• publicitate este informația difuzată în orice mod, sub orice formă și prin orice mijloc, adresată unui cerc nedeterminat de persoane și care are ca scop atragerea atenției asupra obiectului de publicitate, generarea sau menținerea interesului față de acesta și promovarea lui pe piață;
• obiectul publicității este considerat a fi un produs, un mijloc de individualizare a acestuia, un producător sau vânzător al unui produs, rezultatele unei activități intelectuale sau un eveniment (inclusiv o competiție sportivă, concert, concurs, festival, jocuri bazate pe riscuri, pariuri), pentru a atrage atenția către care este îndreptată publicitatea;
• o marfă este un produs al unei activități (inclusiv munca, serviciul) destinat vânzării, schimbului sau introducerii în alt mod în circulație.

Condiții de recunoaștere a cheltuielilor în scopuri de impozit pe venit:

Cheltuielile efectuate pot fi luate în considerare în scopul impozitului pe venit dacă:

• justificată (adică justificată din punct de vedere economic);
• documentat;
• produse pentru a desfășura activități care vizează generarea de venituri;
• nu sunt menționate în mod explicit la articolul 270 din Codul fiscal al Federației Ruse, care conține o listă a cheltuielilor care nu sunt luate în considerare pentru impozitare.

Aceste cerințe pentru cheltuieli sunt consacrate în art. 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Și sunt principala sursă de dispute între contribuabili și autoritățile fiscale.

Cheltuielile neregulate sunt:

• cheltuieli de promovare prin fonduri mass media(inclusiv reclame în presă, difuzate la radio și televiziune) și rețele de telecomunicații;
• cheltuieli pentru publicitate luminoasă și alte reclame exterioare, inclusiv producția de standuri publicitare și panouri publicitare;
• cheltuieli de participare la expoziții, târguri, expoziții;
• cheltuieli pentru vitrine, expoziții de vânzări, săli de mostre și showroom-uri;
• cheltuieli pentru producerea de broșuri și cataloage publicitare care conțin informații despre bunurile vândute, lucrările efectuate, serviciile furnizate, mărcile comerciale și mărcile de servicii și (sau) despre organizația în sine;
• cheltuielile pentru decontarea mărfurilor care și-au pierdut total sau parțial calitățile originale în timpul expunerii.

Costuri normalizate pt contabilitate fiscală acceptate in cuantum care nu depaseste 1% din veniturile din vanzari fara TVA. Acest lucru este menționat în capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse „Impozitul pe venitul corporativ” la articolul 264, alineatul 4.

Costurile reglementate sunt:

• cheltuielile contribuabilului pentru achiziționarea (fabricarea) premiilor acordate câștigătorilor de extrageri ale unor astfel de premii în cadrul campaniilor publicitare de masă;
• cheltuieli pentru alte tipuri de publicitate nespecificate mai sus.

Suma cheltuielilor efective care depășește normele formează o diferență constantă la calculul impozitului pe venit și se reflectă în contabilitate ca datorie fiscală permanentă (pentru organizațiile care aplică RAS/18).

Calculul standardului trebuie efectuat după fiecare perioadă de raportare, și anume pentru trimestrul I, semestrul I al anului, 9 luni, an. Calculul se face pe baza de angajamente.

Cheltuielile care depășesc normele, neacceptate în perioada de raportare, dar care se încadrează în norma în perioada de raportare următoare, sunt acceptate în contabilitatea fiscală.

Este important de reținut despre TVA - pentru cheltuielile normalizate, TVA-ul din suma care depășește 1% din veniturile din vânzări fără TVA nu este deductibil.

Să luăm în considerare separat câteva tipuri de cheltuieli nestandardizate și terminologia găsită în documente:

Stâlpii sunt structuri independente cu trei sau două fețe, cu iluminare internă.

Display-uri cu role - casete luminoase cu schimbare automată a imaginii.

Frize - structuri metalice, care sunt compoziții decorative sub formă de bandă orizontală sau panglică

Internet - global rețea de calculatoare, oferind acces la servere de informații specializate încăpătoare și oferind e-mail. Accesul la internet și serviciul sunt furnizate de furnizori. În literatura contabilă, internetul este adesea menționat ca rețele publice de informare și telecomunicații.

