Reducerile din contract pentru marii cumpărători angro sunt excluse din profitul impozabil. IFTS clasifică costurile drept nerezonabile. Litigiul cu organele fiscale a fost soluționat în instanță.

Greșeli la încurajarea contrapărților

Cumpărătorilor li se acordă prime și reduceri în contract pentru atingerea unui anumit volum de achiziții. De obicei, astfel de sume sunt atribuite cheltuielilor vânzătorului (subclauza 19.1, clauza 1, articolul 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Dar inspecția poate percepe impozit pe venit suplimentar și poate câștiga un litigiu în instanță, folosind greșelile companiei (vezi tabel). Un exemplu este cazul comentat, în care Curtea de Arbitraj a Districtului Moscova (Decretul nr. A40-13473/14 din 28 noiembrie 2014) și Forțele Armate ale Federației Ruse au raportat despre inadmisibilitatea recunoașterii costurilor.

Arbitraj explicat: reducerile nu sunt prevăzute în contractele cu contrapărțile. Sunt consacrate în acorduri adiționale semnate după vânzarea mărfurilor. O astfel de semnare este neprofitabilă pentru furnizor, deoarece refuză fondurile deja primite. Aceasta înseamnă că costurile nu sunt justificate economic. În plus, nu este confirmat - nu există calcule prin care să puteți verifica valoarea reducerilor și a primelor.

Masa. Erori din cauza cărora nu au fost recunoscute cheltuielile cu bonusuri

Restricții privind vânzarea produselor

Dacă contribuabilul vinde produse, atunci prima maximă pentru cumpărători este de 10 la sută din costul bunurilor achiziționate (partea 4 a articolului 9). lege federala Nr 381-FZ din 28 decembrie 2009)*. Sunt interzise premiile pentru produse semnificative din punct de vedere social**. Dacă totuși sunt emise, atunci, la fel ca cele de peste norma pentru alte produse, li se interzice excluderea din profitul impozabil (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 13.04.10 Nr. 03-03-06 / 1/263). , etc.). Cu toate acestea, clarificările departamentale pot fi folosite și în interesul companiei.

* Prima maximă posibilă se determină din cost, inclusiv TVA (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 02.04.10 Nr. 03-07-11 / 85).

** Aceasta este pâine și produse de patiserie(din făină de secară sau de grâu, precum și dintr-un amestec de secară și făină de grâu), lapte perisabil și carne de pui (perioada maximă de valabilitate a acestor produse este de 10 zile).

Exemplu:

Contribuabilul vinde fructe și legume. Contractul cu contrapartea prevede o primă (dacă partenerul a achiziționat bunuri pentru mai mult de 30.000.000 de ruble într-o lună). Este 5% din costul legumelor și 12% din costul fructelor.

Cumpărătorul a cumpărat legume pentru 19.500.000 de ruble. și fructe pentru 14.500.000 de ruble. Acordat - 2.715.000 de ruble. (19.500.000 de ruble x 5% 14.500.000 × 12%). Inspectoratul poate interzice majorarea costului unei părți din prima pentru fructe. Este peste 10 la sută. Dar depășirea standardului pentru anumite mărfuri este permisă de scrisoarea Ministerului Dezvoltării Economice din Rusia din 22 septembrie 2011 nr. D22-1354.

Se confirmă: limita este determinată din costul întregului lot. Avem de la 34.000.000 de ruble. (19.500.000 14.500.000). Aceasta înseamnă că prima maximă este de 3.400.000 de ruble. (34.000.000 de ruble x 10%). Este mai mult decât eliberată efectiv, Legea nr.381-FZ nu este încălcată. Acest argument va permite apărarea cheltuielilor de judecată fără proces.

Procedura de calculare a sumei maxime a remunerației poate fi stabilită printr-un contract de furnizare (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 18.08.10 nr. 03-03-06/1/554). În ea se poate scrie: „în orice caz, remunerația maximă nu trebuie să depășească 10 la sută din costul mărfurilor vândute într-o lună”. Această expresie este utilă dacă mărfurile cu prima maximă sunt expediate în principal (în exemplu, fructe). Poate exista o situație în care remunerația estimată depășește standardul legal. Dar furnizorul va plăti în mod legitim doar o primă de 10 la sută, ceea ce va ajuta la evitarea disputelor cu IFTS.

Sa presupunem ca in contract prima nu este limitata la 1/10 din costul produselor si a depasit limita legala. Atunci este mai sigur să nu deduceți cheltuielile în exces din profiturile impozabile. În caz contrar, va trebui să-ți aperi cazul în instanță, bazându-te pe două argumente. Prima este justificarea costurilor (remunerarea sporită stimulează o creștere a cererii și duce la o creștere a veniturilor contribuabililor).

Al doilea argument este că impozitele sunt calculate conform legislației fiscale. Acestea sunt, în special, legi federale adoptate în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse (clauza 1, articolul 1 din Codul fiscal al Federației Ruse). Legea nr. 381-FZ nu are la bază Codul Fiscal și nu este considerată legislație fiscală. Prin urmare, limitele înscrise în acesta nu afectează calculul impozitului pe venit. Această afirmație nu a fost încă testată în instanțe și victoria companiei nu poate fi garantată. Dar având în vedere alte legi nefiscale, arbitrajul a subliniat că restricțiile prevăzute de acestea nu sunt luate în considerare la impozitare (deciziile Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 29 septembrie 2008 Nr. KA-A40 / 9071- 08, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Central din 29 septembrie 2010 Nr. A23-5464 / 2009A -14-233 și altele).

Documente pentru anularea cheltuielilor

La recunoașterea costurilor, este necesar să se bazeze pe două grupuri de documente. Primul stabilește în contract prime și reduceri. Acesta este un contract sau un acord suplimentar la acesta. De asemenea, recomandăm fixarea bonusurilor în politica de marketing sau ordinea șefului, indicând că plățile au ca scop stimularea cererii și creșterea veniturilor.

Al doilea grup de documente - care vă permite să determinați plata efectivă și trimise către contrapartidă - este calculul, notificarea, protocolul etc. Acestea trebuie să includă costul mărfurilor vândute (de preferință cu detaliile facturilor pentru eliberarea valorilor). ), rata și valoarea primei. Dacă sunt introduse mai multe rate, atunci calculul se efectuează pentru fiecare grup de mărfuri pentru care este stabilită propria sa cotă.

Folosind metoda de acumulare, vânzătorul reflectă cheltuielile în ziua stabilită de paragraful 3 al paragrafului 7 al articolului 272 din Codul fiscal al Federației Ruse. Aceasta este fie data prezentării documentelor către contrapartidă, fie ultima zi a perioadei de raportare, fie data decontării prevăzută de contract. Opțiunea selectată trebuie să fie fixată în politica contabilă. Recunoașterea costurilor poate depinde și de contract.

Exemplu:

În luna mai, calculul primei a fost transmis cumpărătorului. Referitor la aceasta, inspecția a cerut ca cheltuielile să fie reflectate în trimestrul II. Întreprinderea le arată în a treia, când contrapartea a aprobat calculul și l-a transferat contribuabilului.

Într-un astfel de litigiu, instanța s-a bazat pe politica contabilă (conform acesteia, cheltuielile sunt recunoscute în ziua soluționării, consacrate în contract) și pe termenii contractului. Se precizează: baza de plată - acte de reconciliere a calculului, semnate de vânzător și cumpărător. Plățile se fac în termen de cinci zile de la aprobarea actului.

Să presupunem că actele au fost semnate numai în trimestrul III (sau la calculul propriu-zis s-a făcut un proces verbal de împăcare, semnat de părți și datat de trimestrul III). Înainte de această perioadă, plata nu este posibilă. Într-o astfel de situație, arbitrajul va respinge acuzația de contabilitate a costurilor intempestive (Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 11.10.11 nr. A40-10948 / 11-90-46).

Amânând anularea cheltuielilor, vânzătorul va plăti mai întâi impozitul în plus (comparativ cu recunoașterea cheltuielilor în ziua transmiterii documentelor către contrapartidă). Dar, de obicei, costurile pot fi luate în considerare cel târziu în trimestrul următor. Deci pierderile din impozitarea prematură sunt neglijabile. Și compensat prin simplificarea contabilității. La urma urmei, atunci când cheltuielile sunt afișate chiar înainte ca primele să fie convenite, sunt adesea necesare ajustări și depunerea declarațiilor revizuite (dacă valoarea primelor se modifică după acord). Dacă costurile sunt convenite, atunci ajustările ulterioare sunt puțin probabile.

Pe baza materialelor revistei Arbitration Tax Practice.

Avocat al Departamentului de Impozite și Drept al ACG „Interexpertiza” Vasileva Tatiana.

Oferirea unei reduceri este un truc important de marketing folosit de multe companii pentru a recompensa cumpărătorul pentru anumite acțiuni, de exemplu, pentru achiziționarea regulată a unor cantități mari de produse. Legislația permite utilizarea acestei forme de motivare, iar acest domeniu este doar puțin limitat de Codul Fiscal al Federației Ruse, dar, cu toate acestea, preferințele prevăzute trebuie documentate pentru o contabilitate fiscală adecvată.

O reducere de preț este o reducere a prețului stabilit de companie pentru bunurile pe care le vinde, serviciile pe care le furnizează, munca pe care o desfășoară*. Motivele pentru acordarea unei reduceri pot fi diferite - față de cele menționate mai sus, efectuate în mod regulat achiziții semnificative până la statutul special al cumpărătorului (de exemplu, un client obișnuit), debutul unui sezon de scădere temporară a cererii și alte motive . Politica de marketing a unei companii poate implica posibilitatea de a oferi clienților nu numai acele tipuri de reduceri care sunt utilizate pe scară largă în practica mondială (de exemplu, reducere de sezon, discount pentru plata cash), dar si alte tipuri de reduceri datorate specificului activitatilor firmei, caracteristicilor pietei pentru bunurile, lucrarile sau serviciile acesteia.

În același timp, companiile nu documentează întotdeauna în mod corespunzător atât motivele și condițiile** pentru acordarea reducerilor, cât și faptul însuși acordarea unei reduceri. Având în vedere acest lucru, atât compania în sine, care a oferit reducerea, cât și cumpărătorul acesteia (sau clientul conform contractului provizion plătit servicii sau contract) prezintă riscuri de adversare implicatii fiscale. Astfel de consecințe pentru societate-vânzător (executant, antreprenor) este necesitatea de a determina baza de impozitare a impozitului pe venit și TVA pe baza prețului inițial, de bază, adică. preț, din care nu a fost dedusă suma reducerii, ceea ce înseamnă, în esență, necesitatea plății unei anumite părți din impozitul pe venit datorată fonduri proprii. O consecință nefavorabilă pentru cumpărător poate fi includerea în componența veniturilor neexploatare care mărește baza de impozitare a impozitului pe venit, cuantumul reducerii primite de acesta.

În lipsa unei documentații adecvate a motivelor și condițiilor acordării unei reduceri și a faptului însuși acordării unei reduceri, va fi dificil pentru societatea vânzătoare și cumpărătorul acesteia să își apere poziția într-un litigiu cu organul fiscal atât la faza. de depunere a contestaţiilor la actul de inspecţie fiscală şi în instanţă.

Așadar, pentru a evita pierderile financiare pentru vânzător și cumpărător ca urmare a litigiilor cu organele fiscale, în primul rând, trebuie documentate motivele și condițiile acordării unei reduceri și, în al doilea rând, faptul acordării unei reduceri.

