Príspevky do majetku: nový analytický rez taxCOACH a vlastnosti aplikácie v praxi.

Často na zabezpečenie majetkovej bezpečnosti podnikania a efektívne využitie majetok v skupine spoločností vyžaduje prerozdelenie majetku. ekonomický zmysel prevod majetku v holdingovej štruktúre je objektívne odlišný od predaja alebo inej formy jeho prevodu na tretie osoby, pretože v skutočnosti presúvame majetok z jedného „vlastného vrecka“ do druhého. V súlade s tým má zdanenie týchto transakcií svoje vlastné charakteristiky: daňová legislatíva zabezpečuje nezdaniteľný prevod aktív v rámci holdingových štruktúr.

Prax uplatňovania týchto noriem je už takmer ustálená. Čoraz zriedkavejšie daňové úrady spoplatňujú prevod majetku v rámci skupiny spoločností ako dar zakázaný medzi právnickými osobami. Napriek tomu existujú niektoré zásadné nuansy, ktoré ovplyvňujú úspech celého postupu prevodu majetku vrátane zohľadnenia zmien vykonaných v daňovom zákonníku Ruskej federácie.

Pripomeňme, že nezdaniteľný prevod majetku medzi spriaznenými spoločnosťami je odlišný a zahŕňa napríklad také spôsoby ako vklad do, reorganizácia formou odčlenenia a pod.

Dnes sa zameriame na jednu z týchto metód - vklady do majetku bez zvýšenia základného imania organizácie keď účastník (akcionár) prevedie na svoju spoločnosť určité výhody (hotovosť, podiely (akcie) v iných právnických osobách, nehnuteľnosti a pod.) na zlepšenie jej finančného a/alebo majetkového stavu. Zároveň sa nezvyšuje základné imanie, nemení sa menovitá veľkosť akcií účastníkov.

Občianskoprávnymi dôvodmi pre príspevky do majetku sú článok 66.1 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie, čl. 27 zákona „o LLC“, čl. 32.2 zákona „O as“.

Ak je listina prijímajúcej strany štandardná a neobsahuje podrobné normy, potom je vklad do majetku možný iba v peniazoch a len v pomere všetkým účastníkom (akcionárom). V LLC sa o vklade do majetku rozhoduje aspoň 2/3 hlasov. V akciovej spoločnosti je možné vložiť vklad na základe zmluvy schválenej predstavenstvom, alebo rozhodnutím valné zhromaždenie akcionárov.

V čom Daňový poriadok stanovuje dva preferenčné mechanizmy, ktoré umožňujú oslobodiť od zdanenia prirodzene bezodplatné vklady:

1. Bezplatný prevod majetku na základe článku 251 ods. 1 pododseku 11 daňového poriadku Ruskej federácie. Samo o sebe prichádza v dvoch formách:

prevod majetku z "matky" resp individuálny- účastník (akcionár) v prospech organizácie, ktorej základné imanie tvorí viac ako 50 % vkladu prevádzajúcej strany;

„darček pre dieťa“. Ide o prevod z dcérskej spoločnosti do materskej spoločnosti, ktorá vlastní viac ako 50 %. overený kapitál„dcéry“.

2. Vklad do majetku obchodnej spoločnosti alebo obchodnej spoločnosti od jej spoločníka alebo akcionára (odsek 3.7 ods. 1 § 251 daňového poriadku).

Inými slovami, daňový poriadok oddelil tieto dôvody, a to aj v čase, keď sa objavili v zákone, a vybavil ich niektorými funkciami.

Pozrime sa na mechanizmy podrobne.

1. Bezodplatný prevod majetku podľa ods. 11 ods. 251 Daňového poriadku Ruskej federácie

Po prvé, možno previesť len majetok. Peniaze sú majetok.

To znamená, že toto pravidlo sa nevzťahuje na majetkové a nemajetkové práva (postúpenie práva na pohľadávku, korporátne práva, práva duševného vlastníctva atď.). Porušenie týchto podmienok bude mať za následok dodatočné navýšenie dane z príjmu, penále a pokuty.

Oslobodenie od zdanenia podľa ods. 11 s. 1 čl. 251 daňového poriadku sa vzťahuje aj na odpustenie dlhu.

Po druhé, nie je možné do jedného roka od dátumu prevzatia majetku (s výnimkou Peniaze) preniesť na tretie strany.

Inými slovami, na užívanie majetku sú kladené výrazné obmedzenia: nemožno ho predať, prenajať ani s ním inak nakladať. Logika zákonodarcu je pochopiteľná - akási výpomoc zo strany člena jeho spoločnosti je oslobodená od zdanenia, pretože nehnuteľnosť previedol do užívania samotnej spoločnosti, a nie napríklad do prenájmu.

Výsledkom je prevod majetku na základe ods. 11 s. 1 čl. 251 NC in určité situácie sa zdá nemožné. Tieto obmedzenia sa však nevzťahujú na vklady podľa ods. 3.7 s. 1 čl. 251 NK.

2. Príspevok na majetok podľa ods. 3.7. odsek 1 čl. 251 daňového poriadku Ruskej federácie.

Podpísané 3.7. odsek 1 čl. 251 daňového poriadku umožňuje oslobodiť od dane vklady účastníkov tak vo forme majetkovej, ako aj vo forme majetkových alebo nemajetkových práv. V tomto prípade nezáleží na veľkosti podielu účastníka.

3.7) vo forme majetkových, majetkových alebo nemajetkových práv vo výške ich peňažnej hodnoty, ktoré sú prijaté ako vklad do majetku obchodnej spoločnosti alebo spoločnosti spôsobom ustanoveným občianskym právom. Ruská federácia

Daňový poriadok Ruskej federácie

Ustanovenia tohto odseku sa vzťahujú prakticky na akýkoľvek spôsob zveľaďovania majetku, vrátane zveľaďovania majetku spoločnosti formou prevodu vecí, peňazí, podielov na obchodných spoločnostiach alebo cenných papierov, alebo napríklad pohľadávok podľa zmluva o postúpení.

3.7 ods. 1 článku 251 je nový a v daňovom poriadku sa objavil až v roku 2018. Nahradil slávny odsek 3.4, ktorý dostal ľudový názov „príspevok na zvýšenie čistého majetku“. Odsek 3.7 má stručnejší obsah, odkazuje na občianske právo – môžete preniesť všetko, čo umožňuje Občiansky zákonník Ruskej federácie a osobitné zákony.

Tento spôsob bezdaňového prevodu má však aj svoje obmedzenia:

Majetkové, majetkové alebo nemajetkové práva možno previesť len od účastníka (akcionára) príslušnej obchodnej spoločnosti. To znamená, že prevod opačným smerom - od "dcéry" v prospech materskej spoločnosti - je nemožný.

Investície do nehnuteľností sú možné len vo vzťahu k obchodné spoločnosti alebo partnerstvá. Napríklad v výrobné družstvo takýto príspevok daňové dôsledky nemožno vykonať.

3. "Darček pre deti"

Daňový poriadok umožňuje previesť majetok bez dane nielen z „matky“, ale aj opačným smerom – z „dcéry“ na firmu – „matku“. Oslobodenie od dane sa udeľuje podľa § 251 ods. 1 § 251 daňového poriadku, pričom je potrebné splniť dôležitú podmienku – podiel materskej spoločnosti na základnom imaní „dcéry“ je vyšší ako 50 %.

Dôležité!

Prevod „daru pre dieťa“ na účastníka - jednotlivca bez daní nebude fungovať. Takáto platba sa bude rovnať dividendám.

Daňové úrady mali niekedy problémy s „darčekom pre dcéru“: tvrdošijne účtovali daň z príjmu pri prevode majetku na materské organizácie s odvolaním sa na skutočnosť, že dary sú medzi právnickými osobami zakázané.

Prezídium Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie túto záležitosť ukončilo a vo svojom uznesení uviedol:

„Ekonomické vzťahy medzi materskou a dcérskou spoločnosťou môžu zahŕňať nielen investície materskej spoločnosti do majetku dcérskej spoločnosti v štádiu jej založenia, ale aj v ktorejkoľvek fáze jej činnosti. Okrem toho si ekonomická výhodnosť vo vzťahu medzi dcérskou spoločnosťou a materskou spoločnosťou môže vyžiadať spätný prevod majetku. Absencia priameho protiopatrenia je zároveň znakom vzťahu medzi hlavnými a dcérskymi spoločnosťami, ktoré sú z ekonomického hľadiska jedným hospodárskym subjektom.

Výnos Prezídia Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie zo 4. decembra 2012 č. 8989/12

Ministerstvo financií Ruskej federácie následne podporuje aj možnosť nezdaniteľného „daru na dieťa“.

„Dcérsky dar“ je v niektorých prípadoch alternatívou k výplate dividend, keď nie sú splnené podmienky pre nezdaniteľný prevod sumy zisku z dcérskej spoločnosti na materskú organizáciu, najmä:

nebola dodržaná doba držby 365 dní;

okrem väčšinového účastníka s podielom vyšším ako 50 % sú menšinoví akcionári, v prospech ktorých sa nechce „rozdeľovať zisk“: dividendy sa vo väčšine prípadov rozdeľujú pomerne a takáto požiadavka nie je kladená na „darček pre dieťa“.