Bannerul este o imagine activă, statică sau animată, afișată utilizatorului site-ului

Înghețarile sunt „fades” în orice poziție pentru câteva secunde.

Broșurile și pliantele sunt foi de diferite formate cu unul până la trei falduri.

Pliantele sunt foi de diferite formate

Flyers (fluturași) - acestea sunt pliante care informează despre desfășurarea unei promoții sau oferă o reducere la un produs sau serviciu.

Participarea la expozitii, targuri, expozitii

Cheltuielile de participare la expoziții, târguri, expoziții includ: cheltuieli pentru călătoriile de afaceri ale angajaților, închirierea spațiilor expoziționale, locuri de comert la târg, închiriere de echipamente, costuri de transport pentru transportul materialelor expoziționale, producție de standuri, mostre de mărfuri.

Vezi scrisorile Ministerului Fiscal al Rusiei din 24 martie 2003 N 02-5-11 / 73-K342, din 27 martie 2003 N 02-5-11 / 90-L035 și din 12 august 2003 N 02-5 -10 / 90-AB017, scrisoarea Oficiului Ministerului Fiscal pentru Moscova din 15 decembrie 2003 N 23-10 / 4 / 69784, Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal pentru Moscova din 1 iunie 2005 N 20-12 / 38745.

sponsor - o persoană care a furnizat fonduri sau a asigurat furnizarea de fonduri pentru organizarea și (sau) desfășurarea unui eveniment sportiv, cultural sau orice alt eveniment, crearea și (sau) difuzarea unui program de televiziune sau radio sau crearea și (sau) utilizarea unui alt rezultat de activitate creativă;

Vezi scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 26 ianuarie 2006 N 03-03-04/2/15, din 27 iunie 2007 N 03-03-06/1/418, din 31 ianuarie 2006 N 03-03 -04/1/66, din 05.09.2006 N 03-03-04/2/201

Vitrine, expozitii de vanzari, sali de mostre, showroom-uri

Costurile de vitrine, expoziții de vânzare, săli de mostre, showroom-uri includ: costurile pentru fabricarea standurilor, costul mostrelor de produse. Vezi Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 8 septembrie 2004 N 03-03-01-04 / 1/31. Costul POS - materiale se aplică și pentru acest tip de cheltuieli. Poate fi: raft talkers, wobbler-uri, mobile, dozatoare, topper-uri, etichete de preț, postere, frigorifice.

POS – materiale (ing. „POS – Materiale punct de vânzare”) – materiale destinate susținerii cu amănuntulși plasate direct la punctele de vânzare

Topper - o foaie dreptunghiulară sau figurată de carton laminat de legare, fixată deasupra oricărei structuri

Poster - un poster lipit pe o bază rigidă cu un picior. De obicei, afișat pe rafturile cu mărfuri sau direct pe podea.

O mare întrebare apare în ceea ce privește mijloacele fixe și materialele achiziționate în procesul de realizare a RIM. În acest caz, angajații departamentului de marketing și conducerea companiei ar trebui să ajute - este necesar să se determine dacă compania va folosi aceste sisteme de operare și materiale în viitor sau dacă acestea vor fi anulate imediat după RIM. Decizia conducerii se formalizează printr-un ordin intern.

În consecință, este posibil să se ia în considerare astfel de cheltuieli în scopul impozitării profiturilor numai în temeiul alin. 49 alin.1 al art. 264 din Codul fiscal al Federației Ruse (alte cheltuieli), care demonstrează conformitatea cu criteriile articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse.

De exemplu, angrosiştii finanţează adesea toate (sau o parte) costurile de vânzare cu amănuntul. organizatii comerciale pentru publicarea cataloagelor (broșuri, pliante) care conțin informații despre bunurile vândute, cu indicarea detaliilor (adresele prize, telefoane etc.) ale acestor comercianți cu amănuntul.

Semnele și semnele sunt necesare pentru ca organizațiile să informeze potențialii consumatori despre locația lor. Prin urmare, costurile de realizare a semnelor îndeplinesc criteriile paragrafului 1 al art. 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse și pot fi atribuite numărului de cheltuieli care reduc baza de impozitare, de exemplu, conform sub. 49 alin.1 al art. 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse (alte cheltuieli asociate producției și (sau) vânzărilor).

