N.G. Bugaeva, economist

Înlocuirea conceptelor sau Cum se calculează corect UTII în retail

Cum să distingeți un loc de tranzacționare de un loc de tranzacționare și cum să determinați zona lor

Aparent, nimeni nu va „elimina cei sănătoși ca clasă” în viitorul apropiat. Aceasta înseamnă că problemele legate de calcularea UTII sunt încă relevante.

Mulți dintre escroci sunt angajați în comerțul cu amănuntul. Iar impozitul unic se calculează pe baza unor indicatori fizici precum suprafața podelei de tranzacționare, loc de tranzacționare sau zona locurilor comerciale a paragraful 3 al art. 346.29 din Codul fiscal al Federației Ruse. Dar nu este întotdeauna ușor pentru un contabil să determine ce statut are o unitate de tranzacționare și, în consecință, ce indicator fizic trebuie folosit pentru calcul. Să încercăm să fim clari.

Este importantă desemnarea sediilor pentru comerțul „imputat”?

Mai întâi trebuie să vă dați seama unde, în general, puteți organiza vânzarea mărfurilor la retail pentru a aplica cu calm UTII.

Dacă comerțul se desfășoară prin obiectul unui staționar reteaua comerciala având o suprafață de vânzare de cel mult 150 mp. m, atunci UTII se calculează pe baza indicatorului fizic "zonă de cumpărături". Dacă nu există un sol de tranzacționare, atunci trebuie să utilizați fie indicatorul "loc de cumpărături" dacă suprafața sa nu depășește 5 mp. m sau - "zonă de cumpărături" dacă suprafața sa depășește 5 mp. m.

Comerțul cu amănuntul este transferat la imputare dacă este efectuat prin obiecte ale unei rețele comerciale staționare și sub. 6, 7 p. 2 art. 346.26 din Codul fiscal al Federației Ruse. Acestea, la rândul lor, includ clădiri (cladiri, spații etc.), destinate sau utilizate pentru activități comerciale și Artă. 346.27 din Codul fiscal al Federației Ruse. Scopul localului este indicat în titlul și/sau documentele de inventar. Acestea includ un contract de vânzare sau închiriere, pașaport tehnic, planuri, diagrame, explicații.

S-ar părea că cuvintele "folosit pentru activități de tranzacționare” permit utilizarea imputării pentru tranzacționarea oricăror obiecte, chiar și a celor care nu comercializează în scopul lor. De exemplu, într-o încăpere situată într-un depozit sau într-o zonă industrială. Iar Ministerul Finanțelor într-una dintre scrisori a indicat că scopul sediului trebuie determinat nu numai de documente, ci și de faptul: modul în care este utilizat de fapt. Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 30 aprilie 2009 Nr.03-11-06/3/113. Cu toate acestea, în clarificarea lor ulterioară, finanțatorii au precizat că vânzarea de bunuri în birou nu se traduce în UTII. Scrisoarea Ministerului Finanțelor Nr.03-11-06/3/2 din 23 ianuarie 2012.

Există și două decizii ale Curții Supreme de Arbitraj, în care instanța a constatat nelegală aplicarea imputației din cauza faptului că bunurile au fost vândute în spații nedestinate acestui lucru: în primul caz - în clădirea administrativă și de birouri, în al doilea - în incintă magazin de producție dar Rezoluții Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj din 1 noiembrie 2011 Nr. 3312/11, din 15 februarie 2011 Nr. 12364/10.

IEȘIRE

Un astfel de argument precum „inconsecvența în scopul sediului” nu este adesea folosit în instanțe de autoritățile fiscale. Și dacă se referă la el, atunci, de regulă, nu este primul în lista de revendicări. Dar este absolut sigur să folosiți imputarea numai atunci când vindeți bunuri în locuri desemnate.

Cum să determinați suprafața platformei de tranzacționare

În majoritatea scrisorilor, autoritățile de reglementare, invocând Codul Fiscal, spun că aria platformei de tranzacționare este determinată conform documentelor de inventar si titlu Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 15 noiembrie 2011 Nr. 03-11-11 / 284, din 26 septembrie 2011 Nr. 03-11-11 / 243. Situația este similară, de altfel, cu zona locurilor de tranzacționare a Scrisoare a Ministerului Finanțelor din 15 decembrie 2009 Nr.03-11-06/3/289.

Adesea, disputele între autoritățile fiscale și antreprenori apar din cauza faptului că documentele indică o zonă a halei, iar o alta, de obicei mai mică, este folosită pentru comerțul cu amănuntul. Potrivit instanțelor, taxa „imputată” ar trebui calculată pe baza suprafeței efectiv utilizate în activitatea „imputată”, și nu declarată în documentul x Decretele FAS ZSO din 26 mai 2010 Nr. A75-512 / 2009; FAS UO din 19 aprilie 2010 Nr. Ф09-2486 / 10-С3. Dar și acest lucru trebuie dovedit. În lipsa pereților despărțitori, mărturii, fotografii sau alte dovezi care să confirme că doar o parte a suprafeței a fost folosită pentru comerț, instanțele iau partea autorităților fiscale în Decretele FAS PO din 14.10.2010 Nr. A72-16399 / 2009; FAS DVO din 15 iulie 2011 Nr. F03-2543/2011.

Dacă închiriați o cameră, dar utilizați doar o parte din aceasta pentru comerț, asigurați-vă că totul este clar menționat în contractul de închiriere cu privire la suprafața pe care o ocupați.

Dacă închiriați (subînchiriați) o parte din platforma de tranzacționare, nu trebuie să luați în considerare suprafața acestuia la calcularea impozitului „imputat”, inclusiv dacă nu au fost aduse modificări documentelor de inventar. Decretul FAS DVO din 13.01.2011 Nr. Ф03-9441/2010(ceea ce într-o situație cu subînchiriere este practic imposibil).

pătrate spatii de primire si depozitare a marfurilor, spatii administrative si de agrement etc. (le vom numi condiționat auxiliare) nu sunt luate în considerare la determinarea zonei platformei de tranzacționare și Artă. 346.27 din Codul fiscal al Federației Ruse. Pretențiile de la inspectori vor fi mai mici dacă astfel de spații sunt separate fizic de platforma comercială în sine și Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 26 martie 2009 Nr.03-11-09/115. Odată, instanța a menținut sănătos, bazându-se pe un contract de închiriere, conform căruia chiriașul a instalat pereți despărțitori ușor demontabile pentru a separa podeaua comercială de depozit. Decretul FAS ZSO din 18 octombrie 2010 Nr. A45-7149 / 2010.

AVERTISMENT MANAGERUL

Dacă scopul zonei utilizate în activitățile de tranzacționare s-a schimbat sau s-a schimbat zona de tranzacționare, pe baza căruia se calculează impozitul unic, pentru a evita disputele cu inspectorii, este mai bine să reflectăm acest lucru în documentele de inventar.

Showroom Poate fi, de asemenea, un etaj comercial dacă mărfurile sunt vândute în el. Acest condiție cerută(în special în lumina hotărârilor EAC privind posibilitatea de tranzacționare numai în locuri desemnate). Dacă sunt alocate diferite spații pentru demonstrarea mărfurilor, plata și eliberarea acestora, atunci taxa se calculează pe baza sumei suprafețelor tuturor acestor spații. Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 17 septembrie 2010 Nr.03-11-11/246. Și cel puțin o dată instanța a fost de acord cu această abordare. Decretul FAS GUS din 26 iulie 2010 Nr. A33-14088 / 2009.

De asemenea, se întâmplă ca un antreprenor (organizație) să ia imediat mai multe camere într-o clădireși în toate vinde mărfuri cu amănuntul. De exemplu, o organizație închiriază mai multe unități de vânzare cu amănuntul separate la etaje diferite într-un centru comercial. Apoi puteți calcula cu ușurință UTII pentru fiecare cameră separat și Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 1 februarie 2012 Nr. 03-11-06 / 3/5, din 3 noiembrie 2011 Nr. 03-11-11 / 274; Serviciul Fiscal Federal din 02.07.2010 Nr. ShS-37-3 / [email protected] .

Dar pentru comerț se poate folosi și o cameră, împărțită pur și simplu în mai multe departamente, de exemplu, în funcție de tipul de mărfuri vândute. Uneori, acest lucru se realizează datorită faptului că sunt stabiliți diferiți coeficienți K2 pentru diferite grupuri de mărfuri din regiuni. paragraful 7 al art. 346.29 din Codul fiscal al Federației Ruse. Și uneori aceasta devine singura șansă pentru persoana sănătoasă de a nu „zbura” din UTII. La urma urmei, există o limitare a suprafeței podelei de tranzacționare de 150 de metri pătrați. m. În acest caz, cum se calculează taxa „imputată”?

