legea nu interzice prescrierea în actele statutare a permisiunii de a contribui sub orice formă, cum ar fi:

• bunuri mobile;
• lucruri;
• obiecte imobiliare;
• cota din capitalul autorizat al altei organizatii;
• acțiuni ale oricărei alte companii;
• titluri de valoare;
• active necorporale (drepturi exclusive, licențe, brevete etc.).

IMPORTANT! Obligația unor astfel de contribuții este reglementată exclusiv de decizia fondatorilor și este inclusă în actele statutare.

Opțiuni pentru recunoașterea juridică a proprietății transferate

Fondatorul, mai ales dacă este și persoană juridică, transferând proprietatea către fundația organizației în mod gratuit, trebuie să reflecte corect această operațiune în documentele sale contabile. Este imposibil să recunoaștem un astfel de act ca procedură de donație, deoarece dimensiunea sa, de regulă, depășește limitele permise pentru donație între organizații. Pentru interzicerea donării între persoane juridice, justificată la alin. 1. Art. 575 Cod Civil RF, nu a fost încălcat, contribuția participanților la SRL trebuie considerată ca:

• afacere de investiții;
• implementare general acceptată.

PENTRU INFORMAȚIA DUMNEAVOASTRĂ!În ambele cazuri, aportul de proprietate este considerat un transfer gratuit, prin urmare aceste fonduri nu reprezintă nici o cheltuială a părții cedente, nici un venit al părții primitoare.

Tranzacții de transfer gratuit de proprietate conform contabilității

Pe bilanț, procedura de returnare și acceptare cu titlu gratuit a bunurilor imobiliare se desfășoară în conformitate cu paragraful 11 ​​din PBU 10/99 „Cheltuielile organizației”, Instrucțiuni de aplicare a Planului de conturi și a scrisorii Ministerului Finanțelor. al Rusiei din 29 ianuarie 2008 Nr.07-05-06 / 18.

Trimiterea de postări laterale:

• dacă se face o contribuție sub formă de numerar: debit 91-2 „Alte cheltuieli”, credit 50 sau 51 „Împrumuturi pe termen lung” sau 51 „Conturi de decontare”, conținutul operațiunii indică faptul că se reflectă un depozit în numerar;
• dacă în proprietate se transferă materiale, bunuri etc.: debit 91-2 „Alte cheltuieli”, credit 10 „Active fixe”, 40 „Capital autorizat” sau 41 „Capital social”, conținutul operațiunii este o reflectare a transferul contribuțiilor nemonetare;
• dacă se transferă vreo proprietate: debit 01 „Mije fixe” (cedare), 02 „Amortizarea mijloacelor fixe” sau 91-2 „Alte cheltuieli”, credit 01 „Active fixe” (funcționare), 01 „Cezare de mijloace fixe”, o tranzacție înregistrată este o anulare a costului inițial al unui mijloc fix acumulat pe acesta sau un transfer al unei contribuții nemonetare.

Primirea postărilor de partid(în funcție de dacă a fost percepută taxa pe valoarea adăugată):

• în cazul în care primirea imobilului a fost considerată ca vânzare: debit 91-2 „Alte cheltuieli”, credit 68 „Calcule asupra impozitelor și taxelor”, tranzacția de calcul al TVA se reflectă la efectuarea unei contribuții în formă nemoneară;
• în cazul în care depozitul a fost considerat ca fiind o tranzacție de investiții: debit 91-2 „Alte cheltuieli”, credit 68 „Calcule privind impozitele și taxele”, se reflectă recuperarea TVA acceptată la deducere;
• dacă aportul a fost făcut în numerar: debit 75 „Decontări cu fondatori”, credit 83 „Capital suplimentar”, o operațiune care să reflecte o contribuție în numerar la proprietatea unei filiale; debit 50 sau 51, credit 75, chitanță de la participant ca contribuție la proprietatea fondurilor;
• la realizarea de bunuri sau materiale: debit 75 „Decontari cu fondatorii”, credit 83 „Capital suplimentar”, efectuarea unei contributii nemonetare; debit 10 „Active fixe” sau 41 „Capital social” - primirea unei contribuții nemonetare de la participant;
• la primirea unui mijloc fix: debit 75 „Decontări cu fondatori”, credit 83 „Capital suplimentar”, efectuarea unei contribuții nemonetare; debit 08-4 „Investiții în active imobilizate, achiziție de mijloace fixe”, credit 75 „Decontări cu fondatori” - chitanță de la fondatorul unui mijloc fix ca aport de proprietate.

NOTĂ! Dacă contribuția a fost făcută nu în numerar, ci sub formă de proprietate, atunci partea care a primit-o nu va putea deduce această contribuție.

