Utilizarea unui singur impozit pe venitul imputat impune o serie de restricții semnificative asupra organizațiilor și întreprinzătorilor individuali. De exemplu, ei nu au dreptul de a vinde mărfuri în vrac și de a conduce activitate antreprenorială. Cum să întocmești un contract de vânzare-cumpărare cu amănuntul cu UTII pentru a evita sancțiunile fiscale, va spune acest material.

Restricții privind UTII

Organizațiile comerciale și antreprenorii individuali care utilizează UTII ar trebui să fie conștienți de faptul că, pe lângă tipul de activitate (de la articolul 346.29 din Codul fiscal al Federației Ruse, au și alte restricții:

• zonă podeaua comercială un obiect nu poate depăși 150 m²;
• numărul mediu de salariați nu poate fi mai mare de 100 de persoane;
• nu poate fi comercializat în vrac pentru utilizare ulterioară în scopuri de afaceri.

Este ultimul punct care ridică cele mai multe întrebări atât din partea contribuabililor, cât și a autorităților fiscale înșiși. Ce anume poate fi considerat utilizarea bunurilor în activitățile de afaceri, este posibilă vânzarea produselor printr-un magazin entitati legale, continuarea aplicării taxei unice, și modul de întocmire a unui contract de vânzare cu amănuntul. Vom încerca să luăm în considerare punctele principale cu UTII-2017.

Exemplu de acord comercial cu amănuntul pentru UTII

Dacă o organizație sau un antreprenor individual menține un magazin pe „imputare”, acesta are dreptul de a vinde bunuri altor organizații (IP) în baza unui contract de vânzare cu amănuntul și de cumpărare, indiferent de forma de plată (numerar sau non-numerar). În același timp, este imposibil să vindeți produse în cadrul unui acord de furnizare folosind „imputare”. Deci, care este diferența?

Răspunsul se află în Codul civil. ÎN Artă. 492 din Codul civil al Federației Ruse se spune că în documentul de declarare a comerțului cu amănuntul, vânzătorul se obligă să transfere cumpărătorului produse destinate utilizării personale, familiale, casnice sau alte uzuri care nu au legătură cu activitatea de întreprinzător. În timp ce în contractul de furnizare, dimpotrivă, vânzarea nu poate fi legată de nevoi personale, iar cumpărarea poate fi aplicată doar în desfășurarea activității. În plus, în Artă. 346.27 din Codul fiscal al Federației Ruse se spune că este recunoscut comerțul cu amănuntul de mărfuri pentru numerar, precum și cu utilizarea cardurilor de plată în baza contractelor de vânzare cu amănuntul.

S-ar părea că totul este simplu: numiți corect documentul și lucrați cu calm la „imputare”. Cu toate acestea, în practică, în timpul controalelor fiscale, specialiștii FTS anulează adesea impozitarea imputată pentru astfel de tranzacții. Autoritățile fiscale văd un avantaj fiscal nerezonabil și evaziune fiscală dacă, de exemplu, un magazin materiale de construcțiiîși vinde bunurile prin transfer bancar către aceeași organizație în mod regulat. Și deși chiar și Ministerul Finanțelor al Rusiei indică (scrisoarea nr. 03-11-11/64 din 02.03.2012) că obligația vânzătorului nu include controlul asupra utilizării ulterioare a bunurilor de către cumpărător (pentru nevoi personale sau de afaceri). ), autoritățile fiscale recunosc astfel de tranzacții ca fiind angro. În acest caz, contribuabilul trebuie să se adreseze instanței, dar astfel de procese nu se termină întotdeauna în favoarea oamenilor de afaceri.

De ce se întâmplă? Răspunsul poate fi găsit în Artă. 493 din Codul civil al Federației Ruse, care prevede că în cele mai multe cazuri un contract de vânzare-cumpărare cu amănuntul se consideră încheiat din momentul în care vânzătorul emite un numerar sau chitanță de vânzare sau alt document care confirmă plata mărfii către cumpărător. Cu alte cuvinte, un astfel de acord este o tranzacție unică și se încheie efectiv în momentul plății mărfurilor. Dacă cumpărătorul nu este o organizație, ci o persoană obișnuită, nu semnează niciun document în magazin pentru a cumpăra produse sau aceleași materiale de construcție pentru nevoile sale. Deci si cumpărător cu amănuntul prin transfer bancar, în mod ideal, nu ar trebui să semneze un astfel de document. Mai mult, legislația prevede că o tranzacție cu amănuntul este certificată prin orice document care confirmă faptul transferului de bani: o chitanță (BSO), Bon fiscal sau extras de cont bancar. În plus, cumpărătorul poate primi o factură și o scrisoare de însoțire. Intr-adevar, la UTII nu este prevazut TVA, prin urmare nu sunt necesare acte pentru deducere.