Autoritățile de reglementare susțin după cum urmează: dacă spațiile sunt situate în aceeași clădire și, conform documentelor, aparțin aceluiași magazin, atunci zonele trebuie rezumate Scrisoare a Ministerului Finanțelor din 1 februarie 2012 Nr.03-11-06/3/5. Totodată, apartenența localului la un obiect sau la altele se stabilește, bineînțeles, conform actelor de inventar a localului. Scrisoare a Ministerului Finanțelor din 3 noiembrie 2011 Nr.03-11-11/274.

Pentru instanțele de judecată, informațiile indicate în acestea nu sunt adevărul absolut. Ei acordă atenție izolării camerei Decretul FAS MO din 06.08.2011 Nr. KA-A41 / 5949-11, pentru prezența în fiecare magazin a propriei CCP, a propriei sale sedii auxiliare, a personalului propriu, pentru contabilizarea separată a veniturilor, a gamei de mărfuri vândute, a destinației fiecărei părți a sediului; Decretele FAS PO din 26 septembrie 2011 Nr. A55-426 / 2011; FAS SKO din 06.01.2011 Nr. A53-16868 / 2010; FAS UO din 18.05.2010 Nr Ф09-3552 / 10-С3; FAS CO din 02.08.2010 Nr. А62-8066/2009.

În general, oricare ar fi motivele pentru a împărți suprafața totală în mai multe părți, este mai bine să separați fizic camerele una de cealaltă, de exemplu, cu pereți despărțitori.

Cum să determinați zona unui loc de tranzacționare

Codul Fiscal nu spune care este suprafața unui loc de tranzacționare și cum este determinată. Potrivit Ministerului de Finanțe, atunci când se calculează, este necesar să se țină cont nu numai zona în care bunurile sunt vândute direct, ci și zona spațiilor auxiliare Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 26 decembrie 2011 Nr. 03-11-11 / 320, din 22 decembrie 2009 Nr. 03-11-09 / 410. Adică, dacă închiriați un container, o parte din care o folosiți pentru a vinde mărfuri, iar cealaltă parte este folosită ca depozit, atunci trebuie să calculați taxa din întreaga suprafață a containerului și Scrisoare a Ministerului Finanțelor din 22 decembrie 2009 Nr.03-11-09 / 410.

Anul trecut, această problemă a fost examinată de Curtea Supremă. Instanța a spus despre suprafața locului de tranzacționare că se determină luând în considerare toate spațiile care sunt utilizate pentru recepția și depozitarea mărfurilor. Și de atunci nu mai există discordie în instanțe Decretele FAS SKO din 31 august 2011 Nr. A53-22636 / 2010; FAS VVO din 28 septembrie 2011 Nr. A29-1419 / 2011; FAS UO din 19.09.2011 Nr. Ф09-5821/11.

Dar atunci când se închiriază un teren, unde bunurile sunt vândute printr-un chioșc mic cu o suprafață de peste 5 metri pătrați. m, conform explicațiilor Serviciului Federal de Taxe, este necesar să se calculeze UTII numai din zona chioșcului și Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal din 25 iunie 2009 nr. ShS-22-3 / [email protected] .

IEȘIRE

Se dovedește că în unele situații este mai profitabil pentru antreprenori să insiste ca aceștia să opereze într-o cameră cu podea de tranzacționare. La urma urmei, atunci vor putea plăti impozit pe o suprafață mai mică.

Etapă de tranzacționare sau loc de tranzacționare?

Acesta este poate cel mai comun și cel mai întrebare dificilă, fapt dovedit de abundența practicii judiciare.

Când putem vorbi despre prezența unei podele de tranzacționare? Când un anumit loc este alocat în cameră pentru cumpărători, unde aceștia pot, trecând de la un raft cu mărfuri la altul, să cunoască bunurile mai atent. Un loc de tranzacționare, desigur, nu poate avea o sală. De obicei este un tejghea sau o vitrină din care se realizează vânzarea, iar cumpărătorii nu pot decât să stea lângă el și să se uite la bunurile afișate.

Potrivit Serviciului Federal de Taxe, în cazul în care titlul, documentele de inventar ale sediului nu indică nicăieri că acesta este un „magazin” sau „pavilion”, sau dacă o parte a sediului nu este definită în mod clar ca un „sol comercial”, atunci un astfel de sediu este considerat obiect al unei rețele comerciale staționare fără platformă de tranzacționare Scrisori ale Serviciului Fiscal Federal din 06.05.2010 Nr. ShS-37-3 / [email protected], din 27 iulie 2009 Nr. 3-2-12/83.

Unele instanțe ajung chiar la concluzia că lista obiectelor care pot avea un etaj comercial este exhaustivă, adică trebuie să fie fie un magazin, fie un foisor. Decretul FAS MO din 14.08.2009 Nr. КА-А41/6419-09. Așa că, de exemplu, într-un fost depozit, prezența unei podele de tranzacționare trebuie încă dovedită. Și într-un pavilion tip container, este a priori, pentru că acesta este un pavilion Scrisoare a Ministerului Finanțelor din 03.12.2010 Nr. 03-11-11/310.

Magazin- o clădire (parte din aceasta) special utilată, destinată vânzării de bunuri și prestării de servicii către clienți și prevăzută cu spații comerciale, de utilități, administrative și de agrement, precum și spații pentru primirea, depozitarea și pregătirea acestora pentru vânzare.
Pavilion- o clădire cu etaj comercial și proiectată pentru unul sau mai multe locuri de muncă Artă. 346.27 din Codul fiscal al Federației Ruse.

În general, dacă suprafața dvs. de vânzare nu depășește 5 mp. m, nu are sens să discutăm despre ce indicator fizic ar trebui utilizat la calcularea impozitului. La urma urmei, profitabilitatea de bază atunci când se vinde mărfuri pe platforma de tranzacționare va fi de maximum 9.000 de ruble. (1800 ruble x 5 mp), și exact aceeași sumă este profitabilitatea de bază a locurilor de tranzacționare și paragraful 3 al art. 346.29 din Codul fiscal al Federației Ruse. Și holul are mai puțin de 5 metri pătrați. m (când venitul impozabil ar fi mai mic) este greu de imaginat. Coeficienții K2 adoptați de autoritățile regionale își pot face propriile ajustări pp. 4, 7 art. 346.29 din Codul fiscal al Federației Ruse, dar chiar și ținând cont de ele, diferența dintre sumele finale ale impozitului este probabil să fie mică. Dacă vorbim despre o suprafață de peste 5 metri pătrați. m, atunci calculul trebuie efectuat din zona locului de tranzacționare sau zona zonei de tranzacționare, a cărei profitabilitate este stabilită la fel - 1800 de ruble. pe mp m.

IEȘIRE

Dacă locul de tranzacționare este mare, atunci este mai profitabil să-l echipați în așa fel încât să aveți un podea de tranzacționare. La urma urmei, așa cum am observat deja, atunci când se determină suprafața podelei de tranzacționare, zona spațiilor auxiliare nu este luată în considerare. Și pentru locurile de tranzacționare - se ia în considerare.

Dacă există spații auxiliare, instanța poate recunoaște obiectul comerțului ca magazin Decretul FAS SZO din 15 ianuarie 2010 Nr. A56-36135 / 2009, ceea ce înseamnă că va exista un etaj de tranzacționare în această facilitate. Dar acestea ar trebui să fie spații adiacente și nu un hangar separat sau o cameră într-o clădire învecinată. Un caz similar a fost tratat recent de DVS. Instanța a indicat că comerțul s-a desfășurat prin intermediul unui obiect cu un etaj de tranzacționare atunci când:

• contractul de subînchiriere prevedea ce parte din imobil este folosită ca depozit și care parte este utilizată pentru vânzarea bunurilor;
• conform pașaportului tehnic și explicației, camera era formată din două părți;
• fiecare parte a zonei a fost folosită în scopul propus.

În consecință, taxa ar fi trebuit calculată în funcție de suprafața locului de tranzacționare, și nu în funcție de suprafața locurilor de tranzacționare. Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj din 14.06.2011 Nr. 417/11.

Iar hotărârile judecătorești pronunțate după emiterea acestui Decret arată că acesta a fost deja adoptat de către instanțele judecătorești și Decretele FAS VVO din 26 decembrie 2011 Nr. A79-2716 / 2010; FAS ZSO din 22 noiembrie 2011 Nr.А45-3709/2011.

În ciuda unui număr destul de mare de hotărâri judecătorești privind platformele de tranzacționare și locurile de tranzacționare, există încă multe întrebări cu privire la calcularea unui singur impozit. Formularea vagă a Codului Fiscal va aduce cel mai probabil mai mult de un contribuabil în instanță. Dar dacă unitatea dvs. de tranzacționare are spații auxiliare, atunci probabil că este mai profitabil pentru dvs. să organizați comerțul în așa fel încât să aveți și un podea de tranzacționare. Atunci poți plăti mai puțin UTII.

" № 7/2016

Are chiriașul dreptul să calculeze UTII în funcție de suprafața reală a podelei de tranzacționare, dacă a separat în mod independent depozitul cu compartimentări temporare?