Astfel, o clasificare precisă a cheltuielilor ajută contabilul să mențină în mod corespunzător evidența fiscală și contabilă, să evite penalitățile și amenzile în timpul unui control fiscal.

Lyubov Potemkina, expert metodolog
Divizia de outsourcing BDO

Contabilitatea oferă un standard special pe baza căruia organizațiile efectuează clasificarea cheltuielilor. Vorbim despre Ordinul Ministerului de Finanțe Federația Rusă din 6 mai 1999 Nr. 33n „Cu privire la aprobarea Reglementărilor contabile „Cheltuieli de organizare” PBU 10/99” (în continuare - PBU 10/99). În conformitate cu clauza 5 din PBU 10/99, cheltuielile de publicitate se referă la cheltuielile pentru activități obișnuite legate de fabricarea produselor și vânzarea produselor, cumpărarea și vânzarea de mărfuri, prestarea muncii și prestarea de servicii.

• pentru elaborarea, publicarea și distribuirea de liste de prețuri ilustrate, cataloage, broșuri, albume, broșuri, afișe, carduri publicitare și așa mai departe;
• pentru dezvoltarea, producerea și distribuția de mostre de ambalaje originale și de marcă, ambalaje, suveniruri promoționale, mostre de produse;
• la anunţuri în presă, difuzări la radio şi televiziune, adică prin mass-media;
• pentru publicitate luminoasă și exterioară;
• pentru achiziționarea, producția, demonstrația de filme promoționale, videoclipuri, benzi de film etc.;
• pentru producția de panouri publicitare, panouri;
• să participe la expoziții, expoziții, târguri;
• pentru proiectarea vitrinelor, expozițiilor - vânzări, săli de mostre și showroom-uri;
• pentru decontarea mărfurilor care și-au pierdut total sau parțial calitățile originale atunci când sunt expuse în vitrine;
• pentru achiziționarea (fabricarea) și distribuirea premiilor acordate câștigătorilor de desene în cadrul campaniilor publicitare de masă;
• pentru tine activitati promotionale asociat cu activitățile organizației;
• alte cheltuieli de publicitate.

• cheltuielile se efectuează în conformitate cu un anumit contract, cu respectarea cerințelor actelor legislative și de reglementare;
• trebuie determinat cuantumul cheltuielilor;
• cheltuielile efectuate ca urmare a unei anumite tranzacții care va avea ca rezultat o reducere Beneficii economice organizatii. Există certitudinea că o anumită tranzacție va reduce beneficiile economice ale entității atunci când entitatea a transferat activul sau nu există nicio incertitudine cu privire la transferul activului.

Cheltuielile de publicitate, în baza paragrafului 18 din PBU 10/99, sunt recunoscute în contabilitate în perioada de raportare în care au avut loc, indiferent de momentul plății efective. Baniși o altă formă de implementare (presupunând certitudinea temporală a faptelor activitate economică).

Notă!

Conform paragrafului 7 din PBU 10/99 „Cheltuielile organizației”, cheltuielile pentru activități obișnuite formează:

• cheltuielile aferente achiziției de materii prime, materiale, bunuri și alte stocuri;
• cheltuielile care apar in procesul de prelucrare, finalizare a stocurilor in scopul fabricarii produselor, efectuarii lucrarilor si prestarii serviciilor si comercializarii acestora; precum și vânzarea (revânzarea) mărfurilor (cheltuieli pentru întreținerea și exploatarea mijloacelor fixe și a altor active imobilizate, precum și pentru menținerea în bune condiții a acestora, cheltuieli comerciale, cheltuieli de gestiune și altele).

Debitul contului specificat acumulează suma cheltuielilor de publicitate efectuate, iar creditul este utilizat pentru anularea acestora.

• contract pentru prestare servicii de publicitate;
• protocol de negociere a prețurilor pentru serviciile de publicitate;
• certificat de plasament publicitate in aer liber;
• pașaportul locului de publicitate;
• proiect de proiectare aprobat;
• certificat de acceptare a lucrărilor efectuate (serviciilor prestate);
• facturi de la agentia de servicii de publicitate;
• documente care confirmă plata serviciilor de publicitate;
• cerinta-carta de parcurs si borderou pentru eliberarea materialelor in lateral;
• act de anulare a mărfurilor ( produse terminate);
• actul de amortizare.