Dacă totuși decideți să încheiați un acord scris cu cumpărătorul, atunci acordați atenție modelului de contract de vânzare cu amănuntul pentru UTII de mai jos. Ar trebui să fie o singură dată și ar putea arăta astfel:

Agenți și intermediari

Separat, este necesar să se ia în considerare posibilitatea utilizării UTII și a unui contract de agenție. Agenți, conform Artă. 1005 din Codul civil al Federației Ruse, sunt diferite:

• agentul își poate asuma obligația de a efectua acțiuni cu remunerație în numele comitentului în numele acestuia;
• un agent poate efectua tranzacții în numele său, dar pe cheltuiala principalului.

De aceasta depind drepturile și obligațiile atât ale mandatarului, cât și ale mandantului, afectând posibilitatea utilizării UTII. De exemplu, dacă sarcinile agenției constau în vânzarea de bunuri comision, atunci, în virtutea GOST R 5130399, aceasta este vânzarea cu amănuntul. Dar pentru a putea aplica UTII magazin de uz casnic, trebuie fie să dețineți personal localul, fie să îl închiriați în numele dvs. De aceea importanţă are contract de închiriere pentru UTII. Spațiile comerciale trebuie să fie deținute sau închiriate de un agent. În același timp, nu contează de la cine se închiriază priza. Agentul comisionar are dreptul de a aplica „imputarea”, chiar dacă spațiile sunt deținute de comitet (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 22 ianuarie 2009 nr. 03-11-06 / 3/06).

Procedurile de cumpărare și vânzare trebuie să fie documentate corespunzător. În caz contrar, poate fi suficient un numar mare de complexități.

Dragi cititori! Articolul vorbește despre soluții tipice probleme legale dar fiecare caz este individual. Daca vrei sa stii cum rezolva exact problema ta- contactati un consultant:

APLICAȚIILE ȘI APELURILE SUNT ACCEPTATE 24/7 și 7 zile pe săptămână.

Este rapid și ESTE GRATUIT!

Contractul de vânzare cu amănuntul are un număr mare de nuanțe foarte diferite. Cunoașterea preliminară cu toți va face posibilă evitarea diferitelor tipuri de complicații în viitor.

Există o mare varietate de reglementări și documente legale legate direct de redactarea acestui tip de contracte.

Simplifica semnificativ procesul de compilare situațiile financiare un astfel de acord. Nu trebuie să faceți greșeli la compilare. În caz contrar, contractul poate fi declarat pur și simplu nul.

Momente de bază

Pentru efectuarea procedurii de dobândire a oricărei proprietăți și raportare ulterioară asupra acestei proceduri va fi necesară întocmirea uneia speciale.

În absența acestora, nu va fi posibilă reflectarea în detaliu a informațiilor relevante din situațiile financiare într-un mod adecvat.

La nivel legislativ este indicată o listă de situații când va fi necesar fara esecîntocmește un astfel de acord.

Cu toate acestea, există circumstanțe în care un astfel de contract de vânzare cu amănuntul nu este necesar.

Totul depinde de statutul cumpărătorului, al vânzătorului, precum și de multe alte puncte. Toate acestea sunt reflectate în Codul civil al Federației Ruse și în alte documente legislative de reglementare.

Principalele întrebări care trebuie luate în considerare mai întâi sunt:

• definiții;
• tipuri de acorduri;
• baza legala.

Definiții

Contractul de cumpărare cu amănuntul este un document responsabilitate strictă. Prin urmare, procesul de întocmire a acestuia este reflectat suficient de detaliat în actele legislative de specialitate.

Dar pentru o interpretare corectă a informațiilor reflectate în astfel de acte va fi necesară dezasamblarea unor concepte și definiții.

Principalele și cele mai importante sunt următoarele:

• cumpărător;
• vanzator;
• cu amănuntul;
• responsabilitatea vânzătorului;
• un obiect;
• metoda concluziei.

Tipuri de acorduri

Codul civil al Federației Ruse stabilește un număr destul de mare de diferite tipuri de metode de vânzare. Același lucru este valabil și în cazul contractelor.

În prezent, există următoarele tipuri de documente de tipul indicat mai sus:

În fiecare dintre cazurile de mai sus, trebuie întocmit fără greșeală un contract special. Cu toate acestea, există câteva caracteristici.

În absența unei anumite experiențe în formarea unor astfel de documente, este obligatoriu să vă familiarizați cu un eșantion corect întocmit.

Varietăți de contract, lista lor completă - toate acestea sunt prezentate în normele legislative relevante. Contractul de vânzare cu amănuntul se consideră încheiat din momentul plății.

Mai mult, nu este deloc necesar ca un astfel de acord să fie întocmit pe un formular separat, cu respectarea tuturor regulilor de bază pentru întocmirea unei astfel de documentații.

Uneori este suficient doar să efectuați însuși faptul plății și să întocmiți o chitanță de vânzare.

Chiar dacă ulterior apar probleme, va fi suficient să aveți doar documentele indicate mai sus.