Organizația a închiriat un centru comercial. Deoarece nu existau încăperi de depozitare și utilități în spațiile închiriate, organizația, după ce au instalat pereții despărțitori temporari, le-a echipat independent (specificat este stipulat în contractul de închiriere). La calcularea UTII, ea a folosit indicatorul fizic „zonă de vânzări” bazat pe suprafața efectivă utilizată. Cu toate acestea, autoritățile fiscale au considerat acest lucru ilegal și au adăugat taxe suplimentare. AC UA în Rezoluția din 20.05.2016 în dosarul nr. A71-9313/2015 a luat partea fiscală. Mai multe despre acest caz în acest articol.

Studiem materialele carcasei...

În explicația la planul clădirii, sediul închiriat este indicat ca un etaj comercial cu o suprafață de 128 mp. m. Deoarece în spațiile închiriate nu existau încăperi de depozitare și utilități, organizația, după ce au instalat compartimentări temporare (vitrine, ghișee, structuri portabile), le-a echipat independent (a fost întocmit un acord suplimentar la contractul de închiriere, conform căruia chiriașului i se pune la dispoziție un spațiu comercial cu amănuntul și depozit în suprafață totală 128 mp, din care 5 mp - spațiu comercial, 100 mp - suprafață depozitare, 23 mp - suprafață utilități). În consecință, la calcularea UTII, organizația a folosit un indicator fizic de 5 metri pătrați. m. Este legală această abordare? Inspectorii și judecătorii cred că nu.

Citirea legilor fiscale

Pentru a calcula suma UTII, ținând cont de tip activitate antreprenorială- comerțul cu amănuntul desfășurat prin obiectele unei rețele comerciale staționare cu etaje de tranzacționare, se utilizează indicatorul fizic „suprafață de vânzare (în mp)” (clauza 3 a articolului 346.29 din Codul fiscal al Federației Ruse).

S-ar părea că, indicând ca indicator fizic zona de tranzacționare utilizată efectiv în afaceri, organizația face ceea ce trebuie. Cu toate acestea, în art. 346.27 din Codul fiscal al Federației Ruse conține următoarea clauză: aria platformei de tranzacționare este determinată pe baza documentelor de inventar și de titlu.

Analizând poziţia judecătorilor

Există incertitudine în această dispută. Pe de o parte (conform explicației din planul clădirii), spațiile nerezidențiale sunt un etaj comercial cu o suprafață de 128 mp. m. Pe de altă parte (în baza unui contract de închiriere) - suprafața podelei de tranzacționare este de numai 5 mp. m, restul - camere de depozitare și utilitare. Reamintim că în acest litigiu instanța a susținut organele fiscale, care au evaluat suplimentar taxa folosind valoarea indicatorului fizic de 128 de metri pătrați. m.

Deci, ce se întâmplă, chiriașul nu se poate baza pe datele cuprinse în contractul de închiriere? Este imposibil să răspundem fără ambiguitate la această întrebare - în fiecare caz este necesar să pornim de la circumstanțele specifice ale cazului.

După cum a constatat instanța, imobilul în litigiu în suprafață de 128 mp. m era izolat structural de alte spații, avea o ușă de intrare separată, nu existau pereți despărțitori. Pe baza planului de amenajare prezentat al magazinului, podeaua comerciala (cu o suprafata de 5 mp) este situata in mijlocul zonei depozitului (100 mp), din holul comun. centru comercial cumpărătorul merge direct la depozit, trecerea la podeaua comercială nu este marcată. Mai mult, conform procesului verbal de audiere a martorului, modificările contractului de închiriere au fost efectuate la cererea chiriașului fără reamenajare efectivă.

În urma examinării cauzei, instanța a concluzionat că porțiunea de imobil împrejmuită de întreprinzător priza pentru depozitarea (depozitarea) mărfurilor folosind vitrine, ghișee și alte structuri portabile nu pot fi recunoscute ca încăpere de utilitate (de depozitare), deoarece încăperea în sine își asumă izolarea structurală și echipamentul special. În speță, instanța a precizat că anexa la contractul de închiriere nu este un titlu sau un act de inventar.

Concluzii similare pot fi găsite în alte hotărâri judecătorești.

Primim opinia oficialilor

Situația analizată în articol îi îngrijorează pe contribuabili de multă vreme. De exemplu, în Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 28 decembrie 2010 nr. 03-11-11/333, un antreprenor individual a pus întrebarea: sunt spații auxiliare, administrative și de agrement, precum și spații pentru primirea și depozitarea mărfurilor, separat structural de podeaua comercială, dacă spațiile separate (separate de zona de vânzare a podelei comerciale) nu prin capital, ci prin compartimentări temporare care nu sunt indicate în pașaportul tehnic (cadastral) al proprietate (doar în anexa la contractul de închiriere)? Aceste spații trebuie incluse în suprafața totală a platformei de tranzacționare în scopul impozitării UTII?

Așa cum se întâmplă adesea, oficialii au susținut un răspuns direct, în timp ce din răspunsul lor putem concluziona că acest lucru este permis.

Atunci când se calculează impozitul unic pe venitul imputat și se determină suprafața podelei de tranzacționare, trebuie să ne ghidăm după inventarul și (sau) documentele de proprietate, în acest caz, contractul de închiriere, care ar trebui să indice în mod clar zona de tranzacționare. podeaua comercială a localului închiriat antreprenor individual.

Tragerea concluziilor

În prezent, fiscalurile sunt „ascuțite” pentru a colecta taxe. Prin urmare, excluderea de către o organizație (IE) din calculul unui indicator fizic pentru a calcula UTII a unei părți din spațiul comercial este una dintre cauzele frecvente ale litigiilor fiscale. Destul de des judecătorii fac ecou oficialilor.

În cazul în cauză, desigur, atenția autorităților fiscale a fost atrasă de indicarea în declarația UTII a unei suprafețe ilegal de mică (5 mp) a podelei de tranzacționare cu o suprafață totală de Sala de tranzacționare de 128 de metri pătrați. m. De asemenea, inspectorii vor vedea o încălcare dacă, pentru același obiect comercial, aria zonei de tranzacționare scade brusc (de exemplu, într-un litigiu luat în considerare în Decretul Curții de Arbitraj din Orientul Îndepărtat din 15 decembrie 2015 în cazul nr. A04-9307/2014, dimensiunea indicatorului fizic al zonei locului de tranzacționare din ianuarie 2011 până în ianuarie 2012 a fost de 42 mp, din februarie până în mai 2012 - 32 mp, în ciuda faptului că chiriașul nu a contactat proprietarul cu privire la instalarea unor pereți despărțitori suplimentari în spațiile închiriate, echiparea unei camere de utilitate pentru plasarea bunurilor ).

Oficialii nu văd o infracțiune în faptul că suprafața podelei de tranzacționare poate fi determinată în baza condițiilor cuprinse în contractul de închiriere. Cu toate acestea, trebuie avut în vedere faptul că în timpul controlului fiscal la fața locului, reprezentanții inspectoratului pot merge la fața locului și pot evalua corectitudinea aplicării unui indicator fizic, așa cum se spune, de fapt. Prin urmare, dacă în activitățile organizației s-a dezvoltat o situație similară, se poate conta pe un rezultat pozitiv al cazului numai dacă informațiile specificate în contractul de închiriere sunt adevărate, adică obiectul comercial este de fapt împărțit în mai multe premise (deși prin non-capital, dar totuși pereți), iar inspectorii vor verifica natura utilizării fiecărui incint, cu condiția ca această separare să fie documentată (contract de închiriere, act de acceptare și transfer al obiectului închiriat, documente care confirmă instalarea pereți despărțitori („primare” pentru achiziționarea de materiale, act de muncă efectuată etc.)) . Partea din incinta punctului de vânzare cu amănuntul împrejmuită de chiriaș pentru depozitarea mărfurilor cu ajutorul vitrinelor și ghișeelor ​​nu poate fi recunoscută ca spațiu auxiliar (de depozitare).

Sistemul de impozitare sub forma UTII (Capitolul 26.3 din Codul Fiscal al Federației Ruse), deși a încetat să mai fie obligatoriu, rămâne încă un regim fiscal popular în întreprinderile mici. În prezent, imputarea este valabilă în toată țara, cu excepția Moscovei. Schemele de mai jos vă permit să optimizați eficient impozitul unic în contextul celor mai comune tipuri de activități.

Cum este imposibil să optimizați UTII și cum să reduceți riscurile la implementarea schemelor

Cea mai simplă și comună modalitate de a reduce impozitul imputat este o subestimare banală a indicatorilor fizici ai randamentului de bază. De exemplu, o companie încheie un contract de închiriere, care indică suprafața podelei de tranzacționare, care este evident mai mică decât cea reală. Acest lucru vă permite să minimizați UTII subestimând filmarea. În acest caz, contractul de închiriere se încheie cu un proprietar prietenos sau „conform”. Ceea ce oferă posibilitatea unei astfel de manipulări în contract.