În contabilitate, sumele cheltuielilor de publicitate contabilizate în debitul contului 44 „Cheltuieli de vânzări” sunt anulate la costul produselor (mărfurilor) vândute integral sau proporțional cu volumul. produsele vândute(bunuri) in functie de modalitatea de anulare a cheltuielilor de afaceri specificata in comanda pt politica contabila organizatii.

Notă!

Legislația prevede două opțiuni posibile pentru anularea acestor costuri, organizația trebuie să aleagă una dintre opțiuni și să o fixeze în politica contabilă.

Dacă organizația a decis că nu toate costurile sunt legate de perioada de raportare, atunci acestea sunt supuse distribuirii:

Dacă lucrările (serviciile) de publicitate sunt efectiv efectuate în perioada de raportare, atunci pe baza certificatului de finalizare sau a facturii agentie de publicitate, această tranzacție în contabilitate se va reflecta după cum urmează:

Adesea, organizațiile participă la expoziții pentru a disemina informații despre produsele lor, serviciile, bunurile vândute, în timp ce, destul de des, vizitatorilor expoziției li se oferă mostre de bunuri și produse vândute de organizația care participă la expoziție.

Contabilitatea materialelor promoționale (calendare, pixuri, broșuri etc.) achiziționate sau fabricate intern sau cu implicarea unor terțe persoane sau entitati legale menţinut în contul 10 „Materiale” subcontul „Materiale publicitare”.

Contabilitatea mărfurilor și produselor finite transferate sub formă de mostre se ține în subconturi separate în conturile 41 „Bărfuri” și 43 „Produse finite”. Radierea unor astfel de bunuri, produse finite, materiale în scop publicitar se întocmește printr-un act de radiere. Nu este furnizată o formă unificată a actului, prin urmare, organizația are dreptul de a dezvolta un astfel de document pe cont propriu.

Deoarece actul specificat acționează ca document primar, pe baza căruia operațiunea se reflectă în contabilitate, prin urmare, trebuie să îndeplinească toate cerințele pentru „primar”. Conform articolului 9 din Legea federală din 21 noiembrie 1996 nr. 129-FZ „Cu privire la contabilitate”, documentele primare trebuie întocmite în forma conținută în albume. forme unificateînregistrările contabile primare. Iar documentele, ale căror formulare nu sunt prevăzute în aceste albume, trebuie să conțină următoarele detalii obligatorii:

• Titlul documentului;
• data întocmirii documentului;
• numele organizației în numele căreia se întocmește documentul;
• conţinut tranzacție de afaceri;
• contoare de tranzacții comerciale în termeni fizici și monetari;
• Nume oficiali care sunt responsabili pentru efectuarea unei tranzacții comerciale și corectitudinea executării acesteia;
• semnăturile personale ale respectivelor persoane.

În baza Ordinului Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 9 iunie 2001 nr. 44n „Cu privire la aprobarea regulamentului privind contabilitate„Contabilitatea stocurilor” PBU 5/01”, anularea costului bunurilor utilizate în scopuri publicitare este efectuată de organizațiile implicate în activitati comerciale, în felul următor:

Pentru a organiza contabilitatea analitică, puteți utiliza următoarele subconturi:

41-1 „Marfuri în depozite”;

Organizațiile implicate în producția de produse anulează costul produselor fabricate utilizate în scopuri publicitare, după cum urmează:

Folosind următoarele subconturi:

43-1 „Produse finite în stoc”;

Să luăm în considerare cele de mai sus mai detaliat folosind un exemplu (toate sumele utilizate în exemplu sunt indicate fără TVA).

Exemplu.

La expoziție participă o organizație angajată în fabricarea lămpilor. Au fost folosite mostre de lămpi pentru a proiecta standul expozițional, costul total al mostrelor a fost de 650.000 de ruble. Costurile de livrare și de lichidare au fost suportate pe cont propriu, valoarea costurilor s-a ridicat la 5.000 de ruble. În timpul expoziției, o parte din produse a fost distribuită între potențialii consumatori de produse, cealaltă parte a căzut în paragină (stricată). Adică, toate mostrele au fost recunoscute ca fiind utilizate pe deplin în timpul expoziției. Organizația a emis un act privind anularea produselor finite în scopuri publicitare.