O odpustení dlhu

Ako sme už spomenuli, sub. 3.7. odsek 1 čl. 251 daňového poriadku Ruskej federácie nahradil pododsek 3.4, ktorý priamo ustanovil možnosť prispievať na majetok odpustením dlhu členom jeho organizácie.

§ 251. Na príjem sa pri určovaní základu dane neprihliada

1. Pri zisťovaní základu dane sa neprihliada na tieto príjmy:

3.4) vo forme majetkových, majetkových práv alebo nemajetkových práv vo výške ich peňažnej hodnoty, ktoré prechádzajú na obchodnú spoločnosť alebo spoločenstvo za účelom zvýšenia čistého imania... Toto pravidlo platí aj pre prípady zvýšenia v čistom imaní obchodnej spoločnosti alebo obchodnej spoločnosti pri súčasnom znížení alebo zániku záväzku obchodnej spoločnosti alebo obchodnej spoločnosti voči príslušným akcionárom alebo účastníkom...

Daňový poriadok Ruskej federácie v znení platnom do 31. decembra 2017

Teraz takéto objasnenie neexistuje, hoci táto možnosť je stále relevantná.

Pozrime sa, či je teraz možné odpustiť dlh bez daní.

Keď je podiel spoluúčasti vyšší ako 50 %, potom sa môžeme s istotou odvolať na nám už známy ods. 11 s. 1 čl. 251 daňového poriadku Ruskej federácie.

Ak je podiel účasti v dcérskej spoločnosti nižší ako 50 %, potom sa môžeme riadiť iba novým odsekom 3.7 odseku 1 článku 251 daňového poriadku Ruskej federácie.

Ministerstvo financií Ruskej federácie ani súdy sa zatiaľ nevyjadrili.

Veríme, že východisko zo situácie je nasledovné:

V prvej fáze o vklade do majetku rozhoduje účastník (akcionár) alebo valné zhromaždenie ako doteraz. Nie však vo forme odpustenia dlhu, ale prevodom finančných prostriedkov, ktorých výška sa presne rovná dlhu, ktorý sa vytvoril pred ním (napríklad výška nesplatenej pôžičky).

Rozhodnutie je prijaté, ale nerealizované.

V druhej fáze účastník (akcionár) - veriteľ podpíše s dcérskou spoločnosťou dohodu o započítaní protipohľadávok (v našom príklade s pôžičkou, záväzkami splatiť pôžičku a peňažným vkladom).

V dôsledku toho povinnosť dcérska spoločnosť pred vyplatením účastníka bez dane.

Pre spoľahlivosť je vhodné do zakladateľskej listiny dcérskej spoločnosti, ako pri aplikácii bodu 3.4, ktorý sa stal neplatným, zahrnúť aj ustanovenie o možnosti vkladov do majetku nielen v peniazoch.

Lyžica dechtu. DPH

Čo sa však stane, ak účastník, napríklad firma na DOS, neprevedie ako vklad peniaze, ale majetok? Je táto transakcia predmetom DPH? Áno a nie. V tom zmysle, že samotný prevod majetku nepodlieha DPH, ale prevádzajúca strana (ak je vo všeobecnom daňovom systéme) musí DPH vrátiť zo zostatkovej ceny majetku. V tomto prípade je možné vrátenú daň z pridanej hodnoty zahrnúť do nákladov.

Prijímajúca strana si však nebude môcť odpočítať DPH, keďže za tento majetok nezaplatila peniaze, pretože vklad do majetku je akýmsi bezodplatným prevodom. Takže sa nezaobídete bez muchy v sude medu ...

Ako získať späť zálohu

Vklad do nehnuteľnosti je neodvolateľný: na rozdiel od pôžičky ho nemožno žiadať späť.

Akási návratnosť investície je možná len vo forme dividend. Rovnako ako pri investíciách vo forme vkladu do základného imania.

Na rozdiel od vkladov do základného imania však výška vkladov do majetku nebude použitá na kompenzáciu nákladov na nadobudnutie podielu (akcií) v prípade následného predaja podielu (akcií), odchodu alebo likvidácie spoločnosti. .

Táto nespravodlivosť môže byť čoskoro odstránená. Štátna duma zvažuje návrh zákona, podľa ktorého nebude príjem materskej organizácie od „dcéry“ v medziach predchádzajúceho vkladu do majetku podliehať dani z príjmu.

Ak návrh zákona prejde, bude existovať nezdaniteľný spôsob „vrátenia“ vkladov spolu s dividendami, ktoré sú v niektorých prípadoch zdanené sadzbou 13 %.

"Podvodné kamene"

Akékoľvek transakcie oslobodené od dane tradične priťahujú pozornosť regulačných orgánov. Výnimkou nie sú ani investície do nehnuteľností.

Daňové úrady sa môžu pokúsiť uznať prevod majetku a (alebo) majetkových/nemajetkových práv medzi „spriaznenými“ organizáciami ako ekonomicky neodôvodnený, ak je to opodstatnené“ obchodný účel bude ťažké rozlíšiť.

Napríklad, nový člen poskytne štedrý príspevok a okamžite opustí spoločnosť. Správca dane s najväčšou pravdepodobnosťou povie, že poskytovateľ pôžičky „investor“ nemal v úmysle podieľať sa na činnosti spoločnosti a získať z tejto činnosti zisk a jeho jediným cieľom pri vstupe do podnikania bolo previesť drahý majetok alebo peniaze bez dane.

príklad taxCOACH®

Ako môže tento nástroj úspešne fungovať, zvážime na príklade odborníkov z centra taxCOACH pre sektor maloobchodu. Predstavte si podnikanie, ktoré sa vykonáva v rámci skupiny spoločností. Maloobchod sú nezávislé právnické osoby (zároveň oblasť každého obchodu umožňuje používanie UTII). Ako je to však so ziskom každého prevádzkového bodu? Môžete využiť už známy vklad do nehnuteľnosti! Maloobchodné spoločnosti zakladajú (označme to ako investičné centrum) a prispievajú ako vklady do majetku dohodnutými prostriedkami získanými predajom produktov. Nie je potrebné platiť daň z príjmu a investičné centrum môže voľne disponovať s peniazmi účastníkov, napríklad ich investovaním do nových oblastí činnosti.

Transakčný formulár

Tiež nezabudnite na formality. Pre Federálnu daňovú službu spravidla postačuje rozhodnutie oprávneného orgánu právnickej osoby o prevode majetku dcérskej spoločnosti alebo materskej spoločnosti, ako aj akt o prijatí a prevode majetku.

Ak si prevod práv na majetok vyžaduje registráciu, potom Rosreestr niekedy vyžaduje vypracovanie príslušného dokumentu - zmluva (dohoda) o scudzení majetku, majetkových a nemajetkových práv na investičné účely.

V dohode bude potrebné uviesť:

prevádzaný predmet - majetkové, majetkové a nemajetkové práva. Podrobnosti musia umožňovať štátna registrácia prevod práv, ak je to potrebné, a tiež zaúčtovanie aktíva do súvahy prijímajúcej strany správnym spôsobom;

účel prevodu - musia mať investičný charakter. Je potrebné zdôrazniť právo na oslobodenie od DPH pri prevode majetku;

zákonné dôvody prevodu majetku: zast. 3.7 alebo pod. 11 s. 1 čl. 251 NK.

Stručne teda zhrnieme hlavné črty bezodplatného prevodu majetku:

Namiesto súčtu ešte raz označme HLAVNÉ BODY:

Vklad do majetku je operatívnym spôsobom nezdaniteľného prevodu peňažných prostriedkov a iného majetku dcérskej spoločnosti. Nie je potrebné navštíviť notára a vykonať zmeny zakladajúce dokumenty, ktorý je povinný pri zvyšovaní základného imania.

Daňový poriadok Ruskej federácie stanovuje dva preferenčné mechanizmy – odsek 3.7 a odsek 1 pododsek 11 článku 251 daňového poriadku Ruskej federácie. Každý z nich poskytuje zaujímavé príležitosti, no nie je neobmedzený. Preto si pozorne prečítame zákon a zvolíme spôsob, ktorý vyhovuje konkrétnej situácii.

Nezabudnite, že na to, aby sa vložil do majetku, mala by stanova spoločnosti ustanoviť takúto príležitosť pre svojich účastníkov, vrátane možnosti vkladať vklady neúmerne k účasti na základnom imaní, ako aj k akémukoľvek majetku, vlastníckym právam. alebo odpustením dlhu.

Pododsek 11 ods. 1 článku 251 daňového poriadku Ruskej federácie tiež umožňuje spätný prevod - z „dcéry“ na materskú organizáciu, ktorej podiel na základnom imaní je viac ako 50 %. Nazvali sme to „darček pre deti“. Alternatívou k výplate dividend môže byť napríklad vtedy, keď okrem väčšinového účastníka s podielom vyšším ako 50 % sú menšinoví akcionári, v prospech ktorých sa nechce „rozdeľovať zisk“: dividendy sú sa vo väčšine prípadov rozdeľuje pomerne a takáto požiadavka sa na „dar pre dieťa“ nekladie.