Din păcate, această schemă poate fi numită doar „neagră”. Pentru că încalcă direct legile fiscale. La urma urmei, o parte din zona obiectului ca și cum pur și simplu nu ar exista. Compania aflată în această situație speră doar că nu va fi verificată de controlori sau că se va putea negocia cu aceștia. Prin urmare, este imposibil să se recomande o astfel de opțiune de optimizare pentru UTII.

Mai mult, în practică, companiile au dezvoltat multe scheme complet legale care permit optimizarea efectivă a impozitului imputat. Cu toate acestea, în toate schemele descrise, există riscuri care decurg din calificarea divizării întreprinderilor ca o modalitate de a obține beneficii fiscale nejustificate.

Ca o reamintire, dacă judecătorii hotărăsc asta scopul principal firma urma să primească economii de impoziteîn absenţa unei intenţii de a realiza un real activitate economică, atunci i se poate refuza recunoașterea valabilității obținerii unui avantaj fiscal. Trebuie menționat că Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse consideră inconsecvența documentelor organizației cu cel real ca un semn al obținerii unui beneficiu fiscal nerezonabil. tranzacții de afaceri. Adică, atunci când în scopuri fiscale sunt luate în considerare tranzacții care nu se datorează unor scopuri comerciale (clauza 9 din Rezoluția Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 12 octombrie 2006 nr. 53).

Un alt principiu al securității fiscale în optimizarea UTII este lipsa de afiliere a participanților la tranzacții, chiar și indirect. În plus, pentru utilizarea în siguranță a schemelor de zdrobire afaceri cu amănuntul este de dorit să se respecte următoarele condiții pentru utilizarea lor:

• etajele comerciale separate ar trebui să fie separate prin pereți despărțitori;
• lipsa unui singur centru de numerar;
• absența unui brand comun care să leagă chiriașii complexului comercial într-un singur tot, sau trebuie legalizat prin acorduri de licență sau de franciză;
• alegerea de către participanți a schemelor diferitelor inspecții fiscale și, dacă este posibil, înregistrarea companiilor grupului în diferite regiuni ale țării.

Subestimarea „corectă” a zonei reduce legal UTII în retail și catering

Ce este economia. Vă permite să reduceți cantitatea de UTII prin reducerea unor astfel de indicatori ai profitabilității de bază, cum ar fi spațiul comercial sau suprafața unei săli de servicii într-o alimentație publică.

Cum funcționează circuitul. Spre deosebire de opțiunea descrisă mai sus, spațiul suplimentar nu „atârnă în aer”, ci este folosit oficial de aceeași companie, dar pentru alte activități. De exemplu, o parte a podelei de tranzacționare este închiriată de către un comerciant în baza unui contract de închiriere separat pentru a fi folosită ca depozit, sau chiar mai bine, ca sală de expoziție. În același timp, acolo nu există comerț formal cu amănuntul.

Cu toate acestea, dacă se dorește, controlorii corozivi vor putea dovedi că cumpărătorii au posibilitatea de a se plimba prin această parte a incintei, alege mărfurile acolo și aproape să le ia direct de pe rafturi. Verificați și prețurile. În acest caz, șansele unor taxe suplimentare pentru UTII sunt foarte mari.

Mai corect ar fi în această situație să închiriem spațiul suplimentar unei persoane prietenoase pentru același showroom (vezi Diagrama 1). În acest caz, contrapartea va aplica un regim fiscal diferit, diferit de UTII. Pentru că nu va avea dreptul la ea din cauza suprafeței mari de vânzare cu amănuntul. În special, contrapartea se poate angaja în comerțul cu ridicata al aceluiași produs și poate aplica sistemul general de impozitare. Sau, la fel ca comerciantul sănătos, vinde-l cu amănuntul, dar în condiții simplificate. În același timp, plătitorul UTII ar trebui să reflecte cifra de afaceri maximă posibilă, iar vecinul său - minimul.

Schema 1. Subestimarea suprafeței podelei de tranzacționare prin transferarea unei părți din spații spre închiriere

Aceeași schemă poate fi aplicată și alimentației. De exemplu, un restaurant de pe UTII închiriază o zonă mică a sălii de servicii, iar barul vecin situat în versiunea simplificată cu o scenă și o „camera de fumat” închiriază restul. Deși poate fi mai profitabil să faci invers. Totul depinde de mărimea veniturilor și de profitabilitatea restaurantului și a barului.

Manipularile cu indemnizatie de tranzactionare pentru antreprenorii care nu tin contabilitate permit reducerea impozitelor

Ce este economia. Retailerul - plătitorul UTII are indemnizația maximă de comerț, iar antreprenorul individual situat în același magazin, folosind sistemul general sau sistemul simplificat, are minimul. În același timp, impozitul imputat nu depinde de mărimea marjei comerciale, iar taxele unui IP prietenos vor fi minime.

Cum funcționează circuitul. Schema este o versiune extremă a celei anterioare. Magazinul este împărțit în două părți inegale (vezi diagrama 2). O parte mai mică este închiriată de un antreprenor individual pe UTII. Totodată, suprafața închiriată de acesta trebuie să fie evident mai mică de 150 de metri pătrați. m (semnătura 6, clauza 2, articolul 346.26 din Codul fiscal al Federației Ruse). Sau poate chiar simbolic, cum ar fi suma impozitului imputat.

Schema 2. Supraestimarea sau subestimarea artificială a marjei comerciale de către antreprenorii de retail

Majoritatea spațiului comercial este închiriat de un alt antreprenor pe un sistem comun sau un sistem simplificat cu obiect „venituri minus cheltuieli”. Totodată, volumul maxim de cumpărături în sumă se realizează tocmai prin acest antreprenor individual. Cu toate acestea, o parte relativ mai mică a încasărilor îi sparge casa de casă. Astfel, un antreprenor în regim general are o mică alocație comercială și plătește impozite minime pe această sumă - impozit pe venitul persoanelor fizice și TVA sau un impozit simplificat. La rândul său, schimbătorul achiziționează cantitatea minimă de mărfuri. Dar o parte semnificativă din încasări îi sparge casa de marcat. Se pare că are o alocație de tranzacționare uriașă.

Această schemă poate fi clasificată drept „gri”. La urma urmei, se bazează pe absența unei obligații pentru un antreprenor individual de a ține evidența contabilă (articolul 2, subparagraful 1, clauza 2, articolul 6 din legea din 06.12.11 nr. 402-FZ). În consecință, autoritățile fiscale nu vor avea posibilitatea efectivă de a efectua un inventar al mărfurilor și de a prinde antreprenori care manipulează mărimea marjei comerciale. Mai ales dacă furnizorul ambilor comercianți este un antreprenor individual prietenos, care, de asemenea, nu ține contabilitatea.

De asemenea, observăm că, într-o versiune mai conservatoare a schemei luate în considerare, nu vor fi necesare manipulări cu marja comercială, adică supraevaluări sau subestimari artificiale. În acest caz, bunurile preselectate cu o rată mare a profitului sunt trecute prin imputate. Și prin vecinul său, care folosește un sistem comun sau unul simplificat, - marjă mică.

Utilizarea celor sănătoși ca furnizor de mărfuri cu amănuntul

Ce este economia. O taxă simbolică se plătește cu UTII în loc să plătească un impozit sau taxe simplificate la aplicarea sistemului general *.

Cum funcționează circuitul. Achiziția de bunuri se face pentru o persoană cu activitate imputată de „comerț cu amănuntul” (vezi diagrama 3). El, inclusiv în mod formal, poate avea o mică zonă comercială de până la 5 mp. m sau loc de tranzacționare. În plus, un escroc se poate angaja în distribuție sau comercializare cu amănuntul (clauza 3, articolul 346.29 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În orice caz, valoarea impozitului imputat plătit ar trebui să fie mică. Mai mult, subiectul UTII vinde bunurile contra numerar unei persoane simpliste cu obiectul „venituri minus cheltuieli”, deghizând vânzările cu ridicata în vânzări cu amănuntul.

Schema 3. Desfășurarea comerțului cu ridicata sub pretextul comerțului cu amănuntul

În acest caz, mărfurile sunt vândute la cel mai mare preț posibil în această situație. Adică aproape de prețul de mai departe vânzare finalăîn retail deja „adevărat”. Astfel încât simpliștilor rămân doar cu o marjă minimă, ceea ce aproape îi determină să plătească impozitul minim în valoare de 1 la sută din venitul lor (clauza 6, articolul 346.18 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dar aproape exact - pentru a nu atrage atenția asupra schemei. În practică, un singur impozit este mai des plătit într-o sumă ceva mai mare, de exemplu, 1,1 la sută din venit. Cheltuielile pentru achiziționarea mărfurilor vor fi documentate de simpliștii cu bonuri de vânzare.