Înregistrări contabile:

Încercând să se protejeze de riscul neplății, organizațiile care furnizează servicii de publicitate solicită transferul plăților în avans.

Cu toate acestea, acest articol de cheltuieli este cel mai controversat din punct de vedere al impozitării (baza impozitului pe venit). Nu orice fenomen considerat de public ca fiind o reclamă este astfel din punct de vedere legal. În plus, este necesar să se țină cont de un criteriu important pentru legitimitatea contabilizării cheltuielilor în scopuri fiscale - normalizarea cheltuielilor.

Luați în considerare modul în care conceptul de normă pentru costurile de publicitate este reflectat în contabilitate și contabilitate fiscală.

Semne de publicitate definite legal

Activitățile de publicitate ale antreprenorilor sunt reglementate de legea federală - lege federala„Despre publicitate” din 13 martie 2006 Nr. 38. Definește publicitatea ca un tip de informație care vizează crearea și menținerea atenției și interesului pentru un obiect și indică caracteristicile legale ale acestuia:

• metoda, forma și mijloacele de distribuție nu contează - pot fi orice;
• cercul de destinatari ai informațiilor nu este determinat, adică este destinat tuturor.

IMPORTANT! Ultimul criteriu este decisiv. Deci, de exemplu, produsele suvenir cu sigla companiei, care sunt oferite partenerilor și clienților, nu pot fi atribuite reclamei, precum și costurilor acestora, deoarece se știe dinainte cui sunt destinate.

Legislația definește și obiectele care nu au legătură cu publicitate:

• date care trebuie dezvăluite conform legii;
• semne cu denumirea, adresa, modul de functionare al societatii;
• informatii despre compozitia marfii, producator, exportator (importator), aplicate ambalajului;
• elemente de proiectare a ambalajului produsului.

De ce avem nevoie de o normă în cheltuielile de publicitate

O organizație poate cheltui sume importante pe publicitate, care sunt decise de conducere, ținând cont de eficacitatea măsurilor luate în acest sens. decizii de managementși capacitatea financiară a organizației. Deoarece publicitatea nu este doar informație, ci și activitate antreprenorială, se reflectă în contabilitatea relevantă și este supus impozitării.

• normalizate - cele care sunt recunoscute ca atare numai în conformitate cu anumite criterii;
• nestandardizate - luate în considerare necondiționat ca costuri de publicitate, fără a se limita la impozitare.

Din această împărțire depinde de ce sumă de costuri poate lua în considerare compania la determinarea bazei impozitului pe venit: în limite limitate sau integral.

Cheltuieli de publicitate care nu sunt raționale

Costuri de publicitate nestandardizate - cele care se referă la publicitate în toate cazurile și nu pot fi considerate diferite. Legea „Cu privire la publicitate” și Codul fiscal al Federației Ruse (paragrafele 2-4, clauza 4, articolul 264) oferă o listă închisă a acestor cheltuieli.

1. Costuri pentru activitățile publicitare pentru care se utilizează mass-media:
   • reclame în presa scrisă;
   • emisiuni;
   • Seriale TV;
   • internetul;
   • alte mijloace de comunicare.

• costul timpului de antenă;
• plata pentru crearea și plasarea unui videoclip publicitar;
• salariu agent de publicitate etc.

NOTĂ! Produsul publicitar creat, dacă există și funcționează o anumită perioadă de timp, devine imobilizare necorporală, ceea ce înseamnă că va avea o valoare inițială de bilanț și va fi supus deducerilor din amortizare pe toată perioada de utilizare.

ATENŢIE! Aceste cheltuieli includ nu numai cheltuielile pentru informațiile publicitare în sine, ci și pentru transportatorul acesteia. Dacă transportatorul aparține firmei, atunci acesta este activul acesteia, din valoarea căruia se scade amortizarea.