Publikácia

Príspevky do základného imania

V zakladajúcich dokumentoch je možné poskytnúť a splatiť významné základné imanie spoločnosti počas jej vzniku, ako aj pri zvyšovaní kapitálu.

Príspevok do základného imania môže byť v hotovosti, cenné papiere, majetkové, majetkové a iné práva s peňažnou hodnotou.

Ako výhody tejto formy financovania treba poznamenať tieto aspekty:

Príspevky do základného imania netvoria základ dane pre daň z príjmu (odsek 3, odsek 1, článok 251 daňového poriadku Ruskej federácie);

Príspevky do základného imania nepodliehajú dani z pridanej hodnoty (odsek 4, odsek 3, článok 39 daňového poriadku Ruskej federácie).

Výplata akcií/akcií

Pri platbe za akcie (akcie) v hotovosti sporné otázky sa nevyskytuje. Pri nepeňažných vkladoch na výplatu akcií (akcií) je potrebné brať do úvahy nasledovné body.

Prijímajúca organizácia, ako aj prevádzajúca organizácia, nemá stratu príjmu pri prijímaní (prevode) majetku pri platbe za akcie (akcie) (článok 277 daňového poriadku Ruskej federácie).

Majetok prijatý vo forme vkladu do základného imania organizácie na účely zdanenia zisku sa akceptuje v nákladoch (zostatková hodnota). Náklad (zostatková hodnota) sa určí podľa údajov daňové účtovníctvo od prevádzajúcej strany ku dňu prevodu vlastníckeho práva k uvedenej nehnuteľnosti (majetkové práva) s prihliadnutím na dodatočné náklady, ktoré prevádzajúcej strane pri takomto vklade (príspevku) vzniknú, ak sú tieto náklady definované ako príspevok (príspevok) do schváleného (základného) imania. Ak prijímajúca strana nemôže zdokumentovať hodnotu vkladaného majetku (vlastnícke práva) alebo akejkoľvek jeho časti, potom sa hodnota tohto majetku (vlastnícke práva) alebo jeho časti vykáže ako nula.

Ako je uvedené vyššie, vklad do základného imania nepodlieha DPH.

Ak sa však majetok získaný ako platba za umiestnené akcie alebo akcie použije na činnosti podliehajúce DPH, potom má spoločnosť právo odpočítať DPH vrátenú prevádzajúcou stranou (za predpokladu, že tieto sumy sú zvýraznené v dokumentoch, ktoré formalizujú prevod vkladu do základného imania (odsek 3 pododsek 1 odsek 3 článok 170, odsek 11 článok 171, odsek 8 článok 172 daňového poriadku Ruskej federácie)).

Faktúra na odpočet sa nevyžaduje a v nákupnej knihe sa evidujú doklady, ktoré formalizujú prevod majetku (bod 8 Pravidiel vedenia evidencie prijatých a vydaných faktúr, nákupných kníh a predajných kníh pri výpočte dane z pridanej hodnoty, ďalej len ako Pravidlá).

Rovnaké doklady (ich kópie) je potrebné uchovávať v evidencii prijatých faktúr (ods. 4 bod 5 Pravidiel). Na základe odseku 8 čl. 172 daňového poriadku Ruskej federácie sa tieto odpočty vykonávajú po registrácii majetku prijatého ako platba za príspevok do základného imania. Uvedená norma je relevantná iba v prípade, ak si platiteľ dane odpočítal uvedené sumy DPH (napríklad mohol použiť zjednodušený daňový systém a DPH vôbec neplatil).

V prípade, že sumu dane skutočne nevymohla prevádzajúca strana, spoločnosť nemá právo na odpočítanie. Táto pozícia je potvrdená súdna prax, napríklad rozhodnutie Federálnej protimonopolnej služby Uralského okresu z 27. januára 2009 č. Ф09-10568 / 08-С2. Nevyhnutná podmienka prijatie odpočtu súm DPH vzniknutých z investovania majetku do základného imania, je obnovenie predtým zákonne akceptovaného odpočtu súm DPH osobami, ktoré investovali majetok do základného imania.

Vklad majetku do základného imania jednotlivcom

Samostatne je potrebné sa pozastaviť nad situáciou, keď majetok do základného imania vložila fyzická osoba, ktorá nie je individuálny podnikateľ. Je možné v tomto prípade po obnovení DPH prijať túto daň na odpočet?

Prax ide cestou jednoznačne negatívnej odpovede na túto otázku. Fyzické osoby nie sú spočiatku platcami DPH (článok 145 daňového poriadku Ruskej federácie). Preto by pri prevode majetku do základného imania nemali vymáhať DPH a prideľovať výšku dane v príslušných dokladoch.

Aj v prípade pridelenia sumy DPH však spoločnosť nie je oprávnená prijať ju na odpočet. Áno, v konkrétnom prípade. jediným členom Spoločnosť - jednotlivec prevedený majetok ako vklad do základného imania. Súdy správne poukázali na to, že táto fyzická osoba, ktorá nie je platiteľom DPH, nemá nárok na odpočet DPH (zaplatenej pri kúpe tovaru). Táto fyzická osoba teda nepotrebovala obnoviť sumu DPH v účtovníctve, keďže táto suma nebola predložená na preplatenie z rozpočtu a nemohla ju predložiť fyzická osoba, ktorá nemá postavenie podnikateľa a nie je platiteľom DPH ( Výnos Federálnej protimonopolnej služby Severozápadného dištriktu z 29. 8. 2008 č. A42-5628/2007).

Jednoznačnou nevýhodou tohto spôsobu financovania je, že ak sa na konci druhého a každého ďalšieho účtovného roka ukáže, že hodnota čistého majetku spoločnosti je nižšia ako jej základné imanie, spoločnosť je povinná oznámiť zníženie hodnoty majetku spoločnosti. jej základné imanie do výšky neprevyšujúcej hodnotu jej čistého imania a takéto zníženie zaeviduje podľa ustanoveného poriadku. Ak je po tomto období čistá hodnota aktív nižšia ako minimálna veľkosť základného imania, potom spoločnosť podlieha likvidácii (článok 3, článok 20 federálneho zákona z 8. februára 1998 č. 14-FZ „o spoločnostiach s s ručením obmedzeným", ďalej - federálny zákon č. 14-FZ; str. 4, 5 čl. 35 federálneho zákona z 26. decembra 1995 č. 208-FZ „o akciových spoločnostiach“, ďalej len federálny zákon č. 208-FZ).

Súdna prax tu ide cestou poskytovania spoločnosti príležitosťou na jej zlepšenie finančná situácia. Súd napríklad určil, že vzájomne súvisiace ustanovenia odseku 4 čl. 99 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie a časť 3 čl. 20 federálneho zákona č. 14-FZ neznamenajú, že spoločnosť podlieha okamžitej likvidácii, len čo sa čisté aktíva začnú znižovať, ale umožňujú zakladateľom prijať potrebné opatrenia na jej zlepšenie. finančný stav. Vzhľadom na predložené dôkazy, že finančná situácia spoločnosti je stabilná, sú požiadavky daňového úradu na likvidáciu spoločnosti neopodstatnené (vyhláška okresu Ural z 26. marca 2009 č. Ф09-1563/09-С4).

V inom prípade súd zamietol vyhovieť návrhu na zrušenie spoločnosti. Súd poukázal na to, že samostatné porušenie regulačných právnych aktov, ku ktorým došlo tak pri vzniku právnickej osoby, ako aj pri jej činnosti, nemôže byť samo osebe jediným dôvodom ukončenia činnosti právnickej osoby jej likvidáciou za predpokladu, že že toto porušenie má povahu nápravy. V dôsledku toho spoločnosť LLC nepodlieha okamžitej likvidácii, akonáhle sa čisté aktíva začnú znižovať, pretože zakladatelia môžu prijať potrebné opatrenia na zlepšenie jej finančnej situácie (vyhláška Federálnej protimonopolnej služby centrálneho okresu z 26. februára 2009 v prípade, že č. A68-2742 / 08-28 / GP-9- 08).

Existujú však aj riešenia v prospech daňových úradov. Napríklad rozhodcovský súd vyhovel požiadavkám správcu dane na zrušenie sro, keďže hodnota čistého majetku spoločnosti za tri roky bola nižšia ako minimálna výška jej základného imania, a preto v súlade s čl. 20 federálneho zákona č. 14-FZ spoločnosť podlieha likvidácii (vyhláška Federálnej protimonopolnej služby okresu Volga-Vyatka zo dňa 10. marca 2009 vo veci č. A43-22548 / 2008-19-481).

Nárok na zrušenie právnickej osoby bol oprávnene uspokojený, keďže v čase daňovej kontroly bola hodnota čistého majetku právnickej osoby nižšia ako minimálna výška základného imania (vyhláška Federálnej protimonopolnej služby Okres Volga-Vyatka zo dňa 23. januára 2009 vo veci č. A43-6947 / 2008-19-203) .

Výplata akcií (akcií) nad ich menovitú hodnotu

Súčasná právna úprava počíta s možnosťou vyplatenia za akcie a akcie v sume presahujúcej ich menovitú hodnotu. Je to možné tak pri prvotnom získavaní akcií (akcií), ako aj v procese zvyšovania základného imania. V dôsledku toho sa tvorí takzvané emisné ážio na akcie alebo rozdiel medzi nákladmi na zaplatenie podielu na základnom imaní LLC a nominálnou hodnotou takejto akcie.