Vânzarea în numerar menționată mai sus este fundamentală în schemă. Pentru plata UTII si calificarea juridica a activitatilor ca cu amănuntul forma de plată, desigur, nu contează. Dar la urma urmei, comerțul cu amănuntul este de obicei tranzacționat în numerar. În plus, vânzările cu amănuntul pentru numerar - singura cale vinde bunuri fără a identifica cumpărătorul. Aceasta înseamnă că la verificarea unui vânzător „detailul”, nu se va vedea că clienții săi sunt în întregime companii și antreprenori individuali. În consecință, operatorii nu ar trebui să aibă îndoieli cu privire la natura de retail a activităților sale.

Bani gheata bani gheata să plătească furnizorului pentru UTII, o simplă ia din veniturile lor din vânzarea cu amănuntul în numerar. Acest lucru nu încalcă procedura de efectuare a tranzacțiilor cu numerar în vigoare de la 1 ianuarie 2012, aprobată prin Regulamentul Băncii Rusiei din 12.10.11 Nr. 373-P. Banii pot fi primiți la bancă și prin cec sau card de numerar. Antreprenorii din sistemul fiscal simplificat pot face acest lucru și prin carduri bancare de debit.

Limita stabilită de Banca Centrală a Federației Ruse pentru decontări în numerar în valoare de 100.000 de ruble per tranzacție (clauza 1 a Directivei Băncii Rusiei nr. 1843-U din 20 iunie 2007) nu trebuie încălcată în această schemă. Pentru aceasta, suma fiecăruia Bon fiscal vânzătorul pe imputare nu trebuie să depășească această sumă specială. Într-adevăr, în comerțul cu amănuntul, o tranzacție este o chitanță de numerar.

Schema fiscală descrisă mai sus poate fi considerată „gri” în sensul că se bazează pe tranzacții false - conduita reală a celor sănătoși comerţ cu ridicata deghizat în vânzare cu amănuntul. Cu toate acestea, litera legii nu este încălcată aici. Vânzătorul plătește UTII, întrucât încheie contracte tocmai cumpărare și vânzare cu amănuntul(Articolul 346.27 din Codul fiscal al Federației Ruse). Pentru a face acest lucru, este suficient să îndepliniți două condiții:

• vânzătorul trebuie să fie un „detailist”, în special, să aibă mostre ale mărfurilor, casă de marcat, podea comercială, în același loc pentru a efectua emiterea de achiziții, pentru a emite un punct de vânzare cu amănuntul cu un semn și un „colț de consumator” (GOST R 51303-99, aprobat prin Decretul Standardului de Stat al Rusiei din 11.08. 99 nr. 242-st);
• vânzătorul trebuie să transfere cumpărătorului bunurile destinate utilizării personale, familiale, casnice sau alte uzuri care nu au legătură cu activitatea de întreprinzător (clauza 1 a articolului 492 din Codul civil al Federației Ruse).

Alte utilizări pot fi, de exemplu, nevoile organizatii nonprofit sau obiective de învățare. Condiția descrisă nu este încălcată în schemă. Este vorba doar despre intenția vânzătorului de a vinde mărfurile într-un anumit scop și a avut-o. Din punct de vedere tehnic, această intenție poate fi indicată prin plasarea unui anunț corespunzător pe platforma de tranzacționare. De exemplu: „Stimați clienți, mărfurile vândute în magazinul nostru nu sunt destinate utilizării în activități comerciale”. Este de remarcat faptul că nu se pune problema intențiilor sau acțiunilor cumpărătorului în definiția dată la articolul 492 din Codul civil al Federației Ruse.

În plus, posibilitatea de a vinde bunuri cu amănuntul către organizații și întreprinzători individuali este confirmată de Plenul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse (clauza 5 din Rezoluția nr. 18 din 22 octombrie 1997). Mai mult, judecătorii supremi sunt, de asemenea, de acord că un comerciant cu amănuntul nu ar trebui să-și facă griji cu privire la obiectivele cumpărătorilor (Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 05.07.11 nr. 1066/11). Prezidiul a subliniat în mod explicit că Codul Fiscal al Federației Ruse nu stabilește obligația vânzătorilor de a exercita controlul asupra utilizării ulterioare de către cumpărător a bunurilor achiziționate de acesta.

Astfel, principalul lucru pentru subiectul UTII este să depună toate eforturile pentru a-și desemna tipul de activitate. Și anume, comerțul cu amănuntul cu bunuri care nu sunt destinate utilizării în activități antreprenoriale.

Alocarea spațiilor pentru decontări în depozit vă permite să plătiți UTII de la locul de tranzacționare

Ce este economia. Vă permite să reduceți dimensiunea UTII și, în unele cazuri, să vă păstrați dreptul de a-l folosi.

Cum funcționează circuitul.În această schemă, imobilele de depozit sunt utilizate pentru comerțul cu amănuntul. Pentru a face acest lucru, compania creează o mică cameră de decontare în depozitul său cu ajutorul pereților despărțitori. Și plătește UTII pe acesta de la un loc de tranzacționare (clauza 3 a articolului 346.29 din Codul fiscal al Federației Ruse). Totodată, conform contractului de închiriere, această zonă va fi destinată special comerțului cu amănuntul. În timp ce restul părții semnificative a suprafeței închiriate este destinată depozitării mărfurilor (vezi diagrama 4), potrivit celor mai înalți judecători, în acest caz societatea ar trebui să plătească impozit numai pe suprafața locului de tranzacționare separat (Rezoluție al Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 14.06.11 Nr. 417/11) . Cu toate acestea, pentru a exclude pretenții referitoare la redactarea contractului de închiriere privind utilizarea prevăzută a spațiului, proprietarul trebuie să fie o persoană independentă.

Schema 4. Separarea depozitului pentru reducerea UTII

Manipulările cu numărul de personal și numărul de vehicule vă permit să salvați dreptul la UTII

Ce este economia. Vă permite să reduceți valoarea impozitului imputat subestimarea unui astfel de indicator fizic precum numărul de angajați. Și, în unele cazuri, păstrați dreptul la UTII dacă numărul real de angajați depășește 100 de persoane (subclauza 1, clauza 2.2, articolul 346.26 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Cum funcționează circuitul. O parte din personalul unei companii care utilizează UTII este transferat către externalizare. Pentru a face acest lucru, escrocul poate concedia unii dintre angajații săi și îi poate înscrie într-o organizație prietenoasă. Și cel mai bine este să-i angajezi imediat acolo. Externalul, pe de altă parte, va oferi escrocului servicii corespunzătoare tipului său de activitate. De exemplu, în furnizarea de servicii personale, acesta va fi un subcontract obișnuit.

Pentru comertul cu amanuntul se poate incheia un contract complex provizion plătit servicii de organizare a procesului comercial. Principiul libertății contractuale permite părților să încheie un astfel de contract (articolul 421 din Codul civil al Federației Ruse). Subiectul său va include sarcinile obișnuite îndeplinite de vânzători, încărcătoare, depozitari, agenți de pază și chiar casierii. Uneori, în practică, un astfel de acord este înlocuit cu unul de agenție mai familiar. Într-adevăr, potrivit acesteia, unui agent i se poate încredința atât acțiuni în justiție, de exemplu, acceptarea de venituri în numerar la casierie, cât și altele, adică, de fapt, orice acțiuni (articolul 1005 din Codul civil al Federației Ruse) .

O opțiune alternativă poate fi nu un contract cuprinzător pentru toate funcțiile simultan, ci mai multe contracte speciale. Acesta poate fi, în special, un contract de depozitare - pentru funcționalitatea depozitarilor, un contract de servicii de contabilitate, un acord serviciu de abonament tehnologia calculatoarelor, un contract pentru efectuarea operațiunilor de încărcare și descărcare, pentru consilierea cumpărătorilor, un contract de agenție pentru achiziționarea de mărfuri. În același timp, angajații companiei externalizatoare nu vor fi incluși în numărul mediu de angajați ai imputatorului (decrete ale Federal instanța de arbitraj al Districtului Urali din 03.08.12 Nr. F09-7078/12, al Curții de Apel a XVII-a de Arbitraj din 07.02.12 Nr. 17AP-14304/2011-AK).

În mod similar, în practică, un alt indicator fizic scade - numărul de vehicule. De exemplu, companie de transport poate închiria nu mai mult de 20 de mașini (subclauza 5, clauza 2, articolul 346.26 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Restul va fi închiriat de „subtransportatorul” ei prietenos - o companie simplificată sau un antreprenor individual care utilizează sistemul de impozitare a brevetelor (paragrafele 10, 11, alineatul 2, articolul 346.43 din Codul fiscal al Federației Ruse). Aceasta, ca și în cazul servicii casnice, va ajuta organizarea transportului păstrează dreptul la UTII, precum și reduce cuantumul impozitului propriu-zis. În același timp, este mai profitabil ca veniturile schimbătorului să fie maxime. Inclusiv din cauza faptului că va primi mașini care aduc venitul maxim. În timp ce „sub-transportatorul” este echipamentul vechi cel mai puțin profitabil (vezi Figura 5).