Motive și condiții pentru acordarea unei reduceri

În același timp, articolul 40 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește că la determinarea prețului de piață se iau în considerare suprataxele de preț obișnuite sau reducerile la încheierea tranzacțiilor între persoane independente. În special, reducerile cauzate de:

Articolul 40 din Codul Fiscal al Federației Ruse enumeră cinci motive pentru reduceri, totuși, în felul său. esenta economica reducerile, de exemplu, cauzate de fluctuațiile sezoniere ale cererii, se datorează și politicii de marketing a societății vânzătoare, precum și reducerilor stabilite ca urmare a promovării unui nou produs pe piață, precum și oricărui alt rezonabil, de ex. stimulând cumpărătorul la orice acţiune care aduce beneficiu economic vânzător, reducere. Având în vedere cele de mai sus, se poate concluziona că articolul 40 spune doar că reducerea trebuie să fie rezonabilă, iar atunci prețul tranzacției pentru vânzător și cumpărător în scopuri fiscale va fi redus cu valoarea acestei reduceri. Cu alte cuvinte, reducerea ar trebui să stimuleze cumpărătorul, de exemplu:

Deci, decizia organismului împuternicit al societății vânzătoare cu privire la ce reduceri oferă societatea vânzătoare, cu privire la mărimea acestor reduceri, la ce categorii de cumpărători se acordă aceste reduceri și, de asemenea, care este natura stimulativă a acestor reduceri, ar trebui să fie documentat corespunzător. O astfel de decizie poate fi numită o expresie documentară a politicii de marketing a companiei.

Rețineți că nevoia de a vă consolida poziția pe piață poate necesita o schimbare bruscă Politica de prețuri, inclusiv politicile de reduceri, de exemplu, în cursul negocierilor cu un potențial cumpărător important din punct de vedere strategic, compania vânzătoare poate fi nevoită să ofere unui potențial cumpărător o reducere care nu a fost decisă anterior de organismul autorizat sau să fie de acord să ofere unui potențial cumpărător discountul declarat de acesta . In astfel de cazuri se poate recomanda fixarea in actul local al firmei vanzatoare a procedurii de documentare a reducerilor care depasesc reducerile deja stabilite de firma. Este de dorit ca o astfel de procedură de documentare să vă permită să stabiliți ce este exact natura stimulativă a reducerii oferite.

Înregistrarea faptului de acordare a reducerilor

În primul rând, părțile pot conveni asupra acordării unei reduceri chiar și la încheierea contractului, apoi prețul bunurilor, lucrărilor, serviciilor va fi determinat în contractul propriu-zis, ținând deja cont de reducere.

Exemplul 1. Prețul mărfurilor conform acestui contract este de 768 de ruble. pentru o unitate de producție, în plus, cumpărătorul plătește furnizorului TVA - 138 de ruble. 24 cop. Prețul mărfurilor se stabilește ținând cont de o reducere de 35% acordată cumpărătorului în baza comenzii șefului furnizorului nr.132 din 25 martie 2003 în calitate de cumpărător care achiziționează produse în valoare de minim 20.000. unități în cadrul unui singur contract de furnizare.

De menționat că părțile aflate în etapa negocierilor, în care se discută toți termenii contractului, pot ajunge la un acord privind acordarea unei reduceri la încheierea unui contract în condiții date. Un astfel de angajament de a acorda o reducere poate fi făcut în scris ( scrisoare de reducere) , în acest caz nu este necesară duplicarea acordului de reducere în contract.

În al doilea rând, părțile pot conveni să acorde o reducere la apariția anumitor condiții (de exemplu, la atingerea unui anumit volum de achiziții) specificate în contract. În acest caz, modificarea prețului contractului va fi cauzată de apariția acestor condiții.

Exemplul 2. Prețul mărfurilor conform acestui contract este de 1200 de ruble. pentru o unitate de producție, în plus, cumpărătorul plătește furnizorului TVA - 216 ruble. În cazul îndeplinirii anticipate (dar nu mai puțin de 1,5 luni înainte de scadența) de către cumpărător a obligației de plată a mărfurilor, furnizorul va acorda cumpărătorului o reducere de 24% din suma datoriei rambursate pe data in baza ordinului nr.132 al conducatorului furnizorului din 25 martie 2003. Dacă reducerea este stipulată prin contract și apariția unei anumite condiții, atunci părțile pot întocmi un act privind îndeplinirea acestor condiții. În ceea ce privește restituirea fondurilor care constituie cuantumul reducerii la apariția unor astfel de condiții, trebuie reținut următoarele. Ținând cont de formularea paragrafului 4 al articolului 453 din Codul civil al Federației Ruse, că părțile nu au dreptul de a cere restituirea a ceea ce le-a fost îndeplinit în temeiul obligației până în momentul în care contractul a fost modificat sau reziliat, cu excepția cazului în care este altfel prevăzute de lege sau de acordul părților, părțile la contract pentru a evita riscurile corespunzătoare trebuie să prevadă ca suma plătită în plus să fie rambursabilă cumpărătorului de către vânzător (cu excepția cazului în care obligația de rambursare a sumei plătite în plus este reziliată altfel).

Exemplul 3. În baza paragrafului 5.6 din contractul de furnizare nr.459 din 2 aprilie 2004, precum și în baza paragrafului 14 din ordinul șefului furnizorului nr.132 din 25 martie 2003, părțile au întocmit acest act prin care se confirmă că furnizorul trebuie să ofere cumpărătorului o reducere în valoare de 149867 rub. Deoarece plata conform contractului de furnizare nr. 459 din 2 aprilie 2004 a fost efectuată de către cumpărător în dimensiune completă, părțile au ajuns la un acord că suma de 149867 RUB. este supraplătit. Părțile au convenit, de asemenea, că obligația furnizorului de a returna suma plătită în exces în valoare de 149.867 de ruble. va fi reziliat: în parte 59.000 de ruble. - compensare cu cerere reconvențională similară din partea furnizorului către cumpărător pentru plata bunurilor în baza contractului de furnizare nr. 460 din 3 iunie 2004; în rest – prin enumerarea celor rămase suma de baniîn contul de decontare al cumpărătorului specificat în contractul de furnizare nr.459 din 2 aprilie 2004. În al treilea rând, părțile pot conveni și să acorde o reducere în perioada de după încheierea contractului (și până la momentul executării acestuia, întrucât la executare contractul este reziliat și devine imposibilă modificarea acestuia).

In oricare dintre cazurile de mai sus, contractul de reducere trebuie incheiat in forma ceruta de lege. Lista tranzacțiilor***, pentru care este prevăzută o formă scrisă obligatorie, este stabilită în articolul 161 din Codul civil al Federației Ruse. Acestea sunt ofertele:

Potrivit articolului 162 din Codul civil al Federației Ruse, nerespectarea formei scrise simple a tranzacției privează părțile de dreptul, în cazul unui litigiu, de a se referi la dovezi ale tranzacției și condițiile acesteia, dar nu îi privează de dreptul de a furniza probe scrise și alte probe. În cazurile specificate expres în lege sau în acordul părților, nerespectarea formei simple scrise a tranzacției atrage nulitatea acesteia (de exemplu, nerespectarea formei scrise simple a unei tranzacții economice străine atrage nulitatea tranzactia). În conformitate cu articolul 160 din Codul civil al Federației Ruse, o tranzacție în scris trebuie efectuată prin întocmirea unui document care exprimă conținutul acesteia și semnat de persoana sau persoanele care efectuează tranzacția sau de persoanele autorizate în mod corespunzător de acestea. Un acord în scris se poate încheia prin întocmirea unui document semnat de părți, precum și prin schimbul de documente prin poștă, telegraf, teletip, comunicații telefonice, electronice sau de altă natură, care să permită stabilirea în mod credibil că documentul provine din parte conform acordului. Cele de mai sus se aplică și acordurilor de modificare a contractului (în special, acordurilor de modificare a prețului contractului).

Principalele prevederi privind încheierea contractului sunt prevăzute la articolul 432 din Codul civil al Federației Ruse. Contractul se consideră încheiat dacă părțile au ajuns la un acord asupra tuturor termenilor esențiali ai contractului în forma cerută în cazurile relevante. Esențiale sunt condițiile referitoare la obiectul contractului, condițiile care sunt menționate în lege sau în alte acte juridice ca fiind esențiale sau necesare pentru contracte de acest tip, precum și toate acele condiții cu privire la care, la cererea uneia dintre părți , trebuie ajuns la un acord. Contractul se încheie prin transmiterea unei oferte (ofertă de încheiere a unui contract) de către una dintre părți și acceptarea acesteia (acceptarea ofertei) de către cealaltă parte. În conformitate cu articolul 433 din Codul civil al Federației Ruse, un acord este recunoscut ca încheiat în momentul în care persoana care a trimis oferta primește acceptarea acestuia.

Potrivit articolului 435 din Codul civil al Federației Ruse, o ofertă este recunoscută ca o ofertă adresată uneia sau mai multor persoane specifice, care este destul de certă și exprimă intenția persoanei care a făcut oferta de a se considera că a încheiat un acord cu destinatarul care va accepta oferta. Oferta trebuie să conţină termenii esenţiali ai contractului.

Acceptarea în conformitate cu articolul 438 din Codul civil al Federației Ruse este răspunsul persoanei căreia i se adresează oferta, cu privire la acceptarea acesteia. Acceptarea trebuie să fie completă și necondiționată. Efectuarea de către persoana care a primit oferta, în termenul stabilit pentru acceptarea acesteia, a unor acțiuni pentru îndeplinirea condițiilor contractului specificate în aceasta (de exemplu, transferul de către societatea vânzătoare ca răspuns la oferta cumpărătorului de a-i pune la dispoziție o reducere după plata anticipată a mărfurilor în contul reducerii) este considerată o acceptare, cu excepția cazului în care prin lege, alte acte juridice sau specificate în ofertă nu se prevede altfel.

Având în vedere cele de mai sus, toate acordurile între persoane juridice privind acordarea unei reduceri trebuie făcută în scris. Având în vedere că o modificare a prețului contractului nu afectează data vânzării în temeiul contractului, la acordarea unei reduceri, baza de impozitare a perioadei în care a avut loc vânzarea trebuie ajustată.

Tatyana Vasilyeva, avocat al Departamentului de Impozite și Drept al ACG „Interexpertiza”

data de: 2004

Locul publicării: „Ziar financiar” / Nr. 45. 2004

ACG „Interexpertiza” vă solicită atunci când utilizați publicații să aveți în vedere că:

consultant financiar

Oferirea diferitelor tipuri de reduceri comerciale este o practică comercială comună în comerțul cu ridicata și cu amănuntul. Aceasta este una dintre cele mai comune metode de a atrage cumpărători.

1. Bază legală reduceri

Nu există o definiție a conceptului de „reducere” în documentele sistemului contabil de reglementare, precum și în legislația privind impozitele și taxele. În conformitate cu obiceiurile cifrei de afaceri, o reducere este de obicei înțeleasă ca o reducere de către vânzător a valorii declarate anterior a mărfurilor. De obicei este prezentat cumpărătorului care a îndeplinit condițiile stabilite de vânzător.

Potrivit Codului civil al Federației Ruse, vânzătorul de bunuri este liber să stabilească prețul pentru aceasta. Singurele excepții sunt cazurile în care se aplică prețuri care sunt stabilite sau reglementate de autorizați organisme guvernamentale(Articolul 424 din Codul civil al Federației Ruse).

Prin stabilirea prețului unui produs, vânzătorul poate oferi reduceri. In functie de conditiile de acordare, reducerea poate fi considerata ca o intelegere asupra unui nou pret de contract sau ca o modificare a pretului dupa incheierea contractului. După încheierea contractului, modificările de preț sunt permise în cazurile și în condițiile prevăzute de contract, de lege sau în modul prevăzut de lege.

Contractul de vânzare cu amănuntul se consideră de fapt încheiat la momentul emiterii de către vânzător Bon fiscal cumpărătorul mărfurilor.