Takto prijatý rozdiel a emisné ážio nezvyšujú základné imanie obchodných spoločností a nezohľadňujú sa ako príjem pri zisťovaní základu dane z príjmov právnických osôb (ods. 3 ods. 1 § 251 daňového poriadku Ruská federácia).

Súdna prax v tejto oblasti je na strane daňovníka. Príkladom je nasledujúci prípad. Inšpekcia mala za to, že daňovník neoprávnene nezahrnul do príjmov podliehajúcich dani z príjmov príjem vo forme rozdielu medzi trhovou a nominálnou hodnotou vkladu do základného imania. Ako zdôraznil súd, uznávajúc postavenie inšpektorátu ako nezákonné, skutočnosť, že trhová hodnota vkladu do základného imania spoločnosti, ktorý vložil jej nový účastník, v nominálnej hodnote 3800 rubľov. (podiel je 19% základného imania spoločnosti) je 103 800 000 rubľov, nemení podstatu peňažných prostriedkov ako vkladu do základného imania spoločnosti na základe pod. 3 s. 1 čl. 251 daňového poriadku Ruskej federácie nepodliehajúci dani z príjmu (uznesenie Federálnej protimonopolnej služby centrálneho obvodu z 23. októbra 2008 č. A62-1202 / 2008).

Z vyššie uvedeného možno vidieť, že tento spôsob financovania má výhodu oproti bežnému vyplácaniu akcií (akcií), pretože umožňuje udržiavať malú výšku schváleného kapitálu, čo so sebou prináša zníženie rizík, ktoré sú možné, ak výška základného imania podľa výsledkov druhého a každého nasledujúceho finančného roka presiahne výšku čistých aktív spoločnosti. Taktiež ručenie účastníkov (akcionárov) spoločnosti voči veriteľom je obmedzené veľkosťou ich podielov (akcií).

Systémy daňových únikov na DPH využívajúce príspevky do základného imania

Zastavme sa trochu pri zneužívaní zo strany daňových poplatníkov v súvislosti s platbou za akcie, podiely na základnom imaní, ktoré už daňové úrady dobre preštudovali.

Prvým spôsobom je použitie vkladu do základného imania ako spôsobu, ako sa vyhnúť plateniu DPH.

Pri použití vkladu do základného imania ako spôsobu, ako sa vyhnúť plateniu DPH, sa prevod majetku do základného imania spoločnosti neuskutočňuje za účelom nadobudnutia akcií (akcií) na získanie investičného výnosu, ale je skutočne zameraný na scudzenie (predaj) majetku spoločnosti s cieľom vyhnúť sa plateniu DPH pri jeho predaji .

Prevádzajúca strana dostane výmenou za akcie prijímajúcej strany a predá ich, čím dostane ekvivalentnú náhradu za majetok vložený do schváleného kapitálu a bez platenia DPH.

Takúto schému posudzoval arbitrážny súd, ktorého závery sú obsiahnuté v uznesení Federálnej protimonopolnej služby okresu Severný Kaukaz z 20. novembra 2006 č. F08-5894 / 2006-2447A. Súdny orgán dospel k záveru, že prevod peňažných prostriedkov do základného imania nemal investičný charakter, a preto nemôže byť oslobodený od DPH.

Druhým spôsobom je vrátenie DPH z rozpočtu človeku, ktorý za tovar reálne nezaplatil.

Prostriedky sa prevedú z materskej organizácie na dcérsku spoločnosť, ktorá z týchto prostriedkov takmer okamžite zaplatí za tovar zakúpený od materskej organizácie. Schéma môže využívať ďalší medzičlánok, cez ktorý sa prevádzajú prostriedky. V tomto prípade strana platiaca za tovar nie je priamo spojená s organizáciou – dodávateľom tovaru. V dôsledku toho sa tovar prevedie na stranu, ktorá zaň nezaplatila žiadne peniaze a získala právo na odpočet DPH, a pôvodnej materskej spoločnosti sa vrátia pôvodne zaplatené peniaze.

V tomto prípade skutočný tovar často zostáva na sklade materskej organizácie. V tejto súvislosti je pozoruhodné uznesenie Federálnej protimonopolnej služby okresu Severný Kaukaz z 5. apríla 2006 č. F08-1281 / 2006-548A. Súd dospel k záveru, že operácia na zvýšenie základného imania v hotovosti a nasledujúci deň úhrada na úkor týchto prostriedkov za vykonanú prácu v prospech organizácie financujúcej základné imanie predstavovala úhradu faktúr jednej organizácie s faktúrami. tej istej organizácie. Z uvedeného dôvodu v tejto situácii nie je stanovená zákonná podmienka pre vrátenie DPH – platba na náklady o vlastné prostriedky organizácií.

Vklady do majetku spoločnosti ako spôsob financovania

Tento spôsob financovania je možné použiť len vo vzťahu k dcérskej spoločnosti. Výhody tejto formy financovania:

schválený kapitál sa nezvyšuje a následne sa minimalizujú riziká spojené s prebytkom schváleného kapitálu nad čistými aktívami spoločnosti;

nie je potrebné meniť zakladajúce dokumenty a vykonávať žiadne registračné postupy vo Federálnej daňovej službe a Federálnej službe pre finančné trhy Ruska 1 ;

pri vkladoch do majetku spoločnosti sa nevyžaduje účasť nezávislého odhadcu;

podlieha pod. 11 s. 1 čl. 251 daňového poriadku Ruskej federácie spoločnosť nedostáva zdaniteľné neprevádzkové príjmy;

neexistuje základ dane pre DPH;

Právne predpisy neobsahujú obmedzenia týkajúce sa výšky a frekvencie príspevkov.

Právna úprava

Možnosť vkladov do majetku spoločnosti upravuje čl. 27 federálneho zákona č. 14-FZ. Na jeho realizáciu je potrebné, aby povinnosť vkladov do majetku spoločnosti bola obsiahnutá v stanovách LLC.

Samotné uvedenie sa uskutočňuje na základe rozhodnutia valného zhromaždenia účastníkov. Vklady vkladajú všetci účastníci spoločnosti v pomere k svojim podielom na základnom imaní spoločnosti, ak stanovy neustanovujú inak. Nesplnenie tejto povinnosti účastníkom zakladá spoločnosti právo požadovať od účastníka primeraný vklad. Autor: všeobecné pravidlo vklady sa skladajú v peniazoch, ak zakladateľská listina alebo rozhodnutie valného zhromaždenia účastníkov spoločnosti neustanovuje inak.

Tento právny inštitút je potrebné posudzovať z občianskoprávneho a daňového hľadiska. Z uhlu pohľadu právo obchodných spoločností vklad do majetku spoločnosti nie je bezodplatným prevodom peňažných prostriedkov, nakoľko zvyšuje skutočnú hodnotu podielu, ktorý má každý účastník právo požadovať pri odstúpení od účastníkov LLC. Tento záver potvrdzujú aj materiály súdnej praxe (rozhodnutia Federálnej protimonopolnej služby Moskovského obvodu zo dňa 23. januára 2006 č. KA-A40 / 13961-05-P, zo dňa 9. marca 2007 č. KA-A40 / 875 -07, Federálna protimonopolná služba Západosibírskeho okruhu zo dňa 4. mája 2006 č. Ф04 -5209/2005(22104-A27-3)).

Z daňového hľadiska sa vklad do majetku spoločnosti považuje za bezodplatný prevod peňažných prostriedkov. Časť 2 Čl. 248 Daňového poriadku Ruskej federácie obsahuje ustanovenie, podľa ktorého sa majetok (práce, služby) alebo majetkové práva považujú za prijaté bezplatne, ak prijatie tohto majetku (prác, služieb) alebo majetkových práv nesúvisí s povinnosť príjemcu previesť majetok (majetkové práva) na prevodcu (vykonať prácu pre prevodcu, poskytnúť prevodcovi služby).

V tomto prípade spoločnosť takúto povinnosť nemá, preto majetok prijatý v súlade s ust. 27 federálneho zákona č. 14-FZ, účtovať ako neprevádzkový príjem v súlade s odsekom 8 čl. 250 daňového poriadku Ruskej federácie. Výnimka z tohto pravidla je obsiahnutá v pod. 11 s. 1 čl. 251 daňového poriadku Ruskej federácie, podľa ktorého sa pri určovaní základu dane pre daň z príjmov príjem vo forme majetku prijatý ruskou organizáciou bezplatne od:

■ organizácie, ak oprávnený (základný) kapitál (fond) prijímajúcej strany tvorí viac ako 50 % vkladu (podielu) prevádzajúcej organizácie;

■ organizácie, ak oprávnený (základný) kapitál (fond) prevádzajúcej strany tvorí viac ako 50 % vkladu (podielu) prijímajúcej organizácie;

■ fyzická osoba, ak autorizovaný (akciový) kapitál (fond) prijímajúcej strany tvorí viac ako 50 % vkladu (podielu) tejto fyzickej osoby.