Cadrul legal

Principal sectiunea legislativa pe care trebuie să vă concentrați la întocmirea unui contract de vânzare este

Cod Civil Federația Rusă. În primul rând, ar trebui să acordați atenție următoarelor articole:

Toate articolele de mai sus sunt de fapt analizate în detaliu tipuri diferite contracte de implementare cu amănuntul. Există multe diferențe pentru acest tip de contracte.

De aceea, merită să studiezi cu atenție toate actele normative și juridice. În caz contrar, atât vânzătorul, cât și cumpărătorul pot avea dificultăți în viitor.

De asemenea, familiarizarea cu secțiunile relevante va simplifica semnificativ procedura de protejare a propriilor drepturi și interese.

Dacă apare o astfel de nevoie, trebuie să contactați departamentul de protecție a consumatorilor sau să mergeți imediat în instanță. Ambele metode au avantajele și dezavantajele lor. Apelul la instanță vă permite să implementați procesul de revizuire mai rapid.

Cum se completează Formularul de acord de cumpărare cu amănuntul

Procesul de întocmire a unui contract de acest tip are un număr mare de nuanțe și caracteristici foarte diferite.

Principalele întrebări, studiul timpuriu al cărora va face posibil să se evite cel mai mult diferite dificultăți:

• conţinut;
• conditii esentiale;
• cine poate fi partide;
• răspunderea conform contractului;
• exemplu completat.

În ciuda faptului că contractul, în funcție de o varietate de puncte, poate diferi semnificativ, în general, conținutul este standard.

Un astfel de document include cel mai adesea următoarele secțiuni principale:

• numărul contractului care se întocmește, denumirea completă a documentului;
• data și locul întocmirii;
• vanzator;
• cumpărător;
• obiectul contractului;
• pretul contractului, procedura de decontare;
• procedura de transfer al bunurilor;
• drepturile și obligațiile părților;
• perioada de garantie;
• responsabilitatea părților;
• procedura de autorizare;
• prevederi finale;
• detaliile bancare, precum și adresele părților.

În funcție de subiectul contractului, formatul acestui document poate diferi semnificativ. Dacă suma achiziționată este suficient de mare, atunci cu siguranță ar trebui să vă familiarizați cu toate nuanțele esențiale în prealabil.

Și, de asemenea, consultați un specialist calificat. Acest lucru va evita o varietate de dificultăți și probleme.

Condiții esențiale

Cele mai importante condiții includ algoritmul de transfer al bunurilor în sine.

În cazul unei proceduri standard de achiziție, trebuie indicate următoarele puncte:

Cine poate fi petreceri

Pe teritoriul Federației Ruse nu sunt impuse restricții asupra relațiilor comerciale dintre persoane fizice și juridice.

Același lucru este valabil și pentru antreprenorii individuali. Apoi, contractele de tipul în cauză pot fi încheiate fără probleme între următoarele persoane:

• legal;
• fizic;
• antreprenori individuali.

Răspunderea conform contractului

În conformitate cu Codul civil al Federației Ruse, vânzătorul, furnizorul și producătorul sunt responsabili pentru calitatea mărfurilor achiziționate de cumpărător.

Sunt specializate normele legislative care reglementează răspunderea conform unui contract de vânzare cu amănuntul.

Exemplu completat

În acest fel, erorile pot fi reduse la minimum. Acest lucru este deosebit de important în cazul în care trebuie să vă protejați drepturile în instanță în viitor.

Din acest articol veți învăța:

• Cum, atunci când tranzacționați cu persoane juridice, să nu pierdeți dreptul la UTII
• Cum diferă un contract de vânzare cu amănuntul de un contract de furnizare?
• Din ce motive pot autoritățile fiscale să atribuie o tranzacție comerțului cu ridicata?

O organizație sau întreprinzător implicat în comerțul cu amănuntul poate aplica UTII în condițiile specificate la paragraful 2 al articolului 346.26 din Codul fiscal al Federației Ruse. UTII nu poate fi utilizat în comerțul cu ridicata.

Un singur impozit pe venitul imputat poate fi aplicat comertului cu amanuntul. Iar plătitorii UTII care tranzacționează cu amănuntul, atunci când vând bunuri către persoane juridice, pot fi obligați să plătească taxe în cadrul sistemului general de impozitare, dacă orice tranzacție este atribuită inspectorilor comerțului cu ridicata. Este exact despre ce vom vorbi în acest articol - când vânzările către persoane juridice sunt sigure pentru „escroci” și când nu. Ce trebuie să acordați atenție plătitorului UTII și cum să vă asigurați în cazul întrebărilor inspectorilor.