Deci, o reducere este doar o reducere a prețului declarat anterior de vânzător. În acest caz, costul mărfurilor, ținând cont de reducere, va fi prețul stipulat în contractul de vânzare (articolul 492 din Codul civil al Federației Ruse).

Cât puteți reduce de la prețul inițial? Pentru orice - legea civilă nu limitează vânzătorul în limitele reducerii prețului bunurilor, lucrărilor, serviciilor.

De regula generalaîn scopuri fiscale, prețul bunurilor, lucrărilor sau serviciilor este acceptat, indicat de părți oferte. Și până la proba contrarie, se presupune că acest preț corespunde nivelului prețurilor pieței. De reținut însă că, în cazul în care prețul se abate cu mai mult de 20 la sută în sus sau în scădere de la nivelul prețurilor aplicate de contribuabil pentru bunuri identice (omogene) într-o perioadă scurtă de timp, organele fiscale pot verifica corectitudinea cererii. a prețurilor pentru tranzacții (subparagraful 4 alin. 2 articolul 40 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dacă se detectează o abatere, aceștia au dreptul de a percepe taxe și penalități suplimentare.

Prin urmare, pentru a evita neînțelegerile cu autoritățile fiscale, este mai bine să se stabilească o reducere maximă de 20 la sută din nivelul normal al prețurilor (dacă prețurile sunt menținute la nivelul mediu al pieței).

Atunci când se acordă reduceri care depășesc 20% din prețul de vânzare, pentru a evita riscurile fiscale, trebuie întocmit o justificare pentru acordarea unei reduceri care să indice că:

Reducerea este normală;

Reducerea este acordată din motivele prevăzute la paragraful 3 al articolului 40 din Codul fiscal al Federației Ruse (datorită politicii de marketing, inclusiv atunci când se promovează produse noi care nu au analogi cu piețele, precum și când se promovează bunuri (lucrări). , servicii) pe piețe noi, fluctuații sezoniere și alte fluctuații ale consumatorului pentru bunuri (lucrări, servicii); pierderea calității sau a altor proprietăți de consum ale bunurilor; expirarea (apropiindu-se de data expirării) termenului de valabilitate sau vânzarea bunurilor; vânzarea de prototipuri și mostre de mărfuri pentru a familiariza consumatorii cu acestea).

Pentru a fi eligibil să tranzacționați cu reduceri, în primul rând, trebuie să întocmiți următoarele documente:

• politica de marketing formulată parte constitutivă politica contabila,
• o listă aprobată de clienți - cumpărători mari de produse cărora li se oferă reduceri,
• comanda (instrucțiunea) șefului privind aprobarea listelor de prețuri pentru întreaga gamă de mărfuri vândute, inclusiv cu reducere,
• un ordin de marcare a mărfurilor sezoniere sau învechite,
• o prevedere privind reevaluarea mărfurilor în legătură cu expirarea sau apropierea datei de expirare sau vânzarea bunurilor,
• un contract de vânzare de mărfuri, care indică formarea prețului tranzacției, ținând cont de valoarea reducerilor (suprataxelor) corespunzătoare ca parte a politicii de marketing,
• notificarea către cumpărător a reducerii oferite (dacă nu este prezentată la momentul achiziționării bunurilor),
• clauza de aplicare carduri de reducereși reduceri oferite proprietarilor lor.

În plus, organizația trebuie să elaboreze și să aprobe următoarele documente primare.

Dacă mărfurile sunt contabilizate la prețurile de vânzare, atunci „Registrul prețurilor cu amănuntul” este destinat calculării marjei comerciale. Forma sa aproximativă este dată în Anexa nr. 2 la Ghidul pentru formarea și aplicarea prețurilor și tarifelor gratuite pentru produse, bunuri și servicii. Formularul este recomandat prin scrisoarea nr. 7-1026 a Ministerului Economiei al Rusiei din 20 decembrie 1995 și nu este obligatoriu. În conformitate cu paragrafele. 9.28 și 9.29 din „Recomandări metodologice de contabilizare și înregistrare a operațiunilor de primire, depozitare și distribuire a mărfurilor în organizațiile comerciale”, aprobată prin scrisoarea Roskomtorg din 10.07.96 nr. 1-794/32-5, reevaluarea mărfurilor și alte obiecte de inventar se efectuează la ordinul organizației șef și se documentează. Forma unui astfel de act în „Album forme unificate documentația contabilă primară pentru contabilitatea operațiunilor comerciale”, aprobată prin Decretul Comitetului de Stat pentru Statistică al Federației Ruse din 25 decembrie 1998 nr. 132 nu este furnizată.

Prin urmare, organizația dezvoltă în mod independent aceste forme în conformitate cu toate prevederile art. 9 din Legea federală din 21 noiembrie 1996 nr. 129-FZ "Cu privire la contabilitate" detalii.

2. Tipuri de reduceri comerciale

Reducerea comercială poate fi oferită sub formă de:

discount regulat (suma cu care se reduce prețul de vânzare al mărfurilor);

un cadou pentru cumpărător;

Cumpărați recompense.

3. Reducere regulată

O reducere regulată poate fi acordată unui client în mai multe moduri:

În momentul achiziției,

Cu intarziere din momentul achizitionarii marfii (sub rezerva indeplinirii de catre cumparator a anumitor conditii).

3.1. Reducere disponibilă în momentul achiziției

Acordarea unei reduceri în momentul achiziționării bunurilor este cea mai preferabilă atât pentru cumpărător, cât și pentru vânzător.

3.1.1. Contul vânzătorului

Dacă cumpărătorul îndeplinește simultan condițiile necesare pentru a primi o reducere, atunci vânzătorul fixează vânzarea mărfurilor la un preț redus.

În contabilitate, se acceptă venituri într-o sumă calculată în bani, egală cu suma încasărilor în numerar (clauza 6 din Regulamentul contabil „Venituri ale unei organizații” (PBU 9/99), aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor din Rusia din 06.05.99 Nr. 32n). Cuantumul încasării se stabilește pe baza prețului stabilit prin acordul dintre organizație și cumpărător, luând în considerare toate reducerile (markupurile) oferite de organizație în conformitate cu acordul (clauza 6.5 PBU 9/99). În cazul în care primirea de fonduri este recunoscută ca venit în conturile contabile, atunci aceasta se reflectă în suma deja redusă prin reducerea oferită.

Documentele de expediere (factura de transport, factura) la angrosist se elibereaza pentru pretul de vanzare al marfii (tinand cont de discountul oferit).

În contabilitatea fiscală, valoarea încasărilor efective în numerar este, de asemenea, supusă impozitării.

O organizație comercială (cu ridicata sau cu amănuntul), a cărei politică contabilă prevede ținerea evidenței mărfurilor la prețuri de cumpărare fără a utiliza un cont, nu reflectă în contabilitate o înregistrare separată a reducerii oferite la momentul achiziționării mărfurilor.

Exemplul 1

O organizație angro vinde de obicei o mulțime de bunuri pentru 120.000 de ruble, inclusiv TVA - 20.000 de ruble. Pentru un client obișnuit care cumpără bunuri în valoare de peste 100.000 de ruble. cel putin o data pe luna se acorda o reducere de 10% din costul initial al marfii. Pentru acest lot de mărfuri, cumpărătorul poate primi o reducere egală cu: 120.000 de ruble. x 10% = 12.000 de ruble. Prețul unui lot de mărfuri cu reducere este de 108.000 de ruble, inclusiv. TVA - 18.000 de ruble. Conform politicii contabile, vânzătorul determină venitul în scopul calculării TVA „la expediere”, procedura de recunoaștere a veniturilor pe bază de angajamente.

În contabilitatea vânzătorului se vor face următoarele înregistrări în momentul vânzării mărfurilor:

- 700 de ruble. - marfa este creditata de la furnizor;

- 140 de ruble. - se ia in calcul TVA la bunurile achizitionate;

- 560 de ruble. - se acumulează marja comercială asupra bunurilor achiziționate;

- 1134 rub. - reflectat încasările din vânzarea mărfurilor (la prețul de vânzare, ținând cont de discountul acordat);

- 126 rub. - (reversare roșie) - marja comercială a mărfurilor a fost redusă cu valoarea reducerii acordate cumpărătorului;

- 1134 ruble. (1260-126) - costul mărfurilor vândute anulat

- 434 de ruble. (560-126) – (inversare roșie) - marja comercială realizată a fost inversată.

- 200 de ruble. - rezultat financiar determinat din vânzarea de bunuri cu reducere.

Reamintim cititorului că în contabilitate fiscală mărfurile sunt contabilizate la prețurile de achiziție, indiferent de modalitatea de contabilizare a acestora.

3.1.2 Contabilitatea cu cumpărătorul

Bunurile de vânzare și materialele achiziționate de organizație ca parte a stocurilor sunt acceptate în contabilitate în valoarea costurilor efective pentru achiziționarea acestora, excluzând TVA și alte taxe rambursabile (clauzele 5, 6 din Regulamentul contabil „Contabilitatea stocurilor” (PBU 5). / 01), aprobat prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 9 iunie 2001 N 44n,).

Astfel, daca se acorda o reducere in momentul expedierii produselor, atunci marfa trebuie creditata la pretul pentru care au fost achizitionate, adica tinand cont de reducere.

În contabilitatea fiscală, costul articolelor de inventar este determinat în mod similar (clauza 2 a articolului 254, clauza 3 a clauzei 1 a articolului 268 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Prețul mărfurilor este stabilit de vânzător fără a lua în considerare reducerea - 120.000 de ruble, inclusiv 20.000 de ruble. TVA. Cumpărătorului la momentul achiziționării bunurilor i s-a acordat o reducere de 10%. Contractul prevede că dreptul de proprietate asupra bunurilor trece în momentul expedierii. Valorile sunt contabilizate la costul real, fără utilizarea conturilor contabile și.

- 90 000 - bunurile sunt creditate;

- 18000 - TVA reflectat.

3.2. Reduceri post-cumpărare

Cumpărătorului i se poate acorda dreptul de a primi o reducere atunci când efectuează orice acțiune. Reducerile oferite după achiziționarea mărfurilor includ o reducere pentru plata rapidă a bunurilor.

Deoarece nu se știe în prealabil dacă cumpărătorul va îndeplini condițiile cerute, vânzarea inițială se înregistrează fără reduceri. Și apoi, dacă cumpărătorul primește o reducere, prețul de vânzare al mărfurilor este redus cu dimensiunea acesteia.

La acordarea reducerilor după expedierea mărfurilor, există o problemă de documentare a acestora.

În primul rând, trebuie să înlocuiți scrisoarea de parcurs emisă inițial cu mărfurile expediate. În al doilea rând, cumpărătorul trebuie să emită o notificare și o factură „negativă” pentru valoarea reducerii. Aceasta înseamnă că valoarea TVA din acesta trebuie indicată cu un semn minus, indicând motivul reducerii. Cu toate acestea, Regulile de ținere a evidenței facturilor primite și emise, registrelor de cumpărături și registrelor de vânzări pentru decontările de TVA nu spun nimic despre acest lucru. Prin urmare, vânzătorii emit o astfel de factură pe riscul și riscul lor pentru a confirma valoarea TVA primită efectiv.

3.2.1. Contul vânzătorului

Acest lucru va ajuta la reflectarea reducerii în contabilitatea fiscală cu un efort minim. Dacă vânzătorul folosește metoda de acumulare, în conformitate cu articolul 271 din Codul fiscal al Federației Ruse, data primirii veniturilor este considerată în momentul în care produsul este vândut. Prin urmare, veniturile vor fi afișate fără a ține cont de discountul acordat la o dată ulterioară. Ministerul Fiscal al Rusiei propune să includă reducerile oferite nu la momentul vânzării mărfurilor către vânzător (a se vedea scrisoarea din 25 iulie 2002 N 02-3-08 / 84-Y216 „Cu privire la problema contabilității reducerilor în vânzarea cu ridicata a produselor farmaceutice în conformitate cu prevederile 25 din Codul fiscal al Federației Ruse").