Prijatý majetok sa zároveň neuzná ako príjem pre účely zdanenia len vtedy, ak do jedného roka odo dňa jeho prijatia uvedený majetok (s výnimkou hotovosti) neprevedie na tretie osoby.

Použitie vkladu do majetku spoločnosti ako spôsobu financovania LLC je teda spojené so zahrnutím takéhoto majetku do neprevádzkových príjmov ako majetku prijatého bezplatne, s výnimkou prevodu v rámci holdingu prostriedky v súlade s písm. 11 s. 1 čl. 251 daňového poriadku Ruskej federácie.

Príspevok na majetok JSC

Samostatnú diskusiu si zaslúži otázka, či je možné uskutočniť takýto postup ako vklad do majetku akciovej spoločnosti.

Legislatíva o akciových spoločnostiach neupravuje možnosť vkladov do majetku spoločnosti. Neexistuje však žiadny zákaz na vykonávanie tohto postupu. Pododsek 11, časť 1, čl. 251 daňového poriadku Ruskej federácie neobsahuje odkaz na typ podnikateľského subjektu, ktorý môže túto výhodu využiť. Existuje aj list Ministerstva financií Ruska z 9. novembra 2006 č. 03-03-04 / 1/736, v ktorom finančné oddelenie uvádza, že pod. 11 s. 1 čl. 251 daňového poriadku Ruskej federácie platí bez ohľadu na formu, v ktorej bola organizácia vytvorená (JSC, CJSC, LLC atď.).

Ak vklad do majetku akciovej spoločnosti vloží akcionár - subjekt, potom dochádza k určitému konfliktu. Na jednej strane občianske právo zakazuje darovanie medzi komerčné organizácie(aj keď ide o dcérsku spoločnosť a materskú spoločnosť). Na druhej strane formálne 11 s. 1 čl. 251 daňového poriadku Ruskej federácie umožňuje prevod majetku bez náhrady bez toho, aby bolo uvedené, pre ktoré podnikateľské subjekty je to možné.

Vzhľadom na túto situáciu je potrebné vziať do úvahy, že Daňový poriadok Ruskej federácie neupravuje občianskoprávne vzťahy – môže len určiť ich daňové dôsledky.

Na jednej strane, keďže neexistuje zákaz, je možné použiť analógiu zákona a prispieť podľa pravidiel stanovených v r. federálny zákonč.14-FZ, s obmedzením darcovstva (otázkam darovania sa budeme podrobne venovať nižšie). Akcionár vkladom do majetku akciovej spoločnosti očakáva rozvoj spoločnosti, zvýšenie jej likvidity a v dôsledku toho aj zvýšenie Trhová hodnota svojich akcií, čím sa zvyšuje výška vyplácaných dividend. To sú okrem iného argumenty v prospech absencie darovania z občianskoprávneho hľadiska.

Napriek tomu však nemožno vylúčiť riziko uznania tejto transakcie na súde za neplatnú (Vyhláška Federálnej protimonopolnej služby Moskovského okresu z 5.12.2005, 18.11.2005 č. КА-А40/11321-05).

Ak neberieme do úvahy občianskoprávne kvalifikácie, daňové dôsledky sa nebudú líšiť od dôsledkov spojených s LLC. Tieto príspevky sa budú považovať za darovanie finančných prostriedkov. Ak vklad vloží spoločník, ktorý vlastní viac ako 50 % základného imania, neprevádzkové príjmy nevzniknú. Ak financovanie zabezpečuje akcionár vlastniaci menej ako 51 %, potom bude mať spoločnosť neprevádzkový príjem.

Výnos Federálnej protimonopolnej služby Moskovského okresu z 20. februára 2008 č. KA-A41 / 420-08 obsahuje potvrdenie, že zo základu dane je možné vylúčiť aj bezodplatne prijatý majetok od akciovej spoločnosti. V tomto uznesení bolo právoplatne vyhovené návrhu na zrušenie rozhodnutia správcu dane o vyrubení penále na dani z príjmov, keďže sťažovateľ oprávnene nezohľadnil ním prijatý majetok ako ruská organizácia bezplatne od organizácie, keďže základné imanie prevádzajúcej strany tvorí viac ako 50 % vkladu prijímajúcej strany.

Dávka priznaná podľa ust. 1 s. 1 čl. 251 Daňového poriadku Ruskej federácie, podľa ktorého prijatý majetok nie je uznaný ako príjem na daňové účely, je platný za podmienky, že do jedného roka odo dňa jeho prijatia bude uvedený majetok (s výnimkou hotovosti) ) sa neprevádza na tretie strany. Ako vyplýva z uvedenej normy, problémy nastávajú, ak sa majetok prevádza v nepeňažnej forme. Aké problémové situácie tu môžu nastať?

Bezodplatný prevod majetku prijatého v priebehu roka od materskej (dcérskej) organizácie na iný ako vlastnícky titul

Ak sa prevzatý majetok prevádza za účelom prenájmu, správy zvereneckého majetku, užívania, záložného práva, ako aj pri inom prevode majetku, ktorý nezahŕňa prevod vlastníckeho práva, daňovník nie je oprávnený uplatniť výhody uvedené v písm. 11 s. 1 čl. 251 daňového poriadku Ruskej federácie. Potvrdenie je uvedené v liste Ministerstva financií Ruska z 9. februára 2006 č. 03-03-04 / 1/100.

Tiež mám arbitrážna prax toto stanovisko potvrdzuje napríklad rozhodnutie Federálnej protimonopolnej služby Moskovského okresu z 1. septembra 2008 č. KA-A40 / 8012-08. Daňovník prevádzajúci majetok do bezodplatného užívania si podľa súdu nemôže uplatniť zvýhodnenie podľa ods. 11 s. 1 čl. 251 daňového poriadku Ruskej federácie.

Osoba, ktorá vložila do majetku spoločnosti svoj podiel (podiel) v plnej výške nesplatila

Nevyplatenie podielu na základnom imaní LLC nemá vplyv na uplatnenie daňového zvýhodnenia písm. 11 s. 1 čl. 251 daňového poriadku Ruskej federácie. Potvrdzuje to viacero judikatúr. takze arbitrážny súd poznamenal, že „čl. 251 podpisov 11 bod 1 Daňového poriadku Ruskej federácie spája právo na dávku nie s výškou skutočne vloženého základného imania, ale s podielom prijímajúcej strany na základnom imaní prevádzajúcej strany, ktorý musí byť aspoň 50 % a nevyžaduje úplné splatenie základného imania v čase predloženia výhod “(vyhláška Federálnej protimonopolnej služby Moskovského okresu z 15. júna 2006 č. КА-А41/5286-06).

Ak však nebude podiel (podiel) splatený do roka odo dňa zápisu spoločnosti do registra, vlastníctvo k nemu prejde na spoločnosť. A v tomto prípade to bude mať úplne iné dôsledky.

Z členstva vystúpil ten, kto prispel do majetku spoločnosti

Odstúpenie prevodcu od účastníkov v priebehu roka nemá vplyv na uplatnenie daňového zvýhodnenia písm. 11 s. 1 čl. 251 daňového poriadku Ruskej federácie. Potvrdzuje to záver obsiahnutý v uznesení Federálnej protimonopolnej služby Ďalekého východu z 30. decembra 2005 č. Ф03-А73 / 05-2 / 4367. Súd dospel k záveru, že odstúpenie fyzickej osoby pred koncom roka od zakladateľov spoločnosti sa nemení právny stav uvedené peňažné prostriedky ako bezodplatne prijaté a nepodliehajúce účtovaniu ako príjem pri zisťovaní základu dane z príjmov.

DPH pri vklade do majetku spoločnosti

Analýza právnej úpravy, či operácie s peňažnými vkladmi do majetku spoločnosti podliehajú DPH, nám umožňuje dospieť k odôvodnenému záveru, že povinnosť zaplatiť uvedenú daň nevzniká.

Predmetom DPH je predaj tovaru (práce, služby), a to aj bezodplatne (článok 146 daňového poriadku Ruskej federácie). Peniaze sú však univerzálnym platobným prostriedkom, nie produktom, prácou či službou. Na účely zdanenia DPH sa prevod finančných prostriedkov nesúvisiacich s platbami za tovar, práce alebo služby v zmysle čl. 39 a 146 daňového poriadku Ruskej federácie sa neuznáva ako predaj. Vloženie do majetku spoločnosti má investičný charakter (odsek 4, odsek 3, článok 39 daňového poriadku Ruskej federácie), t. j. ide o operáciu, ktorá sa na daňové účely neuznáva ako predaj.

V prípade peňažného vkladu do majetku spoločnosti teda prevádzajúcej strane nevzniká povinnosť platiť DPH. Prijímajúca strana tiež nemá žiadny predmet zdanenia (článok 3, článok 153 daňového poriadku Ruskej federácie): prijaté prostriedky nesúvisia s úhradami za tovar (práce, služby).

Podlieha vloženie nepeňažného vkladu do majetku DPH? Sú na to dva uhly pohľadu.