Reflectarea unei contribuții gratuite în contabilitatea fiscală

Ca urmare a contribuțiilor gratuite ale fondatorilor, sarcina fiscală este oarecum redusă dacă este făcută de dragul creșterii activelor nete. În toate celelalte cazuri, aportul afectează contabilitatea fiscală a părții beneficiare (modifică componența acțiunilor fondatorilor).

Consecințe fiscale pentru partea care dă

impozit pe venit nu vor fi luate în considerare, deoarece din punct de vedere al impozitării, proprietatea transferată nu este profit și, prin urmare, cheltuielile și costurile asociate transferului acesteia nu sunt recunoscute (clauza 16, articolul 270 din Codul fiscal al Federației Ruse). ).

poate fi considerată în două moduri:

• dacă se transferă fonduri, sau procedura este considerată o vânzare, trebuie perceput TVA, întrucât obiectul tranzacției este disponibil (scrisoarea Ministerului Finanțelor din 15 iulie 2013 Nr. 03-07-14 / 27452);
• dacă transferul este considerat o tranzacție de investiții, nu este necesară perceperea TVA-ului, deoarece nu există nici un obiect de impozitare în sine (clauza 1, clauza 2, articolul 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse, clauza 4, clauza 3, articolul 39 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Implicații fiscale pentru gazdă

impozit pe venit De asemenea, nu este acceptată la acumulare, întrucât, potrivit legii, organizația nu a încasat niciun venit impozabil. Legea nu prevede condiții suplimentare pe care partea beneficiară trebuie să le îndeplinească obligatoriu (cum ar fi valoarea participării la capital, detaliile privind cedarea bunului primit etc.).

Nuanțe pot apărea doar în legătură cu amortizarea mijloacelor fixe primite ca atare contribuții. Proprietatea primită trebuie evaluată la valoare de piață la momentul efectuării contribuției, dar nu mai mică decât valoarea contabilă a părții care efectuează transferul, și apoi se amortiza (acest lucru este permis prin scrisorile Ministerului Finanțelor din Rusia din 28.04.09 Nr. 03-03-06/1/). 283 si din 05.12.08 Nr. 03-03-06/1/ 674). Prima de amortizare este interzisă.

Dacă ulterior proprietatea primită trebuie să fie anulată sau vândută, valoarea lor va trebui inclusă în cheltuielile fiscale (clauza 2 clauza 1 articolul 268 din Codul Fiscal al Federației Ruse), deoarece din momentul transferului contribuția devine proprietatea organizației care a acceptat-o.

taxa pe valoare adaugata nu va fi acceptat spre deducere, întrucât nu poate fi restituit de către partea care a virat contribuția. Nu există prevederi speciale pentru deducerea TVA în cazul depozitelor gratuite în legislația fiscală a Federației Ruse.

În ultimul număr am vorbit în detaliu despre contribuțiile la proprietatea unui SRL. Apoi am observat că, de curând, nu numai participanții SRL, ci și acționarii SA pot aduce contribuții la proprietate. În acest număr, vă vom spune cum acționarii pot sprijini compania investind în proprietate.

Pentru mai multe informații despre contribuțiile la proprietatea unui SRL, citiți articolul lui Alexander Rosikov „Cum să susțineți un SRL cu o contribuție la proprietate”

De ce a fost nevoie de schimbare?

Oportunitatea de a aduce o contribuție la proprietatea unei SA fără a-și majora capitalul autorizat a apărut oficial pentru acționari la 15 iulie 2016. În această zi, legea federală din 3 iulie 2016 Nr. 339-FZ „Cu privire la modificările aduse Legii federale „Cu privire la societățile pe acțiuni””.

Autorii legii indică faptul că extinde posibilitățile SA de a primi sprijin financiar și material de la acționari. Acest sprijin este deosebit de relevant în perioade de criză. Contribuția la proprietate poate fi un instrument eficient de transfer resurse financiare de la acționarii interesați la o societate pe acțiuni pentru a-și îmbunătăți starea economică (de exemplu, pentru a preveni falimentul) fără creșterea capitalului autorizat. Astfel de contribuții sunt de obicei făcute de acționari - entitati legale: companii-mamă sau dominante.

Legiuitorul atrage atenția asupra faptului că modificările aduse Legii federale din 26 decembrie 1995 nr. 208-FZ „Cu privire la societățile pe acțiuni” (denumită în continuare Legea SA) sunt pe deplin în concordanță cu practica de aplicare a legii.