Și organizațiile care folosesc baza de numerar nu ar trebui să aibă deloc probleme cu reducerea. Până la urmă, se crede că primesc venituri în momentul în care banii sunt creditați în contul lor sau la casierie.

Exemplul 4

Organizația de comerț cu ridicata a expediat cumpărătorului un lot de mărfuri în valoare de 120.000 de ruble, inclusiv TVA - 20.000 de ruble. Contractul prevede că dreptul de proprietate asupra bunurilor trece de la furnizor la cumpărător în momentul expedierii.

Contractul prevede o amânare a plății pentru mărfuri cu 2 luni. Dacă cumpărătorul plătește bunurile în termen de 1 lună de la expediere, se acordă o reducere de 10% din prețul inițial. Cumparatorul a indeplinit conditiile necesare pentru a beneficia de reducere. Prețul unui lot de mărfuri cu reducere este de 108.000 de ruble, inclusiv. TVA - 18.000 de ruble. Conform politicii contabile, vânzătorul determină venitul în scopul calculării TVA „la expediere”, procedura de recunoaștere a veniturilor pe bază de angajamente.

La momentul expedierii bunurilor, vânzătorul a efectuat următoarele înregistrări contabile:

- 120.000 de ruble. - reflectă încasările care urmează să fie primite de la cumpărător pentru bunurile vândute, excluzând reducerile,

- 108 000 de ruble. (120.000 - 10% * 120.000) - reflectă încasarea veniturilor în contul curent (inclusiv reduceri)

- 12.000 de ruble - datoria cumpărătorului a fost redusă cu valoarea reducerii,

- 2.000 de ruble. - (reversare roșie) - TVA ajustată de plătit la buget, ținând cont de acordarea de reduceri.

Vânzătorul a emis o factură „negativă” pentru cuantumul reducerii, înregistrându-l în carnetul de vânzări.

La calcularea impozitului pe venit, suma reducerii este de 10.000 de ruble. incluse în cheltuielile neexploatare.

3.2.2 Contabilitatea cu cumpărătorul

În contabilitatea cumpărătorului, reducerile acordate de vânzător după primirea valorilor se reflectă în veniturile neexploatare. Acest lucru se datorează faptului că costul real al stocurilor, în care acestea sunt acceptate pentru contabilitate, nu este supusă modificării, cu excepția cazurilor stabilite de legislația Federației Ruse și prevăzute de PBU 5/01 (clauza 12).

În contabilitatea fiscală, reducerea este luată în considerare și ca parte a veniturilor neexploatare. Această poziție a fost exprimată în scrisoarea deja menționată a Ministerului Fiscal al Rusiei N 02-3-08 / 84-Yu216. Adevărat, în lista veniturilor neexploatare, menționată la articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse, reducerile nu sunt indicate. Cu toate acestea, după cum subliniază autoritățile fiscale, această listă este deschisă.

În plus, este necesar să se reducă valoarea TVA „intrată”. Într-adevăr, în conformitate cu articolul 171 din Codul fiscal al Federației Ruse, doar suma TVA plătită furnizorului poate fi rambursată din buget.

Exemplul 5

Să folosim condițiile din exemplul 4.

În contabilitatea cumpărătorului se vor face următoarele înregistrări:

- 100.000 de ruble. - bunuri primite de la furnizor,

- 20 000 de ruble. - se ia in calcul TVA la bunurile achizitionate

O factură primită de la vânzător în timpul expedierii mărfurilor este înregistrată în jurnalul de înregistrare a facturii.

- 108 00 rub. (120.000 - 10 * 120.000) - plata a fost transferată furnizorului mărfurilor, ținând cont de o reducere de 10%,

- 2000 de ruble. - (inversare roșie) - TVA ajustat la reducerea oferită

- - 18.000 de ruble. (20.000 - 2000) - acceptat pentru deducerea TVA la bunurile achizitionate dupa plata catre furnizor.

Jurnalul de facturi conține o factură „negativă” primită de la vânzător la acordarea unei reduceri.

În carnetul de achiziții trebuie să înregistrați ambele facturi: originalul și „negativ”.

3.3. Cadou pentru cumpărător

Dacă, pentru a atrage cumpărători, o organizație oferă un cadou unui cumpărător atunci când cumpără un anumit produs, acesta poate fi aranjat în mai multe moduri:

1) ca transfer gratuit de bunuri;

3) ca achiziție a două articole, adică oferiți o reducere în valoarea cadoului la articolul principal achiziționat.

1. La înregistrarea unui produs cadou, factura indică faptul că o anumită cantitate din produs este transferată la preț zero. Dacă cadoul este un produs care este vândut simultan într-o organizație în comerț liber, atunci când este transferat gratuit, TVA-ul trebuie perceput pe valoarea de vânzare (clauza 1, articolul 146 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dacă articolele cadou sunt achiziționate special, baza de impozitare se calculează pe baza prețurilor pieței. Acest lucru este corect, deoarece TVA-ul acompaniat era deductibil la ei.

Valoarea bunurilor transferate nu reduce venitul impozabil (clauza 16, articolul 270 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Primirea cu titlu gratuit de bunuri de către o persoană fizică este considerată ca fiind încasarea unui venit impozabil în natură. Dacă valoarea mărfurilor depășește 2.000 de ruble, impozitul pe venitul personal trebuie reținut din suma veniturilor primite (clauza 28, articolul 217 din Codul Fiscal al Federației Ruse), deoarece trebuie prezentate informații despre cumpărătorul care a primit cadoul. către autoritățile fiscale (clauza 5 a articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În cazul în care acestea depășesc standardul stabilit, atunci TVA-ul ar trebui să fie perceput de la buget pe valoarea excedentului. Așa se reface TVA-ul „input” pentru sumele care nu reduc venitul impozabil. Iar cheltuielile în exces nu reduc baza de impozitare a profiturilor.

Din valoarea unui cadou care depășește 2.000 de ruble, este necesar să se rețină impozitul pe venit (clauza 28 din articolul 217 din Codul fiscal al Federației Ruse) sau să se prezinte autorităților fiscale informații despre cumpărătorul care a primit cadoul (clauza 5 din articolul 226, articolul 230 din Codul fiscal al Federației Ruse).

După cum puteți vedea, în comparație cu paragraful 1, această metodă face posibilă luarea în considerare a costului unui cadou la calcularea profiturilor, dar necesită plata unei taxe de publicitate.

3. În cazul în care cumpărătorul plătește pentru două articole ca pentru unul, atunci valoarea reducerii oferite la articolul principal achiziționat va fi egală cu valoarea de vânzare a cadoului. Impozit pe venit indivizii nu e nevoie să ții.

TVA va fi plătit la buget exact la fel cum ar plăti vânzătorul dacă ar vinde produsul principal fără cadouri. Prețul de cumpărare al cadoului va reduce venitul impozabil.

Prin urmare, această metodă este cea mai de preferat, cu condiția ca valoarea cadoului să nu depășească 20% din prețul produsului principal.

Exemplul 6

Retailerul vinde televizoare. Pentru a grăbi vânzarea televizoarelor, de comun acord cu furnizorul, s-a decis să se facă cadouri cumpărătorilor la cumpărarea unui televizor „mare” – televizoare „mici” de aceeași marcă.

Prețul de vânzare al unui televizor „mare” este de 18.000 de ruble. (inclusiv TVA - 3000 de ruble).

Prețul de vânzare al unui televizor „mic” este de 2400 de ruble. (inclusiv TVA - 600 de ruble).

Am decis să cumpăr două articole în același timp.

Prețul de vânzare al unui televizor „mare” a fost redus cu 2.400 de ruble. și este de 15600 de ruble. Reducerea va fi: 100% - 15600 ruble. : 18000 rub. x 100% = 13,33%.

Deoarece noul preț pentru un televizor „mare” nu se abate de cel vechi cu mai mult de 20 la sută, nu poate recalcula prețul de vânzare al televizoarelor.

3.4. Recompensă pentru volumul de achiziții

Furnizorul (vânzătorul) poate prevedea plata unei remunerații pentru menținerea volumelor de achiziții planificate . Este obișnuit să se acorde o reducere bonus (primă, în funcție de volumul cumpărăturilor) la bunurile achiziționate într-o anumită perioadă.

Metodele de plată pot fi după cum urmează:

• furnizorul trimite bunuri gratuite,
• furnizorul reduce prețul articolului achiziționat anterior și emite o factură „negativă” separată pentru articolul achiziționat anterior;
• furnizorul transferă banii în contul curent.

Transferul bunurilor gratuite conduce la:

Pentru vânzător - pentru a percepe TVA suplimentar la valoarea lor de vânzare (clauza 1 a articolului 39 și subclauza 1 a clauzei 1 a articolului 146 din Codul fiscal al Federației Ruse), vânzătorul nu poate reduce profitul impozabil din costul bunurilor transferate în în acest fel (clauza 16 din articolul 270 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Pentru cumpărător - la imposibilitatea deducerii TVA-ului la bunurile achiziționate gratuit și la plata impozitului pe venit, deoarece conform paragrafelor. 8 art. 250 din Codul fiscal al Federației Ruse, costul acestora trebuie luat în considerare ca parte a veniturilor neexploatare.

O modificare a prețului mărfurilor vândute în perioada anterioară de raportare este nedorită pentru ambele părți. În primul rând, va trebui să înlocuiți documentele primare privind vânzarea mărfurilor.

În al doilea rând, pentru cumpărător, costul real al stocurilor, în care acestea sunt acceptate în contabilitate, nu este supus modificării (clauza 12 din Regulamentul contabil „Contabilitatea stocurilor” PBU 5/01 „aprobat prin Ordin al Ministerului Finanțelor”. al Federației Ruse din 9 iunie 2001, N 44n) Valoarea reducerii va trebui să fie luată în considerare ca parte a veniturilor neexploatare de la cumpărător atât în ​​contabilitate, cât și în contabilitate fiscală.

Vânzătorul are o discrepanță între regulile contabilității și cele ale contabilității fiscale. Conform regulilor contabile, veniturile ar trebui determinate luând în considerare toate reducerile oferite (clauza 6.5 din PBU 9/99). În contabilitatea fiscală a organizației vânzătoare, autoritățile fiscale propun să ia în considerare reducerea ca parte a cheltuielilor neoperaționale conform paragrafelor. 20 p. 1 art. 265 NK.

Aplicarea acestei practici conduce la necesitatea clarificării Înapoierea taxeiținând cont de prețul modificat pentru valoarea reducerilor și valoarea corespunzătoare a TVA-ului pentru ambele părți. Vânzătorul are o plată fiscală excesivă la buget, care poate fi compensată cu plățile viitoare pe baza unei cereri scrise adresate autorităților fiscale. Cumpărătorul are nevoie să recalculeze valoarea TVA solicitată pentru deducere în perioada fiscală anterioară cu plata penalităților corespunzătoare.

Este de preferat să primiți fonduri într-un cont curent. În acest caz, bugetul va trebui să plătească TVA la remunerația primită pentru achiziția angro și să emită o factură. La urma urmei, primit bani gheata asociate cu plățile de mărfuri. Remunerarea în sine poate fi luată în considerare ca parte a veniturilor neexploatare atât în ​​contabilitate, cât și în contabilitatea fiscală.