INFORMAȚII IMPORTANTE!În cadrul acestor evenimente, costurile cu taxele de intrare, eliberarea permiselor, producția de broșuri și cataloage, vitrinele și showroom-urile nu sunt standardizate, în timp ce costurile asociate cu participarea, ci opționale, de exemplu, distribuirea de suveniruri, degustare. , distribuția publicațiilor publicitare etc.. fac obiectul normalizării.

Pentru ca costurile de publicitate să fie recunoscute ca standardizate

Inspectoratul fiscal monitorizează îndeaproape includerea sau excluderea cheltuielilor în baza impozitului pe venit. Pentru a evita disputele fiscale, ar trebui să respectați cu strictețe cerințele pentru justificarea cheltuielilor publicitare nestandardizate:

• cheltuielile sa fie facute special pentru publicitate, adica activitatea sa fie strict informativa si sa nu aiba destinatari anumi;
• trebuie să aveți documente primare care confirmă utilizarea publicitară a informațiilor.

DE EXEMPLU. Iată câteva puncte controversate ale clasificării cheltuielilor ca nestandardizate:

1. Compania și-a creat propriul site web și își face publicitate produselor pe acesta. Costul creării unui site este recunoscut în totalitate ca publicitate. Dar costurile creării și exploatării unui magazin online, chiar dacă acesta conține informații publicitare, sunt clasificate ca „altele legate de implementare”.
2. Firma de mobilă participă la expoziție și vânzare, pentru care a dotat un dormitor demonstrativ. Pe lângă mobilierul deținut de companie, designul a inclus și alte articole pentru a crea confort (față de masă, lenjerie de pat, vază etc.) Costul achiziției și livrării acestora poate fi atribuit costurilor de publicitate nestandardizate.
3. Un producător de cofetărie organizează o degustare. Fetele în costume de marcă cu sigla companiei îi tratează pe vizitatori cu prăjituri și le distribuie pliante. Costul tipăririi fluturașilor este nestandardizat, dar nu pentru îmbrăcăminte de marcă și mostre de degustare.
4. Compania a desfășurat un training privind publicitatea competentă a produsului său, regulile de predare a mostrelor unui client etc. Costul instruirii nu se aplică reclamei.

Costuri de publicitate standardizate

Calculul ratei costurilor de publicitate

Pentru a găsi 1% dorit, trebuie să știți din ce sumă trebuie să îl calculați. Veniturile sunt calculate luând în considerare toate încasările din bilanţ pentru o anumită perioadă, atât financiare, cât şi în natură:

• produsele vândute proprii;
• vânzarea de bunuri achiziționate anterior;
• a primit drepturi de proprietate.

Din suma primită trebuie deduse TVA-ul, accizele și veniturile din împrumuturile acordate de companie (se referă la, iar veniturile includ doar veniturile din vânzări).

Dovada documentară a cheltuielilor de publicitate pentru contabilitate fiscală

Deci, baza impozitului pe venit este redusă cu suma cheltuielilor pentru cheltuielile nestandardizate în totalitate, iar pentru cheltuielile standardizate - în valoare de 1% din venituri pentru o anumită perioadă. Pentru a recunoaște astfel de cheltuieli ca publicitate, acestea trebuie să fie documentate. Astfel de confirmări pot fi:

• planuri anuale sau trimestriale pentru campanii publicitare;
• estimarea costurilor pentru o anumită promoție;
• documente de achiziție și/sau radiere de imobilizări corporale aferente activităților de publicitate;
• referințe on-air (când publicitatea este plasată în aer).

Deducerea TVA pentru publicitate

• publicitatea plătită trebuie să fie legată de activități supuse TVA (de exemplu, TVA-ul nu poate fi dedus din publicitatea socială, spre deosebire de publicitatea comercială);
• factura corecta.

Contabilitatea cheltuielilor de publicitate

Spre deosebire de contabilitatea fiscală, nu există o împărțire a cheltuielilor în normalizate și nestandardizate. Ele se reflectă integral în suma indicată în documentația justificativă.