Ce fel de comerț este retail sub UTII

Puteți plăti un singur impozit pe venitul imputat dacă sunteți comerciant cu amănuntul. Vânzările cu ridicata nu sunt transferate la acest regim special (sub. 6 si 7 st. 346.26 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Prin urmare, prima și cheia întrebare la care trebuie să știți răspunsul este: prin ce diferă comerțul cu amănuntul de comerțul cu ridicata? Articolul 346.27 din Codul Fiscal al Federației Ruse spune că comerțul cu amănuntul include activități care se desfășoară în baza contractelor de vânzare cu amănuntul. Adică, punctul cheie este executarea unui contract de retail.

Acasă semn distinctiv contractul de vânzare cu amănuntul este scopul utilizării ulterioare a bunurilor de către cumpărător. Deci, în baza unui contract de vânzare cu amănuntul, puteți vinde bunuri numai pentru uz personal, fără legătură cu activitati comerciale(Clauza 1, articolul 492 din Codul civil al Federației Ruse).

Și aici nu contează cui vinzi exact - unei persoane fizice sau juridice. Această concluzie a fost făcută de Ministerul de Finanțe al Rusiei în scrisorile sale din 24.07.2013 Nr. 03-11-11/29238 și din 22.07.2013 Nr. 03-11-06/3/28611. Informații similare sunt furnizate în paragraful 4 din scrisoarea de informare a Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 05 martie 2013 nr. 157. Adică, principalul lucru este că obiectele de valoare merg pentru consumul personal al unei persoane sau asigura activitatile unei companii, si nu achizitionate pentru vanzare. Atunci pentru dvs. sunt păstrate caracteristicile cheie ale contractului de vânzare cu amănuntul (clauza 5 a rezoluției Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 22 octombrie 1997 nr. 18).

Dar dacă cumpărătorul dvs. intenționează să folosească bunurile achiziționate pentru revânzare (sau procesare cu revânzare ulterioară), atunci nu puteți încheia un contract de vânzare cu amănuntul cu el. În acest caz, va fi deja un contract de furnizare și veți pierde dreptul de a aplica „imputarea” (decizii ale Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Urali din 25.06.2012 Nr. F09-5408 / 12, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Central din data de 22.08.2011 Nr. A35-6752 / 2010 si din 22.02.2011 Nr. A62-1684/2010).

Este clar că nu poți controla modul în care cumpărătorul va folosi produsul în viitor. Acest lucru poate fi aflat doar de autoritățile fiscale în timpul contro-auditurilor. Prin urmare, aici există un fel de prezumție de nevinovăție.

Dacă aveți comerț cu amănuntul prin magazine sau pavilioane cu o suprafață de cel mult 150 metri patratiși sunteți plătitor UTII, atunci nu sunteți obligat să controlați modul în care cumpărătorul va folosi bunurile (clauza 4 din scrisoarea de informare a Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 05.03.2013 nr. 157). Vi se cere să finalizați tranzacția ca un contract de vânzare cu amănuntul. Și dacă această condiție este îndeplinită, modul în care cumpărătorul va dispune de valoarea achiziționată este treaba lui.

Ce documente confirmă încheierea unui contract de retail cu UTII

Comerțul cu amănuntul este vânzarea de bunuri doar pentru consumul personal, iar caracteristica sa principală este încheierea unui contract de vânzare cu amănuntul. Cum ar trebui să fie formatat mai exact?

În conformitate cu articolul 493 din Codul civil al Federației Ruse, un contract de vânzare cu amănuntul este considerat încheiat la momentul emiterii unei chitanțe de numerar, a chitanței de vânzare sau a unui formular de răspundere strictă. În același timp, nu este necesară o formă scrisă a contractului dacă cumpărătorul dvs. stabilește în momentul tranzacției (clauza 2, articolul 159 din Codul civil al Federației Ruse). În consecință, dacă o persoană cumpără ceva de la dvs., plătind în numerar sau cu un card, acesta este un semn că a fost încheiat un contract de vânzare cu amănuntul.

Vă rugăm să rețineți că este posibil ca plătitorii UTII să nu aplice echipamente de casa de marcat la vânzarea mărfurilor cu amănuntul (clauza 2.1, articolul 2 lege federala din 22 mai 2003 Nr. 54-FZ). Este suficient să emiteți un document care confirmă plata (bon de vânzare, chitanță etc.), iar apoi acest lucru ar trebui făcut numai la cererea cumpărătorului.

În consecință, contractul de vânzare cu amănuntul în acest caz va fi încheiat în momentul în care ați primit banii de la cumpărător și i-ați dat, de exemplu, o chitanță de vânzare. Dar chiar dacă nu eliberați deloc documente cumpărătorului, contractul de vânzare cu amănuntul va fi în continuare încheiat la momentul transferului de bani (articolul 493 din Codul civil al Federației Ruse).