Mulți societăţi comerciale, dacă nu toți, încearcă să atragi clienți noi și să-i păstrezi pe cei vechi oferindu-le diverse reduceri sau bonusuri prin distribuitorii lor. Și pentru ca firmele care oferă distribuitorilor lor condiții de vânzare nestandardizate să nu-și facă griji cu privire la modul în care va fi privită de către inspectorii fiscali „atracția unei generozități fără precedent” concepută de ei, este necesar încă de la început să se ocupe de execuția competentă. a tuturor operațiunilor.

Deci, inițial însăși posibilitatea de a oferi bonusuri clienților trebuie fixată în politica contabilă a întreprinderii. Este necesar să se precizeze clar în ce cazuri, în ce tipuri și în ce sume se acordă reduceri. Asigurați-vă că indicați scopul pentru care organizația dvs. intenționează să ofere beneficii clienților, de exemplu, pentru a promova produse pe piață, a construi o bază de clienți etc. Apoi, toate aceste prevederi de reducere ar trebui să se reflecte în documente interne companii, de exemplu, în liste de prețuri.

Toate cele de mai sus sunt foarte bune și vor fi extrem de utile, dar acest lucru nu este întotdeauna suficient. Acum „condițiile bonusului” trebuie stabilite în contract. La urma urmei, un bonus sau o reducere este, de fapt, o scădere a prețului declarat anterior al unui produs. Iar modificarea valorii după încheierea contractului se omite în cazurile și în condițiile prevăzute de același contract sau convenții adiționale la acesta ().

Notă

Daca reducerile nu sunt prevazute in contractele cu contrapartidele, ci sunt stabilite in acorduri aditionale, acestea sunt neprofitabile pentru furnizor si deci nejustificate din punct de vedere economic si nu pot fi atribuite unei scaderi a profitului in scopuri fiscale.

„De exemplu, putem lua în considerare relațiile în cadrul unui acord de distribuție”, comentează Tatyana Artamonova, șeful departamentului de vânzări al unei companii de materiale de construcție situată în apropiere de Moscova. - Un distribuitor este o companie care operează în condițiile unui acord, conform căruia trebuie să îndeplinească o serie de cerințe specifice atunci când organizează vânzarea de bunuri a unui partener furnizor. Deci, în astfel de acorduri, regula este adesea fixă, conform căreia se prevede o remunerație pentru o creștere a volumului achizițiilor - o reducere de la prețul unei unități de mărfuri. În plus, se poate acorda o reducere în cazul în care distribuitorul achiziționează întreaga gamă de produse de către cumpărător. Totodată, contractul poate prevedea și condiția reducerii reducerii deja prevăzute. De exemplu, în acest fel, poate fi exprimată responsabilitatea pentru încălcarea unei anumite condiții a acordului.

În orice caz, contractul trebuie să articuleze clar și să prevadă procedura și condițiile pentru acordarea unei reduceri, deoarece cumpărătorul primește un bonus dintr-un motiv, dar pentru respectarea regulilor stabilite ale tranzacției, de exemplu, pentru achiziționarea întregii game de bunurile furnizorului și, de asemenea, cu condiția ca cumpărătorul să ajungă la un anumit volum de achiziții sau dacă cumpărătorul achită bunurile înainte de termenul specificat în contract. În caz contrar, firma-vânzător riscă să obțină nu profit din munca distribuitorilor, ci probleme – inclusiv cele fiscale. Tocmai aceasta este situatia in care s-a aflat recent o companie farmaceutica cand a fost neglijenta la problema reducerilor acordate clientilor.

O reducere - două opinii

O firmă comercială angajată, după cum s-a menționat deja, în furnizarea de produse farmaceutice, a oferit prime companiilor distribuitoare, ale căror costuri erau indicate ca profituri neexploatare în scopuri fiscale. Aceasta a continuat până la următoarea verificare pe teren. Abia după ce au aflat despre o astfel de acordare generoasă de bonusuri, autoritățile fiscale au cerut imediat să le arate toate documentele: contracte, acorduri adiționale la acestea, acte pentru acordarea reducerilor de mai sus, semnate de reprezentanții organizațiilor, care confirmă legitimitatea furnizării. reduceri și includerea acestora în cheltuieli în scopul impozitului pe profit.

În urma examinării tuturor actelor de interes, inspectorii au constatat o restanță substanțială la impozitul pe venit. Pentru aceasta, întreprinderea a fost obligată să plătească impozit suplimentar și penalități de transfer pentru fiecare zi calendaristică de întârziere în îndeplinirea obligației.

Comercianții nu au fost de acord cu această decizie și au trimis contestație la o autoritate fiscală superioară, însă această manevră nu a adus niciun rezultat. Apoi, oamenii de afaceri au solicitat arbitraj cu o declarație de recunoaștere a deciziei Inspectoratului Federal al Serviciului Fiscal privind plata suplimentară a impozitului pe venit și transferul penalităților corespunzătoare ca fiind invalide.

Notă

Pentru prima dată, reducerile, sau mai degrabă vânzările, au început să fie efectuate de către comercianții europeni la sfârșitul secolului al XVIII-lea. Apariția mărfurilor la preț redus a fost cauzată de faptul că produsele au început să fie produse în vrac, ceea ce a dus la apariția unor resturi de mărfuri.

Instanța de fond a admis cererea societății (Decizia Curtea de Arbitraj al Moscovei din 29 aprilie 2014 în dosarul nr. A40-13473/14). Dar recursul a privit situația diferit. După evaluarea contractelor de vânzare și a acordurilor suplimentare care le-au fost furnizate în legătură cu articolele 252, 265, 11 din Codul fiscal al Federației Ruse și ținând cont de normele de drept civil privind condițiile contractului de furnizare, arbitrii de apel au constatat ca pur si simplu nu sunt conditii pentru acordarea reducerilor! În documentele enumerate nu există niciun cuvânt despre acordarea de bonusuri distribuitorilor. Reducerile se reflectă doar în actele care au fost întocmite după transferul bunurilor către cumpărători. Și chiar și în ele, bonusurile erau prescrise pur și simplu ca fapt, în absența oricăror formule de calcul și justificări pentru acordare. Într-o astfel de situație, toate sens economic discountul dispare inevitabil, întrucât organizația vânzătoare oferă o reducere fără a îndeplini vreo condiție stipulată în contract, iar reducerea veniturilor din vânzări în scopul calculării impozitului pe venit nu este justificată. Cu alte cuvinte, cererile organelor fiscale pentru plata restanțelor și penalităților sunt absolut legale – au decis arbitrii (Decretul Curții a IX-a de Arbitraj de Apel din 2 septembrie 2014 în dosarul nr. A40-13473/14).

Neînregistrat - înseamnă nejustificat

O nouă plângere - de data aceasta una în casație - a mutat disputa mai departe. Dar aici oamenii de afaceri au eșuat. Susținând poziția colegilor din recurs, judecătorii instanței de casare au mai decis că sunt legitime argumentele inspectoratului cu privire la includerea nelegală a reducerilor acordate organizațiilor de cumpărare în cheltuielile nefuncționale. Slujitorii Themis au indicat că, potrivit instituțiilor, conceptelor și termenilor din legislația civilă, familială și din alte ramuri ale legislației ruse utilizate în acest cod de legi se aplică în sensul în care sunt utilizate în aceste ramuri ale legislației, dacă nu se prevede altfel. prin Codul Fiscal. Conform paragrafului 4 al articolului 421 din Codul civil al Federației Ruse, condițiile contractului de furnizare pot prevedea ca cumpărătorul să primească o reducere, un bonus sau o primă pentru îndeplinirea anumitor condiții, de exemplu, realizarea unui anumit volumul de achiziții pentru perioada specificată în contract, care nu modifică prețul mărfurilor livrate.

În plus, în conformitate cu cheltuielile neoperaționale, cheltuielile sunt luate în considerare sub forma unui discount oferit de vânzător în conformitate cu anumite condiții ale contractului, în special, volumul achizițiilor. Cu toate acestea, cheltuielile neexploatare sunt recunoscute în scopuri de impozit pe profit numai dacă sunt recunoscute ca fiind justificate. Aici, judecătorii au reamintit că cheltuielile justificate se înțeleg ca costuri justificate economic, a căror evaluare se exprimă în formă bănească și care se realizează pentru realizarea unor activități care vizează generarea de venituri. Iar cheltuielile documentate se înțeleg, în special, drept cheltuieli confirmate prin documente întocmite în condițiile legii.

Condiția contractului

Clauza din contract despre reducerile distribuitorilor poate fi formulată, de exemplu, după cum urmează:

7. Reduceri.

7.1. La achiziționarea Bunurilor în valoare de peste 200 (două sute) articole în decurs de 1 (Una) lună calendaristică, valoarea reducerii oferite Distribuitorului din prețul specificat în Specificațiile relevante este de 10% (Zece la sută);

7.2. La cumpărarea și vânzarea ulterioară a Bunurilor în valoare de 130 (o sută treizeci) articole la 160 (o sută șaizeci) articole în termen de 1 (una) lună calendaristică, valoarea reducerii oferite Distribuitorului din prețul specificat în specificația relevantă este 12% (douăsprezece la sută).

7.3. La sfârșitul fiecărei luni, Părțile întocmesc un act de reconciliere a înțelegerilor reciproce. Distribuitorul întocmește un proiect de act în două exemplare și îl transferă Furnizorului înainte de a 15 (a cincisprezecea) zi a lunii următoare celei de decontare, Furnizorul îl semnează și returnează un exemplar Distribuitorului în termen de 5 (cinci) zile lucrătoare de la data primirii proiectului de act.

În speță însă, în contractele de vânzare-cumpărare încheiate cu distribuitorii, ca, într-adevăr, în acordurile adiționale la aceștia, condițiile de acordare a reducerii au lipsit de la bun început. Cu alte cuvinte, nu au existat reduceri între vânzător și distribuitori. Mai mult, în actele depuse de firma furnizor, datate ulterioare datei livrării efective a mărfurilor, nu există nici condiții specifice pentru îndeplinirea cărora să se poată acorda bonusuri distribuitorilor. Dosarul contine doar acte in care cuantumul reducerii este indicat simplu ca fapt, fara justificari, explicatii, conditii si algoritmi de calcul al acesteia. Dar acest lucru, potrivit arbitrilor, face imposibilă determinarea corectitudinii calculului reducerii.

În plus, slujitorii Themis au atras atenția asupra faptului că, în mai multe dintre actele prezentate, baza pentru prezentarea reducerilor a fost apariția unor pierderi de curs valutar pentru cumpărător, care au apărut din cauza căderii rublei. Astfel, s-au acordat bonusuri distribuitorilor fără a îndeplini niciun termen din contract. Și, după cum s-a menționat mai sus, conform legii, condițiile pentru acordarea unei reduceri trebuie să fie în fara esec convenit și semnat de părțile la tranzacție înainte de livrarea acesteia (în caz contrar, sensul său economic se pierde, întrucât vânzătorul oferă o reducere fără a îndeplini vreo condiție stipulată în contract, reducându-și în același timp în mod nejustificat veniturile din vânzări în scopul calcularea impozitului pe venit).

Rezumând, arbitrii au reținut că sporurile în litigiu nu sunt justificate economic, iar lipsa calculării cuantumului acestora indică faptul că aceste cheltuieli nu sunt documentate. Prin urmare, cu încălcarea paragrafului 1 al articolului 252, paragraful 19.1 al paragrafului 1 al articolului 265 din Codul fiscal al Federației Ruse, precum și paragraful 4 al articolului 421 din Codul civil al Federației Ruse, întreprinderea-vânzător auditată bonusuri incluse în mod ilegal în cheltuielile nefuncționale (Rezoluția Curții de Arbitraj a Districtului Moscova din 28 noiembrie 2014 nr. în dosarul nr. A40-13473/14).