Prvý názor, ku ktorému sa prikláňa aj autor tohto článku, je, že prevod majetku ako vklad účastníka do majetku dcérskej spoločnosti sa považuje za prevod investičného charakteru (odst. 4 ods. 3 ods. Daňového poriadku Ruskej federácie), t. j. ako transakciu neuznanú ako predaj na daňové účely.

Vklad do majetku spoločnosti ovplyvňuje zvýšenie veľkosti jej čistého majetku a následne aj výšku čistého zisku rozdeleného medzi účastníkov, preto môžeme konštatovať, že tento vklad má investičný charakter. Existuje pozitívna súdna prax, ktorá toto stanovisko potvrdzuje (napr. rozhodnutie Federálnej protimonopolnej služby Centrálneho okresu z 20. februára 2007 vo veci č. A-62-3799/2006).

V právnej literatúre sa však vyjadruje aj iný pohľad: pri prevode akéhokoľvek hmotného majetku ako vkladu do majetku prechádza vlastníctvo k nemu z účastníka na spoločnosť; na účely DPH sa prevod vlastníctva majetku (aj bezodplatný) účtuje ako predaj. Preto musí účastník účtovať DPH z hodnoty majetku prevedeného na spoločnosť.

Vklady do majetku spoločnosti teda prinášajú daňové dôsledky vo forme zdaniteľných neprevádzkových príjmov, pokiaľ nie sú prijaté od materskej alebo dcérskej organizácie alebo fyzickej osoby – väčšinového spoločníka alebo akcionára.

zistenia

Ak to zhrnieme, môžeme konštatovať, že každý z uvažovaných spôsobov financovania môže byť pri správnom použití s ​​prihliadnutím na konkrétnu situáciu výhodný. Najmenej rizikový a z hľadiska daňových dôsledkov najvýhodnejší možno nazvať taký spôsob financovania, akým je vyplatenie akcií (akcií) nad ich menovitú hodnotu a bezodplatný prevod prostriedkov medzi materskou a dcérske spoločnosti(vklady do majetku spoločnosti) za podmienok uvedených v ods. 11 s. 1 čl. 251 daňového poriadku Ruskej federácie.

1 federálna služba na finančných trhoch Ruskej federácie.

1. Účastníci spoločnosti sú povinní, ak to ustanovuje zakladateľská listina spoločnosti, rozhodnutím valného zhromaždenia účastníkov spoločnosti vkladať vklady do majetku spoločnosti. Takúto povinnosť spoločníkov spoločnosti môže ustanoviť zakladateľská listina spoločnosti pri zakladaní spoločnosti alebo zmenami stanov spoločnosti rozhodnutím valného zhromaždenia účastníkov spoločnosti, ktoré jednomyseľne prijmú všetci účastníci spoločnosti.

Rozhodnutie valného zhromaždenia účastníkov spoločnosti o vkladoch do majetku spoločnosti môže byť prijaté nadpolovičnou väčšinou najmenej dvojtretinovej väčšiny hlasov z celkového počtu hlasov účastníkov spoločnosti, ak to nie je potrebné. o väčšom počte hlasov pre takéto rozhodnutie ustanovuje zakladateľská listina spoločnosti.

2. Vklady do majetku spoločnosti vkladajú všetci účastníci spoločnosti v pomere k svojim podielom na základnom imaní spoločnosti, ak zakladateľská listina neustanovuje iný postup pri určení výšky vkladov do majetku spoločnosti. spoločnosti.

Zakladateľská listina spoločnosti môže ustanoviť maximálnu hodnotu vkladov do majetku spoločnosti vykonaných všetkými alebo niektorými účastníkmi spoločnosti a môžu byť stanovené aj ďalšie obmedzenia súvisiace s vkladmi do majetku spoločnosti. Obmedzenia súvisiace s vkladmi do majetku spoločnosti založenej pre určitého spoločníka spoločnosti v prípade scudzenia jeho podielu alebo časti podielu sa nevzťahujú na nadobúdateľa podielu alebo časti podielu.

(pozri text v predchádzajúcom vydaní)

Ustanovenia ustanovujúce postup pri určovaní výšky vkladov do majetku spoločnosti v neprimeranom pomere k veľkosti podielov účastníkov spoločnosti, ako aj ustanovenia ustanovujúce obmedzenia súvisiace s vkladaním vkladov do majetku spoločnosti môže ustanoviť obchodný zástupca spoločnosti. zakladateľská listina pri jej založení alebo zaradená do zakladateľskej listiny spoločnosti rozhodnutím valného zhromaždenia účastníkov spoločnosti prijatom jednomyseľne všetkými členmi spoločnosti.

Zmena a vylúčenie ustanovení zakladateľskej listiny spoločnosti, ktoré ustanovujú postup pri určovaní výšky vkladov do majetku spoločnosti v neprimeranom pomere k veľkosti podielov spoločníkov spoločnosti, ako aj obmedzenia súvisiace s vkladaním vkladov do majetku spoločnosti, pre všetkých účastníkov spoločnosti sa uskutočňujú rozhodnutím valného zhromaždenia účastníkov spoločnosti, prijatým všetkými účastníkmi spoločnosti jednomyseľne. Zmena a vylúčenie ustanovení stanov spoločnosti, ktoré ustanovujú určené obmedzenia pre určitého člena spoločnosti, sa uskutočňujú rozhodnutím valného zhromaždenia členov spoločnosti, prijatým najmenej dvojtretinovou väčšinou z celkového počtu členov spoločnosti. počet hlasov členov spoločnosti, ak člen spoločnosti, pre ktorého sú takéto obmedzenia ustanovené, hlasoval za prijatie takého rozhodnutia alebo dal písomný súhlas.

Niekedy sa stáva, že majitelia spoločnosti s ručením obmedzeným (LLC) alebo akcionári akciové spoločnosti(as) chcú doplniť základné imanie spoločnosti. Existuje na to možnosť. Okrem toho, ak sa postup vykonáva správne, zavedenie majetku do základného imania LLC nebude znamenať zvýšenie základného imania spoločnosti. A to zase pomôže vyhnúť sa dodatočným formalitám v podobe prerozdelenia akcií každého z účastníkov alebo zmeny hodnoty akcií JSC.

Legislatívny základ

Na základe informácií uvedených v článku 27 č. 14-FZ vyplýva, že bezodplatné vklady do majetku LLC nemajú vplyv na celkovú výšku základného imania organizácie. Tento zákon je už dlhší čas zodpovedajúcim spôsobom novelizovaný a začal platiť aj pre akciové spoločnosti.

Nuansy poskytovania dodatočných príspevkov

Po prvé, poďme zistiť, prečo účastníci prispievajú do majetku LLC bez zvýšenia základného imania, ak to nezvýši ich podiel a základné imanie ako celok. Takáto udalosť môže pomôcť pri riešení viacerých problémov.

1. Zvýšenie čistých aktív firmy.
2. Zvýšiť pracovný kapitál spoločnosti.
3. Pomoc pri kúpe majetku spoločnosti.
4. Zlepšenie bilančných ukazovateľov.

Pri zostavovaní charty LLC alebo JSC stojí za zváženie možnosť prispieť finančnými prostriedkami v peňažnom vyjadrení aj v hmotnej podobe. Vo forme materiálneho príspevku môže byť:

• vlastníctvo;
• vybavenie automobilov a motocyklov;
• domáce spotrebiče a počítače;
• podiel na základnom imaní inej spoločnosti;
• akcie a cenné papiere.

Oprávnenosť vkladu

Je to také jednoduché, že nemôžete nič vziať a darovať spoločnosti, najmä ak ten, kto vkladá ďalší kapitál, nie je jednotlivec. Je to spôsobené tým, že medzi organizáciami existuje určitý limit na „dary“, ktorý stanovuje čl. Občianskeho zákonníka. Ako teda vložiť majetok do základného imania spoločnosti LLC, aby nedošlo k porušeniu zákona? Na tento účel je potrebné poskytnúť príspevok takto:

• investičná dohoda;
• všeobecne akceptovaná implementácia.

Pri ktoromkoľvek z vyššie uvedených spôsobov registrácie bude transakcia bezplatná a nebude mať vplyv na základné imanie spoločnosti.

Vlastnosti účtovania vkladaného majetku

V zmysle účtovníctvo, je potrebné vykonať vrátenie a prijatie majetku vo forme majetku v súlade s rôznymi listami a pokynmi Ministerstva financií Ruska. V súlade s týmito dokumentmi musí ten, kto dáva majetok, brať do úvahy skutočnosť vrátenia osobitným spôsobom a prijímajúca strana musí vo svojich účtovných dokladoch odrážať skutočnosť prijatia majetku alebo finančných prostriedkov v súvahe.

Treba poznamenať, že ak sa vloží majetok a nie hotovosť, odpočet DPH nie je povolený.

Daňová reflexia faktu prijatia

V daňovom priznaní sa skutočnosť prijatia a vydania majetku či peňazí, samozrejme, prejaví inak. Pozrime sa bližšie na to, ako sa prevod dotkne daní oboch strán.

Prečítajte si tiež: Ako si prenajať pozemok od mestskej správy

Dávacia strana

Prevádzaný majetok alebo peňažné prostriedky sa nebudú pri výpočte dane z príjmov zohľadňovať. Dôvodom je skutočnosť, že takáto operácia neprináša zisk.