Schema 5. Scăderea numărului de angajați sănătoși prin externalizare

Menționăm, de asemenea, că, din cauza practicii judiciare negative, este mai bine să nu folosiți personal în afara implementării acestei scheme. În plus, Duma de Stat analizează în prezent proiectul de lege nr. 451173-5 privind reglementarea muncii prin agenție, al cărui conținut va fi în continuare modificat și finalizat. Acest lucru implică riscuri suplimentare și, în viitor, face ca utilizarea de personal în cadrul schemelor fiscale să fie și mai puțin atractivă.

Zdrobirea zdrobirilor de afaceri și caracteristicile sale fizice în scopuri UTII

Ce este economia. Vă permite să reduceți povara fiscală prin păstrarea dreptului de utilizare a UTII.

Cum funcționează circuitul.În practică, divizarea afacerilor se realizează pentru a păstra dreptul la un regim special, inclusiv UTII (vezi Diagrama 6). Acest lucru se întâmplă atunci când societatea nu este mulțumită de regimuri fiscale alternative din cauza poverii fiscale mari și a atenției sporite din partea inspectorilor. Adesea, pentru a-și păstra dreptul la UTII, o companie împarte artificial un magazin în mai multe spații separate, suprafața care individual nu depășește limita de 150 de metri pătrați. m (Decretul Curții Federale de Arbitraj a Districtului Volga-Vyatka din 25 martie 2013 Nr. A82-4455 / 2012).

Schema 6.Împărțirea subiectului pentru a păstra dreptul la UTII

Aceeași operațiune se desfășoară și în alimentația publică, în acest caz, sala de servicii pentru vizitatori este împărțită. La randare servicii de transport parcarea se dărâmă. Desigur, schema de fragmentare a afacerilor este folosită și pentru a reduce numărul mediu de angajați din companie. În același timp, toți înlocuitorii desfășoară activități ca organizație unică. Adevărat, adesea nu există partiții între podelele comerciale, dar există o zonă comună de numerar, precum și un depozit comun fără izolarea fizică a teritoriului fiecăruia dintre chiriași.

Practica judiciară privind schemele fiscale pentru divizarea întreprinderilor se dezvoltă negativ. Cu toate acestea, este posibil să se prevadă atenuarea judecătorilor de arbitraj în legătură cu companiile în legătură cu apariția deciziei precedente a Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 09.04.13 nr. 15570/12.

Cum să ocoliți restricția privind componența fondatorilor pentru a păstra dreptul la imputare

Cum funcționează circuitul. Practica arată că există mai multe modalități de a păstra dreptul la tratament special în această situație. În primul rând, cel puțin 75 la sută din capitalul companiei poate fi transferat adevăraților proprietari ai afacerii - indivizii. Numai în practică este mai bine să nu se permită afilierea directă cu alte companii - participanți la schemă.

În al doilea rând, este posibil să se utilizeze persoane fizice-fondatori nominale. În același timp, există căi diferite restricții asupra drepturilor lor. În special, actul constitutiv al societății poate prevedea o majoritate de voturi intalnire generala participanții aparține adevăraților proprietari ai afacerii. Deși partea lor în capitalul autorizat poate fi mic. Directorul poate avea un număr limitat de tranzacții încheiate de el în mod independent.

Tot în practică se folosesc documente de refuz întocmite în prealabil, dar fără dată. Ele pot fi resemnate periodic. Pentru companiile cu răspundere limitată aceasta poate fi o declarație cu valoarea nominală la retragerea din societate și o chitanță la primirea cotei din activele nete care i se cuvine. Pentru societate pe actiuni- un ordin de transfer pentru acțiuni, un contract de vânzare de acțiuni, o chitanță pentru primirea de bani pentru acțiuni.

În sfârșit, în aprilie 2013 Duma de Stat adoptat în prima lectură proiectul de lege nr. 225123-6, care elimină restricțiile pentru nerezidenți privind participarea la capitalul autorizat al întreprinderilor mici din Rusia. Poate că acest lucru va duce la eliminarea restricțiilor relevante privind utilizarea UTII. Și în spatele unei companii nerezidente, puteți ascunde în cele din urmă adevărații proprietari de afaceri - rușii.

Antreprenor care este angajat în comerțul cu amănuntul sau oferă servicii Catering, se aplica UTII. La calculul impozitului „imputat” se iau în calcul indicatori fizici specifici acestui sistem de impozitare, pe baza calculului suprafeței spațiilor utilizate în activitate. În același timp, nu numai valoarea impozitului de plătit, ci și însăși posibilitatea de a utiliza UTII de către un antreprenor depinde de corectitudinea determinării înregistrării lor totale. Prin urmare, este important să știți care camere nu sunt luate în considerare. Acest lucru va ajuta sfaturi care pot fi găsite în practica judiciara.

Puteți economisi taxa „imputată” prin reducerea suprafeței spațiilor care sunt luate în considerare în scopuri fiscale. O poți face complet temeiuri legale. Luați în considerare trei tipuri de premise care nu trebuie incluse în calculul unui indicator fizic atunci când se calculează UTII.

Spatiu in renovare

Majoritatea spațiilor comerciale sunt închiriate de către antreprenori individuali. Și adesea înainte de a începe lucrul, fac reparații sau chiar reconstrucție în ele. Este posibil ca o parte din incintă să fie încă în scenă munca pregatitoare, iar unele pot fi deja folosite pentru tranzacționare. Atunci când se determină un indicator fizic pentru calcularea UTII „suprafața platformei de tranzacționare (în metri pătrați)”, un antreprenor individual se poate confrunta cu întrebarea dacă este necesar să se ia în considerare acele zone care nu sunt încă în funcțiune.

Pentru informația dumneavoastră

Restrângeți afișarea

Potrivit sub. 6 p. 2 art. 346.26 din Codul Fiscal al Federației Ruse, sistemul de impozitare sub forma UTII poate fi aplicat comerțului cu amănuntul desfășurat prin magazine și pavilioane cu o suprafață de tranzacționare de cel mult 150 de metri pătrați. m pentru fiecare obiect de organizare comercială. Indicatorul fizic în acest caz este „suprafața platformei de tranzacționare (în metri pătrați)”.

Pentru a răspunde la această întrebare, ar trebui să vă referiți la definiția a ceea ce este recunoscut ca zonă a podelei de tranzacționare. Este dat la art. 346.27 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Fragment de document

Restrângeți afișarea

<...>zona de tranzacționare - parte a magazinului, pavilion (zonă deschisă), ocupată de echipamente destinate expunerii, demonstrarii mărfurilor, efectuării decontărilor în numerar și deservirii clienților, zona unităților de casă și a cabinelor de numerar, zona de locuri de munca personal de serviciu, precum și zona de treceri pentru cumpărători. Suprafața zonei de vânzare include și partea închiriată a zonei de vânzare. Zona spațiilor auxiliare, administrative și de uz casnic, precum și spațiile pentru primirea, depozitarea și pregătirea acestora pentru vânzare, în care nu se asigură serviciul pentru clienți, nu se aplică zonei de tranzacționare. Suprafața podelei de tranzacționare se determină pe baza documentelor de inventar și de proprietate<...>

Direct zonele pe care se desfășoară lucrări de reparații, nu sunt menționate aici. În același timp, se poate presupune că, din moment ce antreprenorul nu desfășoară prin astfel de premise activitate comercială, apoi țineți cont de ele atunci când determinați suprafața etajului de tranzacționare în scopuri fiscale pe această etapă nu o face. După finalizarea lucrărilor de reparație, filmarea acestor spații va afecta indicatorul fizic final. Adevărat, cel mai probabil, dacă antreprenorul decide să excludă temporar zonele în care se efectuează reparații sau reconstrucție, inspectoratele fiscale care sunt potrivite pentru această problemă mai formal, nu sunt de acord cu el. Cu toate acestea, practica judiciară confirmă legitimitatea unei astfel de decizii.

Practica de arbitraj

Restrângeți afișarea

O situație similară a făcut obiectul examinării de către Serviciul Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest.

Astfel, în cursul unui control fiscal la fața locului, inspectoratul a constatat că un întreprinzător individual nu a inclus în zona platformei de tranzacționare în scopuri fiscale spațiile în care au fost efectuate reparații și reconstrucție. Autoritățile fiscale au considerat că aceste acțiuni au condus la o subestimare a bazei de impozitare, iar pe această bază au tras la răspundere pe antreprenor și i-au perceput un singur impozit „imputat”. În dezacord cu decizia organului fiscal, omul de afaceri a mers în instanță.