Anna Mishina, pentru revista „Calcul”

Ajută-ți afacerea să crească

Experiență neprețuită în rezolvarea problemelor urgente, răspunsuri la întrebări dificile, informații proaspete special selectate în presă pentru contabili și manageri.

Necesitatea promovării propriilor bunuri și servicii determină utilizarea reducerilor de către multe organizații, atât comerțul cu ridicata, cât și cu amănuntul. În același timp, astfel de reduceri sunt oferite din diverse motive: de la carduri de reducere în comerțul cu amănuntul la reduceri pentru plata anticipată în comerțul cu ridicata. Când sunt furnizate, între timp, există o mulțime de nuanțe fiscale și contabile care trebuie luate în considerare atât de vânzător, cât și de cumpărător. Aceste caracteristici ale contabilității și fiscalității sunt spuse de V.V. Patrov, doctor în economie, profesor la Sankt Petersburg universitate de statși M.V. Semyonova, candidat la științe economice, auditor certificat.

Reduceri pentru plata anticipata

într-o anumită cantitate

Reduceri: reglementare legală

În conformitate cu Codul civil al Federației Ruse (articolul 424), prețul contractului este determinat de părți, adică vânzătorul este liber să stabilească prețurile pentru bunuri (lucrări, servicii), cu excepția cazului în care rezultă altfel din lege. (de exemplu, dacă statul stabilește prețuri pentru bunuri individuale (lucrări, servicii) sau reglementări antitrust). Cu toate acestea, Codul civil al Federației Ruse impune o restricție privind stabilirea prețurilor în funcție de identitatea cumpărătorului cu amănuntul. În conformitate cu paragraful 2 al articolului 492 din Codul civil al Federației Ruse, contractul cumpărare și vânzare cu amănuntul este un contract public prin care se stabilește un preț unic al bunurilor pentru toți consumatorii, cu excepția cazurilor în care legea sau alte acte juridice permit acordarea de avantaje anumitor categorii de consumatori.

În scopuri fiscale, prețul bunurilor, lucrărilor sau serviciilor specificat de părțile la tranzacție este acceptat (articolul 40 din Codul fiscal al Federației Ruse). Până la proba contrarie, se presupune că prețul corespunde nivelului prețurilor pieței. Obligația de a ajusta prețul tranzacției în scopuri fiscale, precum și de a dovedi legalitatea și corectitudinea unei astfel de ajustări, este atribuită prin Codul Fiscal organelor fiscale.

Nu există o definiție a conceptului de „reducere” în documentele sistemului contabil de reglementare, precum și în legislația privind impozitele și taxele. În opinia noastră, o reducere poate fi definită ca suma cu care se reduce prețul de vânzare al bunurilor (lucrări, servicii) vândute unui cumpărător care a îndeplinit condițiile stabilite de vânzător. Reducerea poate fi acordată cumpărătorului fie sub forma unei reduceri a prețului obișnuit de vânzare, fie sub forma transferului unei anumite cantități de bunuri „gratis”.

Pe baza motivelor de acordare, se pot distinge reducerile pentru plata prompta si reducerile comerciale pentru achizitionarea de bunuri intr-o anumita cantitate (pentru o suma fixa).

Reduceri pentru plata anticipata reprezinta o reducere a pretului de vanzare daca cumparatorul achita marfa inainte de data de expirare stabilita de vanzator. De exemplu, la plata unei facturi in termen de 5 zile bancare de la data emiterii acesteia, cumparatorului i se poate acorda o reducere de 5% din valoarea facturii. La determinarea mărimii reducerii pentru plata promptă, se ia în considerare de obicei rata anuală a creditării bancare. Dacă, de exemplu, această rată este de 30%, iar reducerea pentru plata anticipată este oferită în termen de 20 de zile de la vânzarea mărfurilor, atunci dimensiunea acesteia poate fi determinată ca (30% * 20) / 360 = 1,7%. Uneori, vânzătorul specifică mai multe termene de plată pentru bunuri, iar cu cât plata este efectuată mai devreme, cu atât poate fi mai mare reducerea.

Reducere la achiziționarea de bunuri într-o anumită cantitate cel mai adesea prevăzut cu achiziționarea unui articol de mărfuri și reducere la achiziționarea de bunuri pentru o anumită sumă- la cumpărarea mai multor articole. Reducerile de volum sunt oferite dacă cumpărătorul achiziționează bunuri într-o cantitate (pentru o sumă) suficientă pentru a oferi o reducere. De exemplu, atunci când cumpără trei sandvișuri calde, cumpărătorul primește unul „gratis”.

Motivele enumerate pentru acordarea reducerilor nu sunt exhaustive, acestea din urma, la latitudinea vanzatorului, pot fi datorate politicii de preturi si marketing a companiei, conditiilor de piata etc.

Având în vedere că în prezent metodologia de contabilizare a reducerilor nu este formalizată în documentele sistemului contabil de reglementare, este de interes să se aibă în vedere procedura de contabilizare și impozitare a vânzărilor cu reducere.

Reduceri comerciale: contabilitate la vanzator

În conformitate cu clauza 6.5 din PBU 9/99, valoarea încasărilor și (sau) creanțelor este determinată ținând cont de toate reducerile (capele) oferite organizației în baza contractului. Potrivit paragrafului 6 din PBU 9/99, veniturile sunt acceptate în contabilitate într-o sumă calculată în termeni monetari, egală cu suma încasării de numerar și alte proprietăți și (sau) cu suma creanțelor.

In cazul acordarii unei reduceri comerciale cumparatorului (la achizitionarea de bunuri intr-o anumita cantitate sau pentru o suma stabilita), cuantumul reducerii poate fi determinat numai dupa achizitionarea bunurilor in suma necesara pentru a-l primi. Până în acest moment, nu se știe dacă cumpărătorul va profita de ocazie pentru a primi sau nu o reducere. În acest caz, până la îndeplinirea condiției de reducere, încasările sunt înregistrate fără a se lua în considerare reducerea, iar după îndeplinirea condiției de reducere, acesta este ajustat cu valoarea reducerii utilizând metoda „reversării roșii”.

În funcție de termenii contractului, se poate acorda o reducere fie pentru întregul cost al mărfurilor (adică achiziționate atât înainte de îndeplinirea anumitor condiții, cât și după îndeplinirea acestora), fie numai pentru costul mărfurilor achiziționate după condițiile de mai sus. sunt întâlniți.

Atunci când este îndeplinită condiția de acordare a reducerii, cumpărătorului trebuie să i se elibereze o factură care să indice suma cu care se reduce datoria sa față de vânzător, adică o „factură negativă” (uneori numită notă de credit) și o factură pentru valoarea reducerii cu semnul „minus”. Factura și factura indică motivul reducerii, precum și perioada pentru care se acordă.

Exemplu

Vândut cumpărătorului de produse fără reducere - 24.000 de ruble, inclusiv 4.000 de ruble. TVA. După îndeplinirea anumitor condiții, cumpărătorului i s-a acordat o reducere de 10 la sută. În acest caz, în contabilitatea vânzătorului, care nu este o organizație comercială, se vor face următoarele înregistrări:

Debit 62 Credit 90 - 24.000 - venituri din vânzări reflectate fără reduceri;

Debit 90 Credit 68 (76)* - 4 000 - TVA percepută;

____________

* În funcție de politica contabilă aleasă în scopuri fiscale, obligațiile de TVA pot fi determinate fie pe măsură ce sunt expediate, fie pe măsură ce sunt plătite.

____________

Debit 26 Credit 68 - 200 - se percepe taxa pe utilizatorii autostrăzilor;

Stergere: Debit 62 Credit 90 - 2.400 - venit ajustat cu valoarea reducerii (folosind metoda „reversării roșii”);

- 400 - valoarea TVA a fost ajustată (prin metoda „reversării roșii”);

Storare: Debit 26 Credit 68 - 20 - Taxa pe utilizatorii drumului a fost corectată (folosind metoda „reversării roșii”).

În momentul apariției (perioada de valabilitate) a condiției de acordare a reducerii comerciale, încasările trebuie acceptate în contabilitate cu vânzătorul la prețul de vânzare al mărfurilor, ținând cont de reducere. Datoria cumpărătorului ar trebui să fie formată în aceeași sumă. Adică, dacă condițiile pentru acordarea unei reduceri au fost îndeplinite imediat, fără nicio întârziere (de exemplu, cumpărătorul achiziționează bunuri la un moment dat în cantitatea necesară reducerii), atunci valoarea reducerii nu se reflectă în contabilitate. În acest caz, creditul contului 90 „Vânzări” reflectă suma veniturilor, ținând cont de reducere.

Exemplu

Organizația a vândut produse cu o reducere de 10 la sută, al căror cost, excluzând reducerea, a fost de 24.000 de ruble, inclusiv 4.000 de ruble. TVA. În contabilitatea vânzătorului se vor face următoarele înregistrări:

Debit 62 Credit 90- 21.600 - venituri reflectate din vânzări (inclusiv reduceri);

Debit 90 Credit 68 (76) - 3.600 - TVA perceput;

Debit 26 Credit 68 - 180 - se percepe taxa pe utilizatorii autostrăzilor.

Excepție fac organizațiile comerciale care iau în considerare mărfurile la prețuri de vânzare, ele reflectă reducerea ca o reducere a prețului de vânzare prin ajustarea marjei comerciale în mod corespunzător.

Exemplu

Prețul de vânzare al mărfurilor, excluzând reducerile de la o organizație de vânzare cu amănuntul, este de 24.000 de ruble, inclusiv 4.000 de ruble. TVA. Marja de tranzacționare - 50%. Reducere la achiziționarea de bunuri pentru o sumă care depășește 10.000 de ruble. - 10%. În contabilitatea vânzătorului se vor face următoarele înregistrări:

Debit 50 Credit 90 - 21.600 - venituri din vânzări primite (inclusiv reduceri);

Debit 90 Credit 41 - 24.000 - bunurile sunt anulate la prețul de carte;

Storare: Debit 90 Credit 42 - 8.000 - a fost anulată majorarea realizată (folosind metoda „reversării roșii”);

Debit 90 Credit 68 - 3.600 - TVA perceput;

Debit 44 Credit 68 - 20 - se percepe taxa pe utilizatorii autostrăzilor.

Astfel, cifra de afaceri la creditul contului 90 „Vânzări” din debitul contului 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” ar trebui să fie egală cu suma veniturilor determinate pe baza prețurilor de vânzare, luând în considerare toate reducerile acordate. (Dacă toate facturile au fost plătite, aceasta este suma primită de la cumpărători.)

Reduceri comerciale: riscuri fiscale ale vânzătorului

În unele cazuri, atunci când acordă reduceri, vânzătorul se confruntă cu riscuri fiscale. Dacă prețurile se abate cu mai mult de 20 la sută în sus sau în scădere de la nivelul prețurilor aplicate de contribuabil pentru bunuri identice (omogene) (lucrări, servicii) într-o perioadă scurtă de timp, organele fiscale au dreptul de a verifica corectitudinea aplicării prețurilor tranzacției. Adică, dacă reducerea este acordată într-o sumă care nu depășește 20% din prețul de vânzare, nu apar riscuri fiscale.

În primul caz, autoritatea fiscală are dreptul de a lua o decizie motivată de a percepe taxe și penalități suplimentare calculate astfel încât rezultatele tranzacției relevante ar fi evaluate pe baza aplicării prețurilor de piață pentru bunurile, lucrările în cauză. sau servicii. Articolul 40 din Codul fiscal al Federației Ruse nu definește fără ambiguitate ce perioadă se referă la o „perioadă scurtă de timp”. Potrivit Ministerului rus de Finanțe, autoritățile fiscale, în cursul exercitării controlului pentru verificarea corectitudinii aplicării prețurilor, pot determina o „perioadă scurtă” în funcție de condițiile specifice ale activității contribuabilului, ținând cont de circumstanțele specifice. legate de particularitățile vânzării de bunuri (lucrări, servicii). Astfel, o „perioadă scurtă de timp” poate fi acceptată de organul fiscal pentru unii contribuabili ca 30 de zile, pentru alții - un sfert, un an (a se vedea scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 15.06.2000 nr. 04-02). -05 / 1).