Daň z pridanej hodnoty (DPH) môže byť zaplatená, ak je transakcia registrovaná ako predaj. Ak sa všetko uskutoční ako investičná transakcia, DPH sa neplatí.

Hostiteľ

Napodiv, ale pre prijímajúcu stranu bude daň z príjmu zaplatená rovnakým spôsobom bez zohľadnenia tohto majetku alebo hotovosti. Je to spôsobené tým, že v skutočnosti organizácia nedostávala žiadne príjmy. Jediný problém, ktorý môže nastať pre prijímajúcu stranu, súvisí s následným zaúčtovaním odpisov v prípade prijatia nejakého majetku. Aby sa predišlo ťažkostiam, je potrebné vykonať trhové ocenenie nehnuteľnosti pri jej prijatí do súvahy. Ak sa v budúcnosti plánuje predaj nehnuteľnosti vloženej do základného imania LLC, náklady bude potrebné zahrnúť do daňového priznania.

Prevod-akceptačný akt

Na správne prijatie majetku do súvahy je potrebné vypracovať akt o prijatí a prevode. Vzorový akt prijatia a prevodu majetku do schváleného kapitálu LLC je uvedený nižšie.

E.A. Sharonova, ekonómka

Vklad do majetku as

Ako majú prevádzajúce a prijímajúce strany odrážať príspevok v účtovníctve a daňovom účtovníctve

Od júla tohto roku sú akcionári úplne zákonné dôvody môže vkladať vklady do majetku akciových spoločností a Zákon z 3. júla 2016 č. 339-FZ. Takéto finančnú pomoc nezvyšuje základné imanie akciovej spoločnosti a nemení pomer podielov medzi vlastníkmi a menovitou hodnotou akcií. Najjednoduchšie je prispieť peniazmi, potom otázka výpočtu DPH vôbec nevznikne. Ak vložíte vklad majetkom, prevádzajúca strana bude musieť účtovať DPH, ale prijímajúca strana ju nebude môcť prijať na odpočet.

Čo je na účte prevádzajúcej strany

účtovníctvo

Postup pri zaznamenávaní transakcií pri vkladoch do majetku JSC normatívne dokumentyúčtovníctvo nie je osobitne špecifikované. Preto môžete pri prispievaní do LLC uplatniť platný postup. A sú tu dva prístupy.

PRÍSTUP 1. Odporúča to ministerstvo financií. Pri vklade do majetku navrhuje riadiť sa RAS 10/99 List Ministerstva financií z 29. januára 2008 č. 07-05-06/18 (časť „Vyhlásenie kontrolovaného subjektu o údajoch o vkladoch účastníkov spoločnosti s ručením obmedzeným do majetku spoločnosti“). A to znamená, že prevod majetku sa musí prejaviť na ťarchu účtu 91-2 „Ostatné výdavky“ a v prospech účtov prevádzaného majetku resp. ustanovenie 11 PBU 10/99:

• <если>vkladajú sa peniaze - Kt účet 51 "Zúčtovacie účty";
• <если>sa vnáša majetok - Kt účtov 01 "Dlhodobý majetok", 10 "Materiály" atď.

PRÍSTUP 2. Odporúčajú to niektorí audítori. Navrhujú, aby sa pri vklade do majetku riadili PBU 19/02. To znamená, že vklad do majetku spoločnosti by sa mal odraziť v zložení finančné investície podobný vkladu do základného imania (na samostatne otvorenom podúčte):

• Dt účtu 58 „Finančné investície“, podúčet „Vklad do majetku as“, - Kt účtu 75 „Zúčtovanie so zakladateľmi“;
• Dt účet 75 - Kt účty 51, 01, 10 atď.

Vysvetľujú to tým, že v budúcnosti bude môcť účastník (akcionár) spoločnosti tvrdiť, že z týchto investícií dostane peniaze alebo iný majetok. Prijaté príspevky totiž spolok využije vo svojej činnosti na zisk.

Nie všetko je však také jasné. V skutočnosti majú oba prístupy právo na život. A ktorý z nich použiť, závisí od účelu vkladu do nehnuteľnosti, ako aj od iných faktorov. Čo si o tom myslí šéf audítorskej spoločnosti.

VÝMENA SKÚSENOSTÍ

Generálny riaditeľ ACG "Vektor rozvoja"

„Faktom je, že výdavky sú odlivom ekonomické výhody bez záruky ekvivalentného (alebo väčšieho) prítoku. To znamená, že pri prevode zálohovej platby (Dt 60 - 51 Kt) organizácia neukazuje výdavok, pretože čaká na tovar za rovnakú sumu. A získaním finančných investícií (Dt 58 - Kt 51) má organizácia garantované právo na podiel na majetku alebo dividendy. Len čo toto právo prestane byť garantované (napríklad emitent akcií má zlú finančnú situáciu), je potrebné zníženie hodnoty aktíva.
Investícia do akciová spoločnosť na neodvolateľnom základe môže byť buď vkladom do základného imania, alebo nad ním. Investor má pri investovaní do základného imania garantované právo na dividendy, na určitý podiel hlasov vo vedení spoločnosti a na majetok spoločnosti.
Dodatočným príspevkom nič z toho nezíska, to znamená, že nie je splnená hlavná podmienka na uznanie finančných investícií - schopnosť generovať príjem vo forme dividend, úrokov a rastu hodnoty. S dodatočným vkladom je táto možnosť prítomná len podmienečne, ale v žiadnom prípade nie zaručená, ako sa to stáva pri vklade do základného imania. V tomto prípade hlavné účtovný princíp: väčšia ochota uznať výdavky a záväzky ako výnosy a aktíva, preto sa vykáže skôr náklad ako majetok. To je zrejmé najmä vtedy, keď sa robia dodatočné vklady na pokrytie strát (čo sa stáva vo veľkej väčšine prípadov).
Iná vec je, ak sa akcionári rozhodnú prispieť na rozvoj spoločnosti (napríklad výstavba nového výrobného areálu). V tomto prípade je uznanie aktíva možné, pretože po spustení novej výroby majú akcionári právo očakávať zvýšenie ziskov, a teda aj dividend.
Výber spôsobu vyjadrenia príspevku teda závisí od účelu jeho vykonania (neexistujú žiadne necielené príspevky, pretože akcionár musí pochopiť, prečo by to mal urobiť, aby sa mohol vyplatiť - nedostane akcie) .
Účel úvodu však nie je jediným kritériom, rozhodnutie závisí od mnohých faktorov. Akcionár má napríklad 1 % akcií a musí dodatočne prispieť 90 % nákladov na budúcu výstavbu. Bude môcť získať navýšenie vložených prostriedkov, teda vrátiť samotný príspevok a získať dodatočný prílev prostredníctvom dividend? nepravdepodobné. A aj keď má spoločnosť teraz nový závod, akcionár nebude môcť predať svoje malé množstvo akcií so ziskom, pretože nárast majetku bude rozdelený v prospech vlastníkov zostávajúcich 99% akcií. To znamená, že pri vklade sa opäť vyžaduje vykázať náklad, nie majetok.
Moderné účtovníctvo vám preto zriedka umožňuje prísť s pravidlom „pre všetky príležitosti“ - účtovník musí najčastejšie analyzovať situáciu a vziať profesionálne riešenie s cieľom spoľahlivo odrážať vplyv každej transakcie na majetkový stav a finančný výsledok“ .

Vzhľadom na vyššie uvedené si môžete vybrať prístup, ktorý najlepšie vyhovuje vašej situácii. Pri pohľade trochu dopredu si povedzme, že ak prevádzate dlhodobý majetok alebo materiál ako vklad, tak premietnutie príspevku v rámci finančných investícií bude pre vás dodatočným argumentom v prospech neúčtovania DPH z takéhoto prevodu.

DPH

Ak vaša organizácia používa zjednodušený systém, potom pri prevode vkladu do majetku JSC problém DPH vôbec nevzniká. Nie ste predsa platcom tejto dane, ale odsek 2 čl. 346.11 daňového poriadku Ruskej federácie.

Ak požiadate, nebudú žiadne problémy s DPH bežný režim a vložiť peniaze. Netreba platiť daň sub. 1 s. 3 čl. 39, pod. 1 s. 2 čl. 146 daňového poriadku Ruskej federácie; List Ministerstva financií z 28. júna 2013 č. 03-07-11/24898.

Ak však vkladáte nepeňažný majetok, napríklad dlhodobý majetok alebo materiál, máte dve možnosti.

MOŽNOSŤ 1. Bezproblémová. Dohodnite sa s regulačnými orgánmi a účtujte DPH z trhovej hodnoty prevádzaného majetku sub. 1 s. 1 čl. 146 ods. 2 čl. 154 Daňového poriadku Ruskej federácie. Faktom je, že túto operáciu považujú za bežný bezodplatný prevod majetku, ktorý je pre účely DPH uznaný ako predaj ; Ministerstvo financií z 21. augusta 2013 č. 03-07-08 / 34198,. A to všetko preto, že prevod nepeňažného majetku ako vkladu do majetku spoločnosti nie je uvedený ani v zozname transakcií, ktoré nie sú predmetom DPH, ani v zozname transakcií oslobodených od DPH. odsek 2 čl. 146, čl. 149 Daňového poriadku Ruskej federácie.