Când este necesară întocmirea unui contract scris de vânzare-cumpărare cu amănuntul cu UTII

Deci, dacă cumpărătorul dvs. este o persoană fizică, nu există probleme cu documentele. O altă întrebare este când, de exemplu, o persoană juridică dorește să achiziționeze un produs pentru consum personal și să plătească prin transfer bancar. Pentru dvs., semnele unui contract de vânzare-cumpărare cu amănuntul în acest caz sunt păstrate (scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 24 iulie 2013 nr. 03-11-11 / 29238 și din 22 iulie 2013 nr. mail informativ Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 5 martie 2013 nr. 157). Cu toate acestea, este necesar să se încheie un contract de vânzare cu amănuntul în scris. Deoarece plata nu are loc în momentul tranzacției (clauza 2, articolul 159 din Codul civil al Federației Ruse).

Specialiștii Ministerului de Finanțe al Rusiei în scrisorile lor din 09.07.2012 nr. 03-11-11/205 și din 07.03.2012 nr. 03-11-11/78 reamintesc că un contract de vânzare cu amănuntul nu trebuie să conțină semne a unui contract de furnizare . Atunci vânzarea de bunuri către o persoană juridică, inclusiv prin transfer bancar, nu va duce la pierderea dreptului la plata UTII.

Informații despre modul în care contractele cu ridicata și cu amănuntul diferă unele de altele, le-am furnizat în tabelul din dreapta.

De asemenea, comerțul cu ridicata poate fi indicat de faptul că vindeți bunuri la un preț mai mic decât cel al cumpărătorilor - indivizii. Dacă specificul bunurilor vândute persoanelor juridice implică utilizarea acestora în producție (de exemplu, materii prime alimentare, combustibil, software etc.), atunci inspectorii pot considera o astfel de aprovizionare și ca angro.

Factura nr. TORG-12 si factura pentru UTII

Dacă cumpărătorul, fiind persoană juridică, plătește achiziția prin transfer bancar, cel mai probabil, este interesat să primească documente contabile cu drepturi depline pentru mărfuri, de exemplu, o factură în formularul Nr. TORG-12. Să spunem imediat - îl puteți scrie, acest lucru nu va duce la pierderea dreptului de a aplica sistemul de impozitare sub forma UTII. Deoarece factura în sine nu indică natura angro a livrării. Acest aviz a fost ajuns de Ministerul de Finanțe al Rusiei în scrisorile sale din 09.07.2012 nr. 03-11-11/205 și din 07.03.2012 nr. 03-11-11/78. Aceeași părere este împărtășită de judecători, ceea ce confirmă practica arbitrajului(a se vedea, de exemplu, rezoluțiile FAS din Districtul Orientul Îndepărtat din 05 octombrie 2012 Nr. F03-3802 / 2012, FAS din Districtul Siberiei de Est din 10 noiembrie 2009 Nr. A33-2713 / 2009, din 25 iunie 2009 Nr. A19-12740 / 08 și FAS al raionului Volga din 9 iulie 2009 Nr. A72-7445 / 2008).

Diferențele dintre contractele de vânzare cu ridicata și cu amănuntul

În ceea ce privește facturile, este mai bine să nu le emiteți. La urma urmei, atunci, în primul rând, va trebui să plătiți TVA la buget, iar după sfârșitul trimestrului, să îl depuneți Înapoierea taxei, în plus, acordați atenție (clauza 5 din articolul 173 și clauza 5 din articolul 174 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Și, în al doilea rând, prezența facturilor emise le va oferi inspectorilor mai multe motive să se îndoiască că mențineți un astfel de regim fiscal pentru această tranzacție ca sistem de impozitare sub forma UTII. Până la urmă, „sponsorii” nu sunt plătitori de TVA. Deci, dacă percepeți această taxă la vânzare, putem presupune că această tranzacție nu este retail. Deși auditorii, desigur, vor trebui să dovedească acest fapt în instanță. Cu toate acestea, dacă nu doriți astfel de proceduri, nu trebuie să emiteți facturi către cumpărători - persoane juridice.

La urma urmei, cu cât tranzacția pe care ați încheiat-o prezintă mai multe semne de vânzare angro, cu atât autoritățile fiscale au mai multe oportunități de a recunoaște ca ilegală aplicarea sistemului de impozitare sub forma UTII. Apoi va trebui să vă dovediți cazul în instanță, dar judecătorii vor lua în considerare toate circumstanțele în total, iar autoritățile fiscale pot câștiga o astfel de dispută. Acest lucru este confirmat și practica judiciara(de exemplu, rezoluțiile Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest din 31 ianuarie 2013 Nr. A75-10108/2011, Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga din 20 decembrie 2012 Nr. 65-9622/2012 și Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Central din 25 aprilie 2012 Nr. A08-5141/2011).

Dacă organizația-cumpărător încheie un contract scris de vânzare cu vânzătorul pe UTII, atunci riscuri fiscale(recalificarea unui contract de vânzare cu amănuntul într-un contract de furnizare) provin de la vânzător. În acest caz, cumpărătorul nu are niciun risc fiscal.