La determinarea prețului pieței sunt luate în considerare comun la încheierea de tranzacții între persoane neinterdependente, suprataxe sau reduceri de preț, în conformitate cu paragraful 2 al clauzei 3 din articolul 40 din Codul fiscal al Federației Ruse (ținând cont de dispozițiile prevăzute la paragrafele 4-11 ale articolului 40 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Totodată, după cum se explică în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 15 iunie 2000 nr. 04-02-05/1, sub comun ar trebui să fie înțelese ca reduceri care sunt utilizate pe scară largă în orice domeniu de afaceri.

Din punct de vedere fiscal, este important scopul vizat al reducerilor oferite, care conduc la o modificare a prețurilor cu peste 20%. Reducerile reduc prețul de vânzare în scopuri fiscale numai dacă sunt oferite din motivele enumerate la articolul 40 alineatul (3) din Codul fiscal al Federației Ruse și se datorează:

Fluctuații sezoniere și alte fluctuații ale cererii consumatorilor de bunuri (lucrări, servicii);

Pierderea calității bunurilor sau a altor proprietăți de consum;

Expirarea (apropiindu-se de data de expirare) a datei de expirare sau vânzarea mărfurilor;

Politica de marketing, inclusiv atunci când promovează produse noi care nu au analogi cu piețele, precum și când promovează bunuri (lucrări, servicii) pe piețe noi;

Implementarea de prototipuri si mostre de marfuri in vederea familiarizarii consumatorilor cu acestea.

Totodată, trebuie avut în vedere că lista specificată de motive pentru acordarea reducerilor este orientativă. La exercitarea controlului fiscal, organele fiscale trebuie să țină cont de reducerile acordate de contribuabil, ținând cont de temeiul acordării acestora. Reducerile aplicate de concurenți ar trebui, de asemenea, luate în considerare atunci când se evaluează comparabilitatea condițiilor tranzacțiilor relevante, dacă acestea sunt reduceri obișnuite (a se vedea scrisoarea Ministerului Rusiei de Finanțe din 06.02.2001 nr. 04-02-05/2/7). ).

Astfel, atunci când se acordă reduceri care depășesc 20% din prețul de vânzare, pentru a evita riscurile fiscale, trebuie întocmit o justificare pentru acordarea unei reduceri care să indice că:

Reducerea este normală;

Reducerea este acordată din motivele prevăzute la paragraful 3 al articolului 40 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Dintr-o analiză textuală a prevederilor Codului Fiscal, se poate concluziona că o reducere este o reducere a prețului de vânzare, și nu furnizarea unei anumite cantități de bunuri „gratuit”, dacă cumpărătorul respectă condițiile. pentru acordarea unei reduceri. Astfel, dacă factura indică faptul că o anumită cantitate de marfă este transferată la un preț zero, există riscul recunoașterii unei astfel de operațiuni ca transfer gratuit, și nu reducere. Prin urmare, pentru a evita riscurile fiscale, reducerea ar trebui să fie documentată ca o reducere a prețului de vânzare.

Pentru a evita riscurile fiscale asociate recunoașterii unei reduceri sub forma furnizării unei sume suplimentare de produse „gratuit” prin donație, se pot propune următoarele.

În primul rând, factura trebuie să indice că cantitatea de produse (mărfuri) transferată suplimentar clientului reprezintă o reducere.

În al doilea rând, trebuie indicată suma pentru care se acordă reducerea (se indică costul mărfurilor (produselor) transferate).

Procedura de acordare a reducerilor care depășesc 20% trebuie formalizată într-un document administrativ (ordinul șefului). Acest document trebuie să conțină procedura de calcul a reducerii, motivul acordării acesteia și o indicație a caracterului obișnuit al reducerii.

Reduceri comerciale: contabilitate la cumparator

Conform clauzei 6 din PBU 5/98, costul real al stocurilor achiziționate contra cost este determinat ca suma costurilor efective ale organizației pentru achiziția acestora (o prevedere similară conține PBU 5/01, care intră în vigoare la 01.01.2002). ).

Bunurile primite si datoria formata pentru acestea trebuie reflectate in evidenta contabila a cumparatorului, tinand cont de discountul la momentul (perioada de valabilitate) a conditiii de reducere. Adică, dacă se oferă o reducere în momentul efectuării unei achiziții, atunci cumpărătorul reflectă afișarea mărfurilor la un preț ținând cont de reducere.

Exemplu

Prețul mărfurilor, fără reduceri, este de 24.000 de ruble, inclusiv 4.000 de ruble. TVA. Reducere acordată în momentul achiziționării mărfurilor - 10%. În contabilitatea cumpărătorului se vor face următoarele înregistrări:

Debit 41 Credit 60 - 18 000 - bunurile sunt creditate;

Debit 19 Credit 60 - 3 600 - TVA reflectat.

Astfel, cuantumul reducerii nu este reflectat in evidenta contabila a cumparatorului. Mărfurile sunt contabilizate la costul real de achiziție.

Dacă se acordă o reducere comercială după ce este îndeplinită condiția de cumpărare a mărfurilor într-o anumită cantitate sau pentru o anumită sumă, atunci reducerea se reflectă în contabilitatea cumpărătorului ca o reducere a prețului de achiziție al mărfurilor și a sumei corespunzătoare de TVA înregistrată în contul 19 „Taxa pe valoarea adăugată a bunurilor materiale dobândite”. (Dacă TVA la bunurile achiziționate este prezentată la buget, atunci la acordarea unei reduceri, datoria fiscală către buget reflectată în contul 68 „Calcule privind impozitele și taxele” este ajustată.) Dacă valoarea taxei pe valoarea adăugată a bunurilor (lucrări). , servicii), la a cărei achiziție s-a primit o reducere, neajustată, se formează un sold debitor artificial în contul 19 „Taxa pe valoarea adăugată a activelor materiale achiziționate”, întrucât contul a fost creditat cu suma TVA calculată pe baza valoarea valorilor fara a se tine cont de reducere, iar doar partea aferenta valorilor a fost prezentata la bugetul platit cu reducerea.

Atunci când prețul de achiziție este redus, cumpărătorul trebuie să perceapă și o taxă suplimentară utilizatorilor drumului, deoarece organizațiile comerciale determină baza de impozitare ca diferență între costul de vânzare și de cumpărare al mărfurilor (excluzând TVA și taxa de vânzare), în conformitate cu paragraful 25. a instrucțiunii Ministerului Fiscal al Rusiei din 04.04.2000 nr. 59 „Cu privire la procedura de calcul și plată a impozitelor primite din fondurile rutiere.

Dacă mărfurile sunt anulate în momentul primirii reducerii, atunci se reduce costurile debitate în contul 90 „Vânzări”. (Dacă discountul este primit în următoarea perioadă de raportare, acesta se reflectă ca o ajustare la profitul (pierderea) din anii anteriori. În același timp, impozitul pe venit pentru perioada căreia i se aplică discountul trebuie recalculat).

Exemplu

Dacă un cumpărător - o organizație comercială achiziționează mărfuri în condițiile menționate mai sus (vezi exemplul 1), iar până la acordarea reducerii, 70% din mărfuri au fost vândute, atunci se vor face următoarele înregistrări în contabilitate:

Bunuri primite fara reducere:

Debit 41 Credit 60 - 20 000 ;

Debit 19 Credit 60 - 4 000.

Storare: Debit 41 Credit 60 - 600 - pentru soldul bunurilor;

Stergere: Debit 90 Credit 60 - 1 400 - pentru bunurile vândute;

- 400 - TVA.

Debit 44 Credit 68 (76) - 14.

Exemplu

În cazul în care cumpărătorul achiziționează bunurile în condițiile expuse în exemplul anterior, iar reducerea pe baza rezultatelor achizițiilor pentru trimestrul IV 2001 este prevăzută în primul trimestru al anului 2002 (până la momentul acordării reducerii, 70% a mărfurilor au fost vândute), atunci se vor face următoarele înregistrări în contabilitate:

1. În 2001:

Bunuri primite fara reducere

Debit 41 Credit 60 - 20 000

Debit 19 Credit 60 - 4 000

2. În 2002:

Scăderea costului mărfurilor și a sumei TVA datorată reducerii a fost reflectată (prin metoda „reversării roșii”):

Storare: Debit 41 Credit 60 - 600 - pentru soldul bunurilor;

Storare: Debit 91 Credit 60 - 1.400 - pentru mărfurile vândute;

Storare: Debit 19 (68) Credit 60 - 400 - TVA.

Ajustarea impozitului acumulat asupra utilizatorilor drumului pentru mărfurile expediate se reflectă:

Debit 91 Credit 68 (76) - 14.

Trebuie avut în vedere faptul că în scopuri fiscale, pierderile anilor anteriori identificate în anul de raportare sunt luate în considerare în perioada la care se referă, dacă o astfel de perioadă poate fi determinată. Conform paragrafului 1 al articolului 54 din Codul fiscal al Federației Ruse, dacă se constată erori (denaturari) la calcularea bazei de impozitare aferente perioadelor fiscale (de raportare) trecute, în perioada fiscală curentă (de raportare), obligațiile fiscale sunt recalculate în perioada erorii. Dacă este imposibil să se determine o anumită perioadă, obligațiile fiscale ale perioadei de raportare în care sunt relevate erori (distorsiuni) sunt ajustate.

Adică, în contabilitate, profiturile (pierderile) din anii anteriori ar trebui să se reflecte în perioada de descoperire, iar din punct de vedere fiscal, ar trebui să fie luate în considerare pentru perioada la care se referă venitul (cheltuiala). În consecință, la calcularea profitului în scopuri fiscale, acesta trebuie redus cu valoarea profiturilor din anii precedenți și majorat cu valoarea pierderilor din anii anteriori.

Astfel, în contabilitatea cumpărătorului, costul efectiv al mărfurilor se formează pe baza costului mărfurilor, ținând cont de reducere. Totodată, dacă sunt îndeplinite imediat condițiile pentru acordarea unei reduceri (de exemplu, cumpărătorul achiziționează bunuri la un moment dat fie în cantitatea, fie în suma necesară pentru a primi reducerea), în contabilitatea organizației de cumpărare, prețul de achiziție. dintre aceste bunuri va fi prețul ținând cont de reducerea primită. Daca produsul a fost achizitionat inainte de indeplinirea conditiei de acordare a reducerii, atunci acesta este creditat fara a se tine cont de reducere, iar in momentul primirii reducerii, costul acesteia se reduce corespunzator.

Reduceri pentru plata anticipata: cont la vanzator

În practică, se folosesc mai multe metode pentru a reflecta în contabilitate reducerile pentru plata promptă. Întrucât documentele sistemului de reglementare contabilă de reglementare nu conțin prescripții privind metodologia de reflectare a reducerilor pentru plata anticipată, este de interes experiență străină. De exemplu, US GAAP prevede două metode de contabilizare a reducerilor de plată anticipată: metoda brută și metoda vânzărilor nete.

1. Metoda brută

La utilizarea metodei brute, reducerile se reflectă prin reducerea valorii brute a vânzărilor înregistrate în creditul contului de vânzări cu suma reducerilor înregistrate în debitul contului specificat. Conform principiului de potrivire, în contabilitate se reflectă reducerile corespunzătoare volumului vânzărilor. Se pare că, în raport cu practica contabilă rusă, este posibilă modificarea metodei brute, reflectând reduceri nu la debitul contului 90 „Vânzări”, ci la creditul acestui cont folosind metoda „reversării roșii”.