Un pic de istorie

Posibilitatea de a aduce contribuții la proprietatea unei societăți pe acțiuni fără majorarea capitalului autorizat este recunoscută de instanțe de multă vreme. În urmă cu patru ani, Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse, în decizia sa din 4 decembrie 2012 nr. 8989/12 în dosarul nr. A28-5775 / 2011-223 / 12, a indicat că relațiile economice dintre principalele și filiala SA sunt de natură specială. Prin urmare, societatea principală poate aduce contribuții la proprietatea „fiicei” nu numai în timpul înființării, ci și în orice alt moment. Mai mult, arbitrii supremi au admis și posibilitatea unui transfer înapoi a proprietății.

De fapt, atunci când se aduce o contribuție la proprietate, activitățile companiilor interconectate sunt optimizate. În același timp, drepturile creditorilor acestor companii, în opinia Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse, nu sunt încălcate. Interesele acestora sunt protejate, în special, de normele legii falimentului (tranzacțiile efectuate în ajunul falimentului pot fi contestate) și de răspunderea persoanelor îndreptățite să dea societății instrucțiuni obligatorii.

articol nou

Astfel, din 15 iulie 2016, Legea SA a fost completată cu un nou articol 32.2 „Aporturi la proprietatea societății care nu majorează capitalul social al societății”. În conformitate cu acesta, acționarii, în vederea menținerii activității societății, pot oricând să efectueze contribuții gratuite la proprietatea SA, care nu măresc capitalul autorizat și nu modifică valoarea nominală a acțiunilor. Astfel de contribuții pot fi făcute atât în ​​bani, cât și în alte proprietăți. Principalul lucru este că proprietatea aparține tipurilor specificate la art. 66.1 din Codul civil al Federației Ruse.

Fragment de document

Restrângeți afișarea

Alineatul 1 al art. 66.1. Codul civil al Federației Ruse

Contribuția unui participant la un parteneriat de afaceri sau o companie la proprietatea acesteia poate fi numerar, lucruri, acțiuni (acțiuni) la capitalul (social) autorizat al altor parteneriate și companii de afaceri, obligațiuni de stat și municipale. O astfel de contribuție poate fi, de asemenea, exclusivă, alte drepturi intelectuale și drepturi în baza acordurilor de licență supuse valorii monetare, dacă legea nu prevede altfel.

Este important de menționat că atunci când se efectuează o contribuție la proprietate, regulile privind tranzacțiile cu părțile interesate (Capitolul XI din Legea SA) nu se aplică. Acest lucru se precizează în noul alin. 9 p. 2 art. 81 din Legea SA. Cu toate acestea, trebuie să obțineți în continuare „aprobarea” pentru a aduce o contribuție la proprietate. Dar mai multe despre asta mai jos.

Accentul este pus pe contract

Aporturile trebuie transferate pe baza unui acord încheiat între acționar și societate. Acest acord nu prevede nicio contra-dispoziție din partea AO. Dar nu poate fi considerat un acord de donație. Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse în decizia deja menționată din 4 decembrie 2012 nr. 8989/12 în dosarul nr. A28-5775 / 2011-223 / 12 a explicat acest lucru prin particularitățile relației dintre „mama ” și „fiică”, care din punct de vedere economic constituie o singură entitate economică.

Cu toate acestea, Rosreestr putea, până de curând, să califice contribuția unui acționar la proprietatea companiei drept donație și să refuze înregistrarea dreptului (dacă este supus înregistrării). Argumentul dat de specialiștii lui Rosreestr este extrem de simplu: donațiile sunt interzise în relațiile dintre companii (subclauza 4, clauza 1, articolul 575 din Codul civil al Federației Ruse). Și atunci acționarul a trebuit să-și dovedească cazul în instanță (vezi, de exemplu, decizia Curtea de Arbitraj al Sectorului Central din data de 02.03.2016 Nr. F10-116 / 2016 în dosarul Nr. A14-7898 / 2015).

Acum astfel de dispute nu ar trebui să apară. În alin. 3 p. 1 art. 32.2 din Legea SA precizează în mod expres că normele privind donația (Capitolul 32 din Codul civil al Federației Ruse) nu se aplică unui acord privind contribuția la proprietatea unei SA.

Un exemplu de contract este prezentat în Exemplu.

Restrângeți afișarea

Ca regulă generală, un acord în baza căruia un acționar aduce o contribuție la proprietatea unei SA trebuie să fie aprobat în prealabil printr-o decizie a consiliului de administrație (consiliu de supraveghere). Rezultă că pentru a aduce o contribuție este necesară, în primul rând, dorința acționarului însuși, iar în al doilea rând, aprobarea prealabilă a tranzacției. Cu toate acestea, această afirmație este valabilă numai pentru SA publice. Dar pentru companiile nepublice art. 32.2 din Legea SA prevede reguli speciale.