Codul Fiscal al Federației Ruse nu stabilește pentru vânzătorii care vând bunuri obligația de a controla modul în care cumpărătorul va folosi bunurile achiziționate (pentru afaceri sau pentru uz personal, familial, casnic sau de altă natură). În același timp, dacă bunurile nu sunt în mod evident destinate uzului personal, atunci când le vinde, organizația vânzătoare trebuie să plătească impozite în cadrul sistemului de impozitare general sau simplificat.

Astfel, cerința vânzătorului de a indica în contract scopul utilizării bunurilor vândute nu îl va proteja de eventualele pretenții din partea inspectorilor.

Aplicarea UTII depinde de scopul achiziționării bunurilor, de categoria cumpărătorilor și de componența documentelor de expediere întocmite de vânzător. Organizația este angajată în comerțul cu amănuntul și îndeplinește criteriile de la capitolul 26.3 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Utilizarea UTII depinde de scopul achiziționării mărfurilor și nu depinde de categoria cumpărătorilor și de componența documentelor de expediere.

Una dintre condițiile pentru aplicarea UTII în ceea ce privește comerțul cu amănuntul este încheierea între vânzător și cumpărător a unui contract de vânzare cu amănuntul (articolul 346.27 din Codul fiscal al Federației Ruse). Principala caracteristică a unui astfel de acord este vânzarea de bunuri pentru uz personal, familial, casnic și alte uzuri care nu sunt legate de activitatea antreprenorială (clauza 1, articolul 11 ​​din Codul fiscal al Federației Ruse, articolul 492 din Codul civil al Rusiei). Federaţie). Contractul de vânzare cu amănuntul este public (clauza 2, articolul 492 din Codul civil al Federației Ruse), prin urmare nu este încheiat în scris. Potrivit articolului 493 Cod CivilÎn Federația Rusă, un astfel de acord este considerat încheiat din momentul în care vânzătorul emite cumpărătorului o chitanță de numerar (vânzare) sau un alt document care confirmă plata bunurilor achiziționate.

Codul Fiscal al Federației Ruse nu obligă vânzătorii să controleze utilizarea ulterioară a bunurilor achiziționate de către cumpărător (Scrisori ale Serviciului Fiscal Federal al Rusiei nr. ShS-17-3/1540, nr. GI-6-22/ 31). Prin urmare, din normele de legislație enumerate mai sus, rezultă că orice persoană fizică (inclusiv un antreprenor sau reprezentant al unei organizații) care achiziționează bunuri la un punct de vânzare cu amănuntul poate fi cumpărător în baza unui contract de vânzare cu amănuntul. Categoria cumpărătorului nu afectează posibilitatea aplicării UTII de către vânzător. Legitimitatea acestei concluzii este confirmată de scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei nr. 03-11-11/107, nr. 03-11-11/144, nr. 03-11-09/38, Taxa Federală Serviciul Rusiei nr. GI-6-22/31 și practica de arbitraj (a se vedea, de exemplu, definiția Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse nr. VAS-16354, deciziile FAS din districtul Ural nr. F09-2292 / 09-S2, Sectorul Nord-Vest Nr. A56-37983).

Cu toate acestea, în unele clarificări, Ministerul Finanțelor al Rusiei avertizează că vânzătorul trebuie să țină cont de specificul mărfurilor vândute și să evalueze posibilitatea utilizării acestora în scopuri personale (scrisorile nr. 03-11-11/6, nr. 03-11-11/119, nr. 234). Și dacă bunurile nu sunt în mod evident destinate uzului personal (de exemplu, comerț special, bijuterii, stomatologie, echipamente de numerar), atunci când le vinde, organizația trebuie să plătească impozite în cadrul sistemului de impozitare general sau simplificat.

Dacă o organizație comercială cu amănuntul vinde mărfuri pe baza unor contracte de furnizare, atunci astfel de activități nu sunt transferate către UTII (paragraful 12 al articolului 346.27 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisorile Ministerului Finanțelor al Rusiei nr. 03-11). -11 / 107, Nr. 03-11-09 / 38). Spre deosebire de contractele de vânzare cu amănuntul și de cumpărare, un contract de furnizare nu este public, prin urmare un astfel de acord este încheiat în scris. Acesta detaliază obligațiile părților, termenele pentru îndeplinirea acestora, cerințele privind gama și calitatea mărfurilor, garanțiile reciproce, forța majoră și alte condiții prevăzute în capitolul 30 din Codul civil al Federației Ruse. Dacă este vândut cu amănuntul organizare comercială se încheie un contract de furnizare, o tranzacție de vânzare cu amănuntul nu este luată în considerare și nu face obiectul UTII. În acest caz, organizația trebuie să acumuleze impozite pe veniturile primite din vânzări în regimul general de impozitare sau în regim de impozitare simplificată. Acest lucru este menționat în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei nr. 03-11-11 / 107, nr. 03-11-11 / 44 și ale Serviciului Fiscal Federal al Rusiei nr. ShS-22-3 / 144. Aceeași poziție este reflectată în rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse nr. 5566.