Exemplu

Prețul produselor fără reduceri este de 24.000 de ruble, inclusiv 4.000 de ruble. TVA. Daca cumparatorul achita produsele in termen de 5 zile de la data facturarii, acesta beneficiaza de o reducere de 10% din suma platii. Cumpărătorul a transferat 80% din costul produsului în contul de decontare al vânzătorului în perioada de reducere. Următoarele înregistrări vor fi făcute în evidențele contabile ale unui vânzător care nu este o organizație comercială:

Debit 62 Credit 90 - 24.000 - au reflectat venituri din vânzări fără reduceri;

Debit 90 Credit 68 (76)** - 4.000 - TVA perceput;

_________

_________

Debit 26 Credit 68 - 200 - se percepe taxa pe utilizatorii autostrăzilor;

Debit 51 Credit 62 - 17.280 = 24.000 * 0,8 - 24.000 * 0,8 * 0,1 - fonduri primite de la cumpărător (în perioada de reducere);

Stergere: Debit 62 Credit 90 - 1 920 = 24000 * 0,8 * 0,1 - reducerea se reflectă în contabilitate (folosind metoda „reversării roșii”);

Reversiune: Debit 90 Credit 68 (76) - 320 = (24.000 * 0,8/1,2 -24.000 * 0,8 * 0,1/1,2) * 0,2 - s-a corectat suma TVA aferentă reducerii (prin metoda „reversării roșii”);

Storare: Debit 26 Credit 68 - 16 = (24.000 * 0,8 / 1,2 - 24.000 * 0,8 * 0,1 / 1,2) * 0,01 - s-a ajustat taxa pe utilizatorii drumului (prin metoda „reversării roșii”);

Debit 51 Credit 62 - 4 800 - a primit soldul de bani de la cumpărător după expirarea reducerii.

2. Metoda vânzărilor nete.

Atunci când se utilizează metoda vânzărilor nete, veniturile sunt recunoscute luând în considerare toate reducerile posibile, iar reducerile neutilizate sunt tratate ca venituri independente. În unele cazuri, American GAAP interpretează reducerea neutilizată ca o penalizare pentru întârzierea plății. Având în vedere prevederile PBU 9/99, în opinia noastră, în scopul raportării conform standardelor rusești, reducerile neutilizate ar trebui incluse în veniturile din activități obișnuite, și nu în alte venituri.

Exemplu

Prețul produselor fără reduceri este de 24.000 de ruble, inclusiv 4.000 de ruble. TVA. Daca cumparatorul achita produsele in termen de 5 zile de la data facturarii, acesta beneficiaza de o reducere de 10% din suma platii. Cumpărătorul a transferat 80% din costul produsului în contul de decontare al vânzătorului în perioada de reducere. În evidențele contabile ale unui vânzător care nu este organizare comercială, se vor face următoarele înregistrări:

Debit 62 Credit 90 - 21.600 - se reflectă încasările din vânzări, luând în considerare reducerea;

Debit 90 Credit 68 (76)** - 3 600 - TVA perceput;

_________

** - În funcție de selecția politica contabilaîn scopuri fiscale, obligațiile de TVA pot fi determinate fie ca expediate, fie ca plătite.

_________

Debit 26 Credit 68 - 180 - se percepe taxa pe utilizatorii autostrăzilor;

Debit 51 Credit 62 - 17.280 = 24.000 * 0,8 - 24.000 * 0,8 * 0,1 - fonduri primite de la cumpărător (în perioada de reducere);

Debit 51 Credit 62 - 4 800 - a primit soldul de bani de la cumpărător după expirarea reducerii;

Debit 62 Credit 90 - 480 - venituri suplimentare acumulate;

Debit 90 Credit 68 (76) - 80 \u003d 480 / 1,2 * 0,2 - valoarea TVA a fost ajustată;

Debit 26 Credit 68 - 4 = 480/1,2 * 0,01 - taxa pe utilizatorii drumului a fost ajustată.

Atunci când se aplică metoda vânzărilor nete, trebuie avute în vedere riscurile fiscale asociate cu formarea în timp util a bazelor impozabile pentru impozitele pe cifra de afaceri: pentru a nu subestima baza impozabilă, este necesar să se acumuleze venituri suplimentare din reducerile neutilizate pentru fiecare perioadă fiscală. .

Reduceri pentru plata anticipata: contabilitate la cumparator

Cumpărătorul trebuie să valorifice valorile plătite în perioada de reducere pentru plata promptă la prețul redus. În consecință, bunurile plătite la preț întreg (fără reducere) trebuie valorificate la prețul de achiziție.

Exemplu

Prețul mărfurilor, fără reduceri, este de 24.000 de ruble, inclusiv 4.000 de ruble. TVA. Se acordă o reducere de 10% dacă cumpărătorul achită bunurile în termen de 5 zile de la data facturii. Cumpărătorul a transferat 80% din costul mărfurilor în contul de decontare al vânzătorului în perioada de reducere. În evidența contabilă a cumpărătorului se vor face următoarele înregistrări:

Debit 41 Credit 60 - 14.400 = (24.000 * 0,8 - 24.000 * 0,8 * 0,1) / 1,2 - au fost creditate bunurile achiziționate cu reducere;

Debit 19 Credit 60 - 2.880 = (24.000 * 0,8 - 24.000 * 0,8 * 0,1) * 0,2/1,2 - TVA reflectat la bunurile achiziționate;

Debit 60 Credit 51 - 17.280 = 24.000 * 0,8 - 24.000 * 0,8 * 0,1 - fondurile au fost transferate vânzătorului (în perioada de reducere);

Debit 41 Credit 60 - 4.000 - au fost creditate bunurile primite după expirarea reducerii;

Debit 19 Credit 60 - 800 - TVA reflectat asupra bunurilor achizitionate;

Debit 60 Credit 51 - 4.800 - fonduri au fost transferate vânzătorului (după expirarea perioadei de reducere).

Contabilitatea reducerilor în comerțul cu amănuntul

Acordarea de reduceri este practicată pe scară largă în comerțul cu amănuntul și catering(în continuare - „în comerțul cu amănuntul”).

Reducerile în comerțul cu amănuntul pot fi împărțite condiționat în două grupe: externe și interne. Extern sunt furnizate cumpărătorilor - proprietari de carduri ale unui anumit sistem (de exemplu, Countdown). Acești cumpărători, atunci când plătesc bunuri și servicii în anumite magazine, restaurante, hoteluri etc., primesc întotdeauna reduceri în suma stabilită de sistem. Dacă o organizație comercială este inclusă într-un astfel de sistem, atunci aceasta este obligată să ofere aceste reduceri. Aceasta, pe de o parte, este promovarea acestei organizații pe piață, deoarece este inclusă în lista firmelor „de elită”, iar pe de altă parte, ajută la atragerea de noi cumpărători care știu că aici vor primiți o reducere.

Reducerile interne sunt stabilite chiar de organizația comercială și pentru a atrage clienți suplimentari: de Revelion, de Crăciun și de weekend, în anumite ore de declin comercial (de exemplu, în alimentația publică - de la 15 la 18 ore), în timpul vânzărilor etc. Unele organizații vând clienților cu carduri de plastic, pentru care se oferă reduceri. Vânzarea acestor carduri vă permite să obțineți un fel de credit fără dobândă de la cumpărători. În plus, cumpărătorul, așa cum spune, este „atașat” acestei organizații, el va cumpăra bunuri aici, deoarece va primi o reducere.

Atunci când se contabilizează vânzările de bunuri (produse) cu acordarea de reduceri folosind costul de achiziție a mărfurilor ca preț contabil, nu există probleme în contabilitate. Înregistrarea pentru costul mărfurilor vândute este aceeași ca și pentru vânzarea fără reduceri:

Debit 90/2 „Costul vânzărilor” Credit 41 „Marfa” - asupra costului mărfurilor vândute la prețuri reduse.

Singura diferență este că casieria primește mai puține venituri (cu suma reducerii oferite) decât în ​​cazul în care discountul nu ar fi acordat cumpărătorului. Acest fapt va avea loc și în vânzarea mărfurilor cu reduceri, atunci când mărfurile sunt contabilizate la prețuri de vânzare. Dar, în acest caz, apar dificultăți în compilarea înregistrării pentru costul mărfurilor vândute, deoarece în acest caz apar cel puțin două tipuri de prețuri de vânzare:

1) contabilitatea prețului de vânzare (fără reducere);

2) preț de vânzare inclusiv reducere.

Dacă magazinul contabilizează mărfuri la prețuri de vânzare și nu oferă clienților reduceri, atunci la sfârșitul lunii, rulajele debite și creditare ale contului 90 „Vânzări” sunt de obicei aceleași, deoarece acest cont este creditat (pentru suma de încasările primite de casier) și debitate (cu anularea mărfurilor vândute) pentru aceeași sumă.

Cu toate acestea, la tranzacționarea cu reduceri în cursul lunii, contul 90 „Vânzări” are un sold debitor egal cu suma reducerilor oferite clienților. Aceste reduceri pot fi anulate zilnic prin postare:

Storno: Debit 90/2 „Costul vânzărilor” Credit 42 „Marja comercială”.

Acest cablaj pentru a reduce conturi se poate sau nu se face. La sfârșitul lunii, după calcularea și anularea marjei comerciale realizate, totul va intra la loc, adică contul 90 „Vânzări” va avea un sold creditor care să arate profitul brut din vânzarea mărfurilor. Adevărat, acest sold va fi mai mic decât valoarea calculată a majorării realizate (cu valoarea reducerilor oferite).

Problema constă în necesitatea de a recalcula veniturile (costul mărfurilor vândute cu reducere) în costul mărfurilor la prețurile de vânzare rezervate pentru a face o înregistrare pentru anularea mărfurilor vândute. Pentru a asigura o astfel de recalculare, costul mărfurilor vândute cu reduceri ar trebui să fie reflectat pe un ghișeu de marcat separat, iar apoi trebuie utilizată următoarea formulă pentru recalculare:

T upc \u003d B: (100 - C) * 100,

Unde

T upc- costul mărfurilor vândute la prețurile de vânzare contabile;

ÎN- veniturile primite de casier din vânzarea mărfurilor cu reducere;

DIN- valoarea reducerii în procente.

Exemplu

Venituri primite la casierie - 18.000 de ruble. din vânzarea mărfurilor cu o reducere de 10 la sută. Inițial, a fost stabilită o marjă comercială de 5.000 de ruble.

Tupc \u003d 18.000: (100 - 10) * 100 \u003d 20.000.

În acest caz, contabilul organizației comerciale trebuie să facă următoarele înregistrări:

Debit 50 Credit 90 - 18.000 - venituri din vânzări primite (inclusiv reduceri);

Debit 90 Credit 41 - 20.000 - bunuri anulate la prețul de carte;

Storare: Debit 90 Credit 42 - 5.000 - marja realizată a fost anulată (folosind metoda „reversării roșii”);

Debit 90 Credit 68 - 3.000 - TVA perceput;

Debit 44 Credit 68 - 30 - se percepe taxa pe utilizatorii autostrăzilor.

Rezumând cele de mai sus, ar trebui să acordați atenție necesității de a documenta acordarea de reduceri pentru a forma în mod fiabil un indicator al veniturilor din vânzări și rezultat financiarși reduce riscurile fiscale. Cu toate acestea, chiar și în cazul justificării documentare a reducerilor prevăzute, organele fiscale au dreptul de a controla prețurile în cazurile specificate în Codul Fiscal.