Pentru informația dumneavoastră

Restrângeți afișarea

Acele societăți pe acțiuni sunt nepublice, ale căror acțiuni (titluri de capital convertibile în acțiuni) nu pot fi oferite spre cumpărare unui cerc nelimitat de persoane (clauza 2, articolul 7 din Legea SA). Anterior, SA non-publice erau numite CJSC.

Depozitele și proprietatea SA nepublice

Să spunem imediat că regulile speciale pentru efectuarea contribuțiilor la proprietatea unei societăți pe acțiuni nepublice se aplică numai dacă sunt prevăzute de statutul societății. În cazul în care statutul nu conține prevederi speciale privind contribuțiile la proprietate, atunci acționarul pur și simplu încheie un acord pre-aprobat privind efectuarea unei contribuții cu societatea.

În primul rând, statutul unei SA nepublice poate prevedea ca, prin decizie a adunării generale, acționarii obligat să aducă o contribuție la proprietate, precum și procedura, termenele și temeiurile pentru efectuarea unei contribuții. Decizia privind contribuțiile „forțate” trebuie luată în unanimitate (alin. 2, clauza 3, art. 32.2 din Legea SA).

Dacă acţionarul nu respectă hotărârea adunării generale, atunci un alt acţionar sau însăşi societatea pe acţiuni nepublică poate, prin instanţă, să oblige „deviatorul” să aducă o contribuţie la proprietate (clauza 4, art. 32.2 din Legea SA).

În al doilea rând, statutul poate stabili că, prin hotărâre a adunării generale, este permisă impunerea obligației de a aduce o contribuție numai proprietarilor unei anumite categorii de acțiuni. O astfel de decizie se consideră adoptată dacă sunt îndeplinite simultan două condiții (paragraful 3, clauza 3, articolul 32.2 din Legea SA):

• hotărârea a primit cel puțin trei sferturi din voturile acționarilor participanți la adunarea generală;
• decizia a fost susținută în unanimitate de toți acționarii, care vor fi obligați să aducă contribuții.

În al treilea rând, carta poate prevedea diferite restricții legate de efectuarea de contribuții la proprietatea unei societăți nepublice (clauza 2, articolul 32.2 din Legea SA). Un exemplu clasic este limitarea valorii maxime a contribuțiilor făcute de toți sau anumiți acționari.

În toate cele trei cazuri, se fac contribuții:

• proporţional cu cotele acţionarilor din capitalul social al societăţii. Cu toate acestea, o distribuție disproporționată poate fi stabilită în cartă (paragraful 4, clauza 3, articolul 32.2 din Legea SA);
• bani. Efectuarea de contribuții în altă formă poate fi stabilită în statut sau în hotărârea adunării generale a acționarilor (paragraful 5, clauza 3, articolul 32.2 din Legea SA).

Pentru informația dumneavoastră

Restrângeți afișarea

Obligația de a contribui la proprietatea unei societăți pe acțiuni nepublice este atribuită acelor persoane care erau acționari la data adoptării hotărârii relevante (alin. 6, clauza 3, articolul 32.2 din Legea SA). Prin urmare, persoana care ulterior a încetat să mai fie acționar nu este eliberată de obligația de a contribui la proprietate.

Impozitarea

ÎN notă explicativă Autorii modificărilor aduse Legii societăților pe acțiuni propun ca impozitarea contribuțiilor la proprietate să fie ghidată de alin. 11 p. 1 art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse. Se spune că la determinarea bazei de impozitare a venitului, veniturile sub formă de proprietate (inclusiv bani) primite gratuit de la:

• mame sau fiice. Pentru a determina „maternitatea” se folosește criteriul deținerii a mai mult de jumătate din capitalul autorizat;
• „fizician”, deținând peste 50% din capitalul autorizat.

Principalul lucru este că proprietatea primită (banii nu se numără) să nu fie transferate către terți în cursul anului.

Cu toate acestea, acest punct de vedere este discutabil. În opinia noastră, în acest caz, ar trebui să se aplice o altă regulă - sub. 3.4 p. 1 art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse. În conformitate cu aceasta, baza de impozitare nu include veniturile sub forma valorii proprietății (drepturi de proprietate), pe care acționarul le transferă companiei pentru a crește activele nete. Valabilitatea acestei abordări este confirmată de scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei (nr. 03-03-06/1/71620 din 08.12.2015, nr. 03-03-06/2/53555 din 17.09.2015 și Nr. 03-03-06/1 din 20.04.2011 /257) și Serviciul Fiscal Federal al Rusiei (din 22 noiembrie 2012 Nr. ED-4-3/19653). Totodată, nu contează mărimea cotei acționarului și perioada în care societatea va deține proprietatea primită.