Unul dintre criteriile care face posibilă distingerea unei tranzacții de comerț cu amănuntul de una angro este contractul încheiat între cumpărător și vânzător. Prezența unui contract de furnizare scris exclude posibilitatea aplicării UTII în legătură cu o tranzacție efectuată în baza acestui acord. Componența documentelor care însoțesc tranzacția (chitanță de numerar, bon de vânzare, factură, scrisoare de transport) nu stă la baza recunoașterii acesteia ca comerț cu amănuntul sau cu ridicata. Acest lucru este menționat în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei nr. 03-11-11 / 144. Departamentul financiar ajunge la această concluzie pe baza unui număr de hotărâri judecătorești (a se vedea, de exemplu, deciziile Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse nr. VAS-13465, nr. VAS-16354, deciziile FAS ale Districtul Siberiei de Est nr. A33-2713, nr. A19-12740, districtul Volga nr. A72-7445, districtul nord-vestic nr. A56-37983, districtul Ural nr. F09-3314/09-C2, nr. F09-6446/ 08-C3). Cu toate acestea, mai devreme, poziția agențiilor de reglementare cu privire la această problemă a fost diferită. Unele scrisori spuneau că executarea contractului de livrare de către vânzător (adică natura angro a tranzacției în legătură cu care nu se aplică UTII) este evidențiată prin executarea de borderouri și facturi (scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei nr. 03-11-04 / 3/375, Nr. 03-11-04/3/314, Nr. 03-11-05/9, Nr. 03-11-04/3 și Serviciul Fiscal Federal al Rusiei Nr. ШС-17-3/1540). În același timp, în practica arbitrajului au existat exemple de hotărâri judecătorești care au susținut acest punct de vedere (a se vedea, de exemplu, decizia Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse nr. VAS-13442, deciziile FAS ale Districtul Siberiei de Est Nr. A33-19037, Districtul Ural Nr. F09-4000 / 10-C2).

Concluzia despre posibilitatea utilizării UTII la vânzarea de bunuri către persoane juridice este cuprinsă în rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse nr. 1066. Mai mult, potrivit Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse , în lipsa unui contract de furnizare, nici categoria cumpărătorilor, nici componența documentelor de expediere, nici măcar scopul achiziției de mărfuri nu îngrădesc dreptul organizare de retail pentru plata UTII. Odată cu emiterea acestei hotărâri, este de așteptat ca practica de arbitraj cu privire la problema luată în considerare să devină uniformă.

Organizația, pentru a-și asigura activitățile, dorește să achiziționeze echipamente de birou de la un vânzător care vinde mărfuri cu amănuntul.

În acest caz, nici livrarea, nici vânzarea obișnuită nu sunt potrivite.

Aceasta rezultă din paragraful 3 al paragrafului 5 din Rezoluția nr. 18.

Acesta conține două condiții pentru ca relația părților să intre sub incidența regulilor privind vânzarea cu amănuntul:

1) cumpărătorul achiziționează bunuri pentru a-și asigura activitățile ca organizație sau cetățean-antreprenor (echipamente de birou, mobilier de birou, Vehicul, materiale pentru lucrări de reparații etc.);
2) vânzătorul desfășoară activități antreprenoriale în vânzarea cu amănuntul a mărfurilor.

Aceasta depinde si de implicatii fiscale pentru vânzătorii care sunt plătitori UTII (capitolul 26.3 din Codul fiscal al Federației Ruse). Inspecții fiscaleîn timpul controalelor, de multe ori nu țin cont de clarificările făcute în Decretul nr. 18 și percep în mod nejustificat impozitul pe venitul personal suplimentar, impozitul social unificat, TVA, precum și penalități și penalități.

Exemplu din practică: instanța a recunoscut decizia Inspectoratului Federal al Serviciului Fiscal privind evaluarea suplimentară a impozitelor, penalităților și amenzilor ca fiind nevalidă, deoarece întreprinzătorul a vândut mărfuri prin magazine cu amănuntul. prize pentru propriile nevoi și pentru a asigura activitățile cumpărătorilor.

Antreprenorul individual E. (vânzător) s-a angajat în vânzarea de corpuri de iluminat și mobilier prin intermediul punctelor de vânzare cu amănuntul.

Vânzătorul a vândut marfa către 32 de persoane juridice și doi întreprinzători individuali.

Inspectoratul Serviciului Fiscal Federal (Inspectoratul) a efectuat un audit fiscal la fața locului al vânzătorului privind corectitudinea calculării, plății și transferului impozitelor și taxelor. Ca urmare, s-a luat decizia de a percepe impozit suplimentar pe venitul persoanelor fizice, impozit social unificat, TVA, precum și penalități și sumele corespunzătoare ale penalităților.

Vânzătorul a contactat curtea de Arbitraj cu declarație de invalidare a deciziei de inspecție, întrucât era plătitor UTII.