Aj keď je pri bežnom prevedení faktúra vyhotovená v dvoch vyhotoveniach (pre predávajúceho a kupujúceho), v tomto prípade ju môžete vyhotoviť v jednom vyhotovení. Nebudete predsa predkladať spoločnosti daň, túto DPH budete musieť zaplatiť na vlastné náklady. Vystavenú faktúru ale musíte zaevidovať v evidencii faktúr a predajnej knihe. bod 3 Pravidiel vedenia knihy tržieb schválený. uznesenie vlády zo dňa 26.12.2011 č. 1137 (ďalej len - uznesenie č. 1137); bod 3 Pravidiel vedenia účtovného denníka pre faktúry, schválené. vyhláška č.1137.

No, keďže pri prevode majetku vzniká DPH, potom, samozrejme, nebudete musieť vymáhať DPH na vstupe, ktorá bola predtým prijatá na odpočet tohto majetku. Listy Ministerstva financií z 21. augusta 2013 č. 03-07-08 / 34198, z 15. júla 2013 č. 03-07-14 / 27452.

MOŽNOSŤ 2. Kontroverzný. Neúčtovať DPH z prevodu majetku, pretože ide o investičný charakter a v dôsledku toho sa neuznáva ako predaj pre účely DPH sub. 4 s. 3 čl. 39 Daňového poriadku Ruskej federácie. Ale predtým, ako tak urobíte, zhodnoťte, či hra stojí za sviečku.

Po prvé, s najväčšou pravdepodobnosťou budete musieť žalovať daňové úrady za nevypočítanie DPH. Budeme sa tešiť, že vás súdy určite podporia. vyhlášky AS ZSO zo dňa 18.12.2014 č.A70-11281 / 2013; FAS VVO zo dňa 03.12.2012 č. А29-10167/2011. Po druhé, keďže ste uznali prevod majetku ako investíciu, budete musieť obnoviť predtým odpočítateľnú DPH z tohto majetku od r. sub. 1, 2 s. 3 čl. 170 Daňového poriadku Ruskej federácie. V prípade materiálu sa daň obnoví v plnej výške a v prípade dlhodobého majetku - v pomere k zostatkovej cene ku dňu prevodu.

Zvýhodnenie je teda možné len vtedy, ak je obnovená DPH oveľa nižšia ako DPH účtovaná z trhovej hodnoty (podľa možnosti 1). V opačnom prípade nemá zmysel žalovať inšpekciu za nevypočítanie DPH.

daň z príjmu

Na daňové účely bolo vloženie vkladu do majetku spoločnosti zo strany regulačných orgánov dlho považované za bežný dar. A preto neumožňujú zohľadniť v „ziskových“ výdavkoch ani hodnotu prevádzaného majetku, ani výšku vložených peňazí. odsek 16 čl. 270 daňového poriadku Ruskej federácie; Listy Ministerstva financií zo dňa 10. mája 2006 č. 03-03-04 / 1/426 zo dňa 14. marca 2006 č. 03-03-04 / 1/222.

Daňové úrady tiež neumožňujú zahrnúť do výdavkov sumy časovo rozlíšenej alebo vrátenej DPH z nepeňažného majetku prevedeného na vklad. Ministerstvo financií sa napokon domnieva, že ide o výdavok spojený s bezodplatným prevodom majetku a Listy Ministerstva financií zo dňa 11.03.2010 č. 03-03-06/1/123, zo dňa 8.12.2009 č. 03-03-06/1/792. Ak si túto DPH predsa len zohľadníte vo výdavkoch, potom budete musieť s najväčšou pravdepodobnosťou obhajovať oprávnenosť svojho konania na súde. A niektoré súdy podporujú daňových poplatníkov.

Čo je na účte prijímajúcej strany

účtovníctvo

Ministerstvo financií navrhuje premietnuť prijaté príspevky od účastníkov na ťarchu účtu účtovníctva majetku a v prospech účtu 83 "Dodatočné imanie l" Listy Ministerstva financií zo dňa 29.01.2008 č. 07-05-06 / 18 (časť „Vyhlásenie kontrolovaného subjektu o informáciách o vkladoch účastníkov spoločnosti s ručením obmedzeným do majetku spoločnosti“) z apríla 13, 2005 č. 07-05-06 / 107:

• <если>peniaze sú vložené: Dt účtu 51 „Zúčtovacie účty“ - Kt účtu 83;
• <если>majetok sa vnáša: Dt účtov 01 „Dlhodobý majetok“, 10 „Materiál“ - Kt účtu 83.

Táto operácia sa môže prejaviť v dvoch záznamoch:

• Dt účtu 75 „Zúčtovanie so zriaďovateľmi“ - Kt účtu 83;
• Dt účty 51, 01, 10 - Kt účty 75.

To znamená, že pre akciové spoločnosti nie je prijímanie vkladov od účastníkov príjmom. bod 2 PBU 9/99. A je to správne, pretože k zvýšeniu hodnoty majetku as dochádza z dôvodov, ktoré nezávisia od jej činnosti.

Upozorňujeme, že PBU samostatne nehovorí, v akej cene by sa mal odrážať dlhodobý majetok alebo zásoby prijaté ako vklad do majetku. Ale vzhľadom na to, že akciová spoločnosť za to nič neplatí, je možné majetok zohľadniť rovnako ako majetok prijatý bezodplatne, teda v trhovej hodnote resp. 7 PBU 1/2008; doložka 9 PBU 5/01; ustanovenie 10 PBU 6/01. Za trhovú hodnotu možno v tomto prípade považovať hodnotu, na ktorej sa dohodli účastníci a ktorá je uvedená v dokladoch o vložení nepeňažného vkladu do majetku (dohoda medzi akciovou spoločnosťou a akcionárom, rozhodnutie akcionárov).

DPH

Pri prijímaní peňazí ako vkladu do majetku nebudú akciové spoločnosti povinné účtovať DPH. Koniec koncov, ich príjem nie je spojený s platbou za predaný tovar (práce, služby) sub. 2 s. 1 čl. 162 daňového poriadku Ruskej federácie; List Ministerstva financií zo dňa 20.04.2012 č. 03-07-11/121.

Ak ste však prijali nepeňažný majetok ako vklad do majetku a akcionár vám napriek tomu vystavil faktúru s DPH, nemôžete ju aj tak prijať na odpočet. Listy Federálnej daňovej služby z 26. mája 2015 č. GD-4-3 / [chránený e-mailom]; Ministerstvo financií z 27. júla 2012 č. 03-07-11/197. Za túto nehnuteľnosť totiž nič neplatíte, teda dostávate ju zadarmo. A v tomto prípade sa faktúra neeviduje v knihe nákupov sub. "a" str.19 Pravidiel vedenia knihy nákupov, schválené. vyhláška č.1137. Takže túto DPH nepremietnete ani do účtovníctva, ani do daňového účtovníctva.

daň z príjmu

Z hodnoty majetku prijatého od akcionárov nemôžete platiť daň z príjmu, ak je splnená jedna z dvoch podmienok.

POVEDANIE MANAŽÉROVI

Ak je podiel akcionára na základnom imaní akciovej spoločnosti nižší ako 50 %, potom je v záujme vyhnutia sa plateniu dane z príjmov potrebné v dohode (rozhodnutí) bolo uvedené, že vklad do majetku sa uskutočňuje za účelom zvýšenia čistého imania akciovej spoločnosti.

PODMIENKA 1. Nehnuteľnosť sa prevádza na vás za účelom zvýšenia čistého majetku. Potom by to malo byť výslovne uvedené v dokladoch o vkladoch (zmluva medzi AK a akcionárom, rozhodnutie akcionárov). Zároveň nezáleží na veľkosti podielu akcionára na základnom imaní akciovej spoločnosti. List Ministerstva financií z 9. februára 2006 č. 03-03-04/1/100 ).

Môže akciová spoločnosť zohľadniť prijatý majetok vo výdavkoch?

Ak sa dostanú peniaze, potom nie sú žiadne problémy. Obstarávaciu cenu dlhodobého majetku, zásob, prác alebo služieb nakúpených za tieto peniaze zohľadníte vo výdavkoch vo všeobecnom poriadku List Ministerstva financií č.03-03-06/1/142 zo dňa 20.03.2012. Teda presne tak, ako keby na toto všetko minuli vlastné prostriedky.

Ak dôjde k prijatiu dlhodobého majetku alebo zásob, ich obstarávacia cena sa môže zohľadniť vo výdavkoch len vtedy, ak bola zohľadnená vo výnosoch. A keďže ste v tomto prípade nezohľadnili nič v príjmoch, tak daňová hodnota OS a MPZ sa budú rovnať nule Listy Ministerstva financií zo dňa 27.06.2016 č.03-03-06/1/37164, zo dňa 27.07.2012 č.03-07-11/197.

Ukazuje sa, že najlepšou investíciou sú peniaze. V tomto prípade prenášajúca aj prijímajúca strana nemajú problémy s daňami. Navyše všetky akvizície na úkor prijatých peňazí bude môcť JSC zohľadniť vo výdavkoch.