Judecătorii au aflat că, în perioada auditată, IP a închiriat spații cu o suprafață totală de 141,2 mp. m. Cu toate acestea, nu întreaga zonă a spațiilor închiriate a fost implicată în implementarea comerțului cu amănuntul. Cert este că subsolul era încă în curs de reconstrucție și reparații. În sprijinul acesteia, antreprenorul a prezentat un proiect de reconstrucție, un contract de prestare a serviciilor de reparații, deviz locale, autorizații de construire etc.

În decizia sa din 15.10.2012 în dosarul nr. A42-8611/2010, cu referire la prevederile capitolului 26.3 din Codul fiscal, instanța a concluzionat că la calcularea bazei de impozitare pentru UTII, suprafața de se iau în considerare toate spațiile utilizate efectiv pentru desfășurarea activităților. Ca urmare, zonele pe care se efectuează reparații și reconstrucție nu sunt luate în considerare. Decizia inspectoratului de trage la răspundere pe antreprenor și de a-i percepe suma de UTII, instanța a constatat-o ​​nelegală.

Zona folosita pentru depozitarea marfurilor

La calcularea suprafeței podelei de tranzacționare, spațiile utilizate pentru depozitarea mărfurilor nu sunt luate în considerare. O astfel de concluzie reiese din analiza definiției acestui indicator fizic. La urma urmei, la articolul 346.27 din Codul fiscal al Federației Ruse, zona sediilor auxiliare, administrative și gospodărești, precum și spațiile pentru primirea, depozitarea și pregătirea acestora pentru vânzare, în care serviciul pentru clienți nu este cu condiția ca, nu se aplică zonei zonei de tranzacționare. Dar este important să avem confirmarea că aceste zone sunt folosite în aceste scopuri. În caz contrar, inspectorii fiscali le pot recunoaște ca parte a spațiului comercial. Probabilitatea acestui lucru este destul de mare, dovadă fiind faptul că instanțele de judecată trebuie adesea să ia în considerare dispute cu privire la includerea spațiului de depozit în zona de vânzare. Cu toate acestea, poziția instanțelor cu privire la această problemă este fără echivoc.

Practica de arbitraj

Restrângeți afișarea

În Rezoluția nr. F03-1604/2013 din data de 03.06.2013, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Orientului Îndepărtat a acordat o atenție deosebită faptului că, în scopul plății unui impozit unic pe venitul imputat, utilizarea efectivă a zonei în implementarea comerțului este importantă, și nu metoda de separare a spațiilor comerciale de alte premise. El a ajuns la această concluzie atunci când a analizat un litigiu între un antreprenor și un inspectorat fiscal cu privire la necesitatea luării în considerare în scopuri fiscale a spațiilor utilizate pentru depozitarea mărfurilor.

Antreprenorul, pe baza unui contract de subînchiriere, a închiriat o cameră cu o suprafață totală de 24 mp. m, situat în magazin. Ca parte a comerțului cu amănuntul, el a instalat un compartiment despărțitor în această cameră, separând astfel podeaua comercială de depozit. În urma acestor acțiuni, suprafața podelei de tranzacționare s-a ridicat la 16 metri pătrați. m, suprafață pentru depozitarea mărfurilor - 8 mp. m. La calcularea impozitului unificat pe venitul imputat, un antreprenor individual a folosit indicatorul fizic „suprafață de vânzare (în metri pătrați)”, egal cu 16 metri pătrați. m. Camera de depozitare a mărfurilor este dotată cu submarfă și nu asigură serviciul clienți.

În ceea ce privește inspectoratul fiscal, acesta nu a contestat pe fond existența spațiilor de depozitare a mărfurilor. Cu toate acestea, ea credea că, deoarece camera era împărțită în două părți doar printr-o partiție temporară, era una. Aceasta înseamnă că taxa trebuie calculată luând în considerare suprafața totală de 24 de metri pătrați. m. Dar instanța s-a îndreptat către antreprenor și decizia inspectoratului fiscal de a-i percepe un singur impozit pe venitul imputat recunoscut ca fiind ilegal.

Restrângeți afișarea

Nadejda Bovaeva, contabil CJSC „Condor”

De remarcat că în practica judiciară există și hotărâri conform cărora zona de recepție și depozitare a mărfurilor trebuie inclusă în calculul suprafeței locului de comercializare. Adevărat, ele sunt asociate în principal cu greșelile antreprenorului însuși. Un exemplu izbitor este decizia Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga-Vyatka din 24 decembrie 2012 în cazul nr. A38-1707/2012.

Conform rezultatelor audit de birou oficiu fiscal acumulat suplimentar individului antreprenor UTII, întrucât întreprinzătorul individual a subestimat în mod ilegal valoarea indicatorului fizic „zona locului de tranzacționare” cu suprafața utilizată pentru depozitarea mărfurilor.

După cum au aflat judecătorii, întreprinzătorul comercializa încălțăminte pe partea închiriată a imobilului nerezidențial. În conformitate cu contractul de închiriere și actul de acceptare și transfer, pentru vânzarea de bunuri, PI i s-a acordat dreptul de utilizare temporară plătită a spațiilor nerezidențiale cu o suprafață totală de 20,2 mp. m, care se află pe teritoriul complexului comercial și este o secțiune comercială izolată, fără divizarea în spațiu de vânzare cu amănuntul și depozite.

Potrivit art. 346.27 din Codul fiscal al Federației Ruse, o rețea comercială staționară care nu are podele comerciale este situată în clădiri, structuri și structuri destinate comerțului, care nu au spații separate și special echipate în aceste scopuri, precum și utilizate pentru încheie contracte de vânzare cu amănuntul și pentru licitație. Acestea includ piețe acoperite (târguri), centre comerciale, chioșcuri, automate etc. care le pregătesc pentru vânzare.

Comerț înseamnă un loc folosit pentru tranzacțiile de cumpărare și vânzare cu amănuntul. Include clădiri, structuri, structuri și terenuri utilizate pentru tranzacțiile de cumpărare și vânzare cu amănuntul, precum și unități de vânzare cu amănuntul și de alimentație publică care nu au puncte comerciale și săli de servicii pentru vizitatori (corturi, tarabe, chioșcuri, cutii, containere și alte obiecte , inclusiv cele situate în clădiri, structuri și structuri), ghișee, mese, tăvi (inclusiv cele amplasate pe terenuri), terenuri utilizate pentru a găzdui unități de comerț cu amănuntul (catering public) care nu au etaje comerciale (vizitatori săli de servicii), ghișee , mese, tavi si alte obiecte.

Argumentul antreprenorului că împărțirea spațiilor echipamente comerciale pentru comert si spatiu depozit este o bază suficientă pentru alocarea podelei de tranzacționare, au respins judecătorii. Acest lucru se datorează faptului că partea separată a spațiilor de desfacere pentru depozitarea (depozitarea) mărfurilor cu ajutorul vitrinelor, ghișeelor ​​și altor structuri portabile nu poate fi recunoscută ca cameră de utilitate. La urma urmei, însuși conceptul de „camera” implică izolarea sa constructivă și echipamentul special. Omul de afaceri nu a depus niciun document legat de reorganizarea sediului.

Judecătorii au ajuns la concluzia că incinta în litigiu nu aparține obiectelor unei rețele comerciale staționare cu podea de tranzacționare. Iar la desfășurarea comerțului cu amănuntul printr-un obiect recunoscut ca loc de tranzacționare, indicatorul fizic „zonă spațiu comercial” include toate zonele aferente acestui obiect comercial, inclusiv cele utilizate pentru primirea și depozitarea mărfurilor.

Zona de bar

În baza paragrafului 2 al art. 346.26 din Codul Fiscal al Federației Ruse, tipurile de activitate „imputate” includ furnizarea de servicii de catering prin facilități de alimentație publică cu o suprafață de sala de servicii pentru clienți de cel mult 150 de metri pătrați. m pentru fiecare unitate de catering.

Fragment de document

Restrângeți afișarea

Articolul 346.27 din Codul fiscal al Federației Ruse

<...>o unitate de alimentație publică cu sală de servicii pentru vizitatori - o clădire (parte a acesteia) sau o clădire destinată furnizării de servicii de alimentație publică, care are o cameră special echipată (zonă deschisă) pentru consumul de produse culinare finite, cofetărie și ( sau) bunuri achiziționate, precum și pentru activități de agrement. În această categorie de facilități de alimentație publică sunt incluse restaurantele, barurile, cafenelele, cantinele, snack-urile;

<...>zona sălii de servicii pentru vizitatori - zona spațiilor special echipate (zone deschise) ale unei unități de alimentație publică destinate consumului de produse culinare finite, cofetărie și (sau) mărfuri achiziționate, precum și pentru petrecerea timpului liber activitati, determinate pe baza documentelor de inventar si titlu<...>

Totodată, sala de servicii pentru vizitatori cuprinde doar zona care este destinată direct mesei și petrecerii timpului liber. Suprafața altor încăperi, de exemplu bucătării, zone de distribuție și încălzire produse terminate, casierie, camere utilitare etc. în scopul plății UTII, acesta nu este inclus în zona sălii de servicii pentru vizitatori. Ministerul de Finanțe al Rusiei a vorbit despre acest lucru în scrisoarea sa din 03.02.2009 nr. 03-11-06 / 3/19.