Instanța a constatat că E. a vândut marfa (mese, scaune, candelabre, oglinzi, cablu, baterie) prin puncte de vânzare cu amănuntul pentru propriile nevoi și pentru a asigura activitățile cumpărătorilor. Totodată, mărfurile au fost achiziționate în cantități mici (mai multe bucăți).

Referindu-se la paragraful 5 din Decretul nr. 18 și la normele Codului Fiscal al Federației Ruse, instanța a concluzionat că „activitatea unui antreprenor de vânzare a mărfurilor acestor cumpărători se referă la comerțul cu amănuntul și este supusă unei taxe unice pe impozite imputate. sursa de venit."

Decizia de inspecție a fost declarată invalidă (decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga-Vyatka în cazul nr. A79-3923).

Totuși, acest lucru nu înseamnă că vânzătorul va controla modul în care cumpărătorul folosește bunurile achiziționate. El nu are o asemenea responsabilitate.

Un exemplu din practică: instanța a declarat invalidă decizia Inspectoratului Serviciului Fiscal Federal privind impozitarea suplimentară, întrucât activitatea de vânzare a mărfurilor aparține comerțului cu amănuntul, indiferent de categoria de cumpărători care sunt vânduți.

Antreprenorul individual S. (vânzător) printr-un magazin de vânzare cu amănuntul a vândut bunuri pentru construcții persoanelor fizice și juridice, precum și antreprenorilor. A calificat această activitate drept comerț cu amănuntul, în privința căruia a aplicat un regim fiscal special sub forma UTII.

Inspectoratul Interraional al Serviciului Federal de Taxe (inspectoratul) a reclasificat activitatea desfășurată de vânzător. Ea a atribuit comerțului cu amănuntul vânzarea de bunuri pentru construcții către persoane fizice (impozabil la UTII), iar vânzarea acelorași bunuri către persoane juridice și întreprinzători comerțului cu ridicata (supus impozitelor în cadrul sistemului general de impozitare).

Ca urmare, inspectoratul a perceput taxe suplimentare vânzătorului în cadrul sistemului general de impozitare, a perceput penalități și amenzi. Vânzătorul s-a adresat instanței de arbitraj cu o cerere de recunoaștere a deciziei inspecției ca nulă.

Curțile de apel și de casație au respins cererea vânzătorului. Totodată, au pornit de la faptul că „principalul criteriu pentru a distinge comerțul cu amănuntul de en-gros este scopul final al utilizării bunurilor achiziționate de către cumpărător: pentru uz personal, familial, casnic sau în alt scop non-comercial, sau pentru utilizare. de bunuri în scopul desfășurării afacerii”. Întrucât „bunurile de construcții au fost achiziționate... pentru propriile nevoi și pentru implementarea activităților statutare”, aceasta „indică... natura angro a comerțului”.

Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse a remarcat că Codul Fiscal al Federației Ruse „nu stabilește pentru organizații și antreprenori individuali vânzarea mărfurilor, obligația de a exercita controlul asupra utilizării ulterioare de către cumpărător a bunurilor achiziționate. Una dintre principalele condiții care fac posibilă aplicarea sistemului de impozitare sub forma unui impozit unic pe venitul imputat în comerțul cu amănuntul este implementarea acestei activități prin obiectele de staționar și (sau) nestaționar. reteaua comerciala prevăzute de paragrafele 6 și 7 ale paragrafului 2 al articolului 346.26 din Codul fiscal al Federației Ruse. Astfel, activitatea de comerț desfășurată de întreprinzător bunuri de constructii... atât pentru plățile în numerar, cât și pentru plățile fără numerar în cadrul contractelor de vânzare cu amănuntul, indiferent de ce categorie de cumpărători (persoane fizice sau juridice) sunt vânduți, se referă la comerțul cu amănuntul și este supus unui impozit unic pe venitul imputat.”

Instanța a admis cererea vânzătorului (Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse nr. 1066).

Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Volga, când a analizat o dispută similară, a comparat prevederile paragrafului 1 al articolului 492 și ale articolului 506 din Codul civil al Federației Ruse și a subliniat: „Din normele de mai sus, rezultă că semnul că face posibilă distingerea vânzării cu amănuntul de o livrare este scopul final al utilizării bunurilor achiziționate de către cumpărător. Cu toate acestea, atunci când vindeți un produs, poate fi problematic să controlați scopul utilizării produsului achiziționat. În special, cele de mai sus se aplică în cazul în care bunurile sunt achiziționate în cantități mici și utilizate de către cumpărător atât pentru nevoi personale, cât și în scop comercial” (hotărârea în dosarul nr. A12-19864). Instanța s-a referit, de asemenea, la concluziile de mai sus făcute de Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse și a remarcat că autoritatea fiscală trebuie să dovedească faptul că vânzătorul era angajat în comerț cu ridicata și nu cu amănuntul.