Dar, în ciuda unor astfel de explicații lipsite de ambiguitate ale departamentului financiar, în practică există dispute cu privire la domenii care nu sunt direct menționate în această scrisoare. Vorbim, în special, despre ghișeele de bar. Totuși, litigiile sunt de înțeles: autoritățile fiscale consideră că teritoriile lor aparțin în mod clar celor în care vizitatorii consumă direct produse, iar contribuabilii insistă să includă aceste zone în lista locurilor de distribuție a produselor finite și a casieriei. Să vedem ce cred judecătorii despre asta.

Practica de arbitraj

Restrângeți afișarea

Conform rezultatelor verificare pe teren inspectoratul fiscal a tras la răspundere pe contribuabil în temeiul alin.1 al art. 122 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru plata incompletă a unui impozit unic pe venitul imputat. Motivul a fost concluzia organului fiscal privind subestimarea indicatorului fizic „zona sălii de servicii pentru vizitatori” cu o suprafață de 18,3 metri pătrați. m ocupat de un tejghea de bar.

Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Central a aflat că suprafața în litigiu (18,3 mp) era ocupată de un tejghea de bar, în spatele căruia se aflau vitrine pentru expunerea produselor culinare, echipamente frigorifice, echipamente pentru încălzire și gătit, precum și un cash. Inregistreaza-te. Dovada că consumul de produse culinare de către vizitatori a avut loc în această zonă sau direct la tejghea barului nu a fost prezentată de organul fiscal.

În plus, tejgheaua de bar era separată de alte părți ale incintei printr-un pasaj de evacuare, zona care nu a făcut obiectul unui contract de închiriere și interzicerea ocupării acestuia cu mobilier și utilaje era direct prevăzută în actele de acceptare si transfer de suprafete inchiriate.

În consecință, instanța a declarat nelegală decizia inspectoratului de a trage la răspundere contribuabilul în temeiul alin.1 al art. 122 din Codul Fiscal al Federației Ruse, pentru plata incompletă a UTII. Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Central a citat concluziile sale într-o decizie din 21 noiembrie 2012 în dosarul nr. A35-4212/2012.

Unul dintre tipurile de afaceri „imputate” este comerțul cu amănuntul. În acest caz, îl puteți utiliza atunci când zona zonei comerciale a unui magazin sau pavilion nu depășește 150 metri patrati . Dacă această cerință nu este îndeplinită, atunci va trebui să plătiți taxe în cadrul regim general sau „simplistă”.

Cum se calculează suprafața de vânzare pentru UTII?

Determinați suprafața podelei de tranzacționare în funcție de titlul și documentele de inventar. Astfel de documente pot fi contracte de vânzare de spații nerezidențiale, pașapoarte tehnice, planuri, scheme, explicații, contracte de închiriere (subînchiriere) pentru spații nerezidențiale sau părți individuale ale acestora. Zona de utilități, administrare, depozitare și alte spații în care nu se efectuează serviciul clienți nu este inclusă în zona podelei de tranzacționare. Această procedură este prevăzută de Codul Fiscal al Federației Ruse.

Spațiile pentru comerț (spații de cumpărături) din aceeași unitate comercială sunt închiriate de aceeași organizație în baza mai multor contracte

posibilitatea utilizării UTII depinde de prezența platformelor de tranzacționare în acest obiect și de procedura de eliberare a titlurilor de proprietate.

În cazul în care există mai multe etaje comerciale, chiriașul trebuie să țină cont de suprafața lor totală, dacă, conform actelor de proprietate, aceste podele de tranzacționare aparțin unei singure unități comerciale (magazin, pavilion). Dacă suprafața totală nu depășește 150 mp. m, chiriașul are dreptul de a aplica UTII. Dacă aceasta depășește, trebuie să plătească impozite în conformitate cu sistemul general sau simplificat de impozitare.

Solurile de tranzacționare aparțin diferitelor unități de tranzacționare

conform documentelor de titlu, apoi în scopul aplicării UTII se iau în considerare separat ariile acestora.

Notă: Scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 23 mai 2012 Nr. 03-11-11 / 166, din 21 octombrie 2010 Nr. 03-11-11 / 280, din 15 aprilie 2010 Nr. 03-11 -11 / 101, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei din 2 iulie 2010 Nr. ШС-37-3/5778.

Nu există platforme de tranzacționare în centrul de tranzacționare

atunci fiecare spatiu inchiriat este calificat ca obiect separat de organizare comerciala (magazin sau foisor). Și zonele de tranzacționare ale unor astfel de obiecte nu sunt rezumate. Pentru fiecare dintre ele, posibilitatea de a utiliza UTII ar trebui evaluată separat. UTII poate fi aplicat numai acelor unități de vânzare cu amănuntul a căror suprafață de vânzare nu depășește 150 mp. m. Explicații similare sunt cuprinse în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 17 aprilie 2009 nr. 03-11-09 / 142, din data de 4 septembrie 2007 nr. 03-11-05 / 209, Serviciul fiscal federal al Rusiei din 2 iulie 2010 Nr ШС- 37-3/5778.

la meniu

Cum să reduceți suprafața podelei de tranzacționare, dacă această cifră depășește 150 mp. m, și este benefic pentru organizații să folosească UTII.

Este necesar să se desfășoare următoarele activități:

• reduceți spațiul de podea, având împrejmuit o parte din acesta (cu o perețiune de capital) pentru o clădire de utilități sau administrative și de agrement (scrisoare a Ministerului Finanțelor al Rusiei din 4 iulie 2006 nr. 03-11-04 / 3/335). Totodată, rezultatele reamenajării (reducerea suprafeței) trebuie reflectate în actele de inventar a sediului;
• inchiriez o parte din imobil. Spațiul comercial închiriat nu este inclus în calculul UTII pentru comerțul cu amănuntul (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 24 aprilie 2006 nr. 03-11-05 / 109).

Închiriază o parte din magazin, apoi taxa „imputată” va scădea

Indicatorul fizic pentru calcularea UTII în raport cu comerțul cu amănuntul prin magazine și pavilioane cu o suprafață de tranzacționare de cel mult 150 de metri pătrați este suprafața de tranzacționare în metri pătrați. metri. Dacă o parte din spațiul de vânzare cu amănuntul este închiriată (de exemplu, la propriul IP familiar), atunci nu este necesar să luați în considerare contoarele închiriate la calcularea impozitului „imputat”.

În cazul unei modificări în perioada fiscală a valorii unui indicator fizic, la calcularea UTII, o astfel de modificare se ia în considerare de la începutul lunii în care a intervenit.

Taxa „imputată” pentru luna în care se încheie contractul de închiriere se calculează pe baza suprafeței podelei minus suprafața închiriată. Baza pentru reducerea obiectului impozitării UTII este un contract de închiriere.

Suprafața coridorului este inclusă în zona podelei de tranzacționare în scopul aplicării sistemului de impozitare sub forma UTII?

un pavilion este o clădire care are un etaj comercial și este proiectată pentru una sau mai multe locuri de muncă. Suprafața zonei de vânzare include și partea închiriată a zonei de vânzare. Zona spațiilor auxiliare, administrative și de agrement, precum și spațiile de primire, depozitare și pregătire pentru vânzare a mărfurilor, în care nu se asigură serviciul pentru clienți, nu se aplică zonei podelei comerciale. Suprafața podelei de tranzacționare se determină pe baza documentelor de inventar și de proprietate.

Sub piata se referă la locul folosit pentru tranzacțiile de cumpărare și vânzare cu amănuntul. Locurile de tranzacționare includ clădiri, structuri, structuri (parte din ele) și (sau) terenuri utilizate pentru tranzacțiile de vânzare cu amănuntul și de cumpărare, precum și unități de vânzare cu amănuntul și de alimentație publică care nu au zone comerciale și săli de servicii pentru clienți (corturi, tarabe, chioșcuri, cutii, containere și alte obiecte, inclusiv cele situate în clădiri, structuri și structuri), ghișee, mese, tăvi (inclusiv cele situate pe terenuri).

Dacă obiectul unei rețele comerciale staționare corespunde de fapt caracteristicilor unui magazin sau pavilion, atunci la calcularea impozitului unic pe venitul imputat, indicatorul fizic „ suprafata de vanzare(în metri pătrați).

Dacă unitatea de tranzacționare are caracteristicile unei rețele de tranzacționare staționare care nu are etaje de tranzacționare (adică este piata acoperita(corect), Complex comercial, chioșc sau altă facilitate similară) cu o suprafață a locului de tranzacționare care depășește 5 metri pătrați, apoi la calcularea sumei taxei specificate, indicatorul fizic „ zona de vanzare(în metri pătrați).

la meniu