Pentru înregistrări se utilizează contul 44 „Cheltuieli de vânzări” sau 26 „Cheltuieli generale”. În funcție de tipul de publicitate, tipul de cablare poate fi diferit:

• pentru serviciile unei agenții de publicitate, publicitate în mass-media - credit 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”;
• radierea brosurilor, cataloagelor si a altor produse care nu au legatura cu mijloacele fixe - credit 10 "Materiale";
• anularea amortizarii structurilor de publicitate recunoscute ca mijloace fixe - credit 02 "Amortizarea mijloacelor fixe";
• anularea amortizarii reclamelor uzate recunoscute ca imobilizari necorporale - credit 05 „Amortizarea imobilizari necorporale”.

Copiați adresa URL

imprimare

Alineatul 4 din PBU 10/99 stabilește că:

„Cheltuielile organizației, în funcție de natura lor, condițiile de implementare și domeniile de activitate ale organizației, se împart în:

cheltuieli pentru activități obișnuite;

costuri de operare;

cheltuieli neexploatare”.

41-1 „Marfuri în depozite”;

Organizațiile producătoare produc cn Estimarea costului produselor fabricate utilizate în scop publicitar, folosind următoarele subconturi deschise în contul 43 „Produse finite”:

43-1 „Produse finite în stoc”;

Dacă, la formarea cheltuielilor de publicitate, organizația efectuează anumite lucrări pe cont propriu, atunci inițial astfel de cheltuieli sunt luate în considerare de organizație pe contul 23 „Producție auxiliară”.

Să luăm în considerare cele de mai sus mai detaliat folosind un exemplu (toate sumele utilizate în exemplu sunt indicate fără TVA).

Exemplu.

La expoziție participă o organizație angajată în fabricarea lămpilor. Au fost folosite mostre de lămpi pentru a proiecta standul expozițional, costul total al mostrelor a fost de 650.000 de ruble. Costurile de livrare și de lichidare au fost suportate pe cont propriu, valoarea costurilor s-a ridicat la 5.000 de ruble. În timpul expoziției, o parte din produse a fost distribuită între potențialii consumatori de produse, cealaltă parte a căzut în paragină (stricată). Pe baza ordinii capului, toate mostrele au fost recunoscute ca fiind utilizate pe deplin în timpul expoziției. Organizația a emis un act privind anularea produselor finite în scopuri publicitare.

Sfârșitul exemplului.

Încercând să se protejeze de riscul neplății, organizațiile care furnizează servicii de publicitate solicită clienților să transfere o plată în avans.

Totodată, se recomandă deschiderea următoarelor subconturi pentru contul 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”:

60-1 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii pentru serviciile prestate”;

60-2 „Plata în avans”.

Publicitatea poate fi diferită - aceasta este plasarea reclamelor în presa scrisă, și publicitatea televizată și radio, publicitatea în aer liber, publicitatea iluminată, trimiterile prin SMS, degustarea de produse etc. În unele cazuri, costurile de publicitate sunt normalizate în scopuri fiscale, în alte cazuri, acestea nu sunt. Și uneori promoțiile pe care organizația le consideră promoționale nu sunt. Să încercăm să înțelegem caracteristicile contabilității și impozitării cheltuielilor de publicitate efectuate de companii.

Pentru început, publicitatea este informație difuzată în orice mod, sub orice formă și prin orice mijloace, adresată unui cerc nedeterminat de persoane și care are ca scop atragerea atenției asupra obiectului reclamei, generarea sau menținerea interesului față de acesta și promovarea lui pe piață. . O astfel de definiție este dată în Legea federală din 13 martie 2006 nr. 38-FZ „Cu privire la publicitate” (denumită în continuare Legea cu privire la publicitate).

În acest caz, prin cerc nedeterminat de persoane se înțelege acele persoane care nu pot fi predeterminate ca destinatar al informațiilor publicitare și o parte anume a raporturilor juridice care decurg în legătură cu realizarea obiectului publicității. Un astfel de semn al informațiilor publicitare, așa cum este destinat unui cerc nedefinit de persoane, înseamnă că anunțul nu indică o anumită persoană sau persoane pentru care a fost creată anunțul și a căror percepție este îndreptată (scrisoare a Serviciului Federal Antimonopol din Rusia din 05.04. cerc de persoane“, trimisă prin scrisoarea Serviciului Federal de Taxe al Rusiei din 25 aprilie 2007 nr. ШТ-6-03 / [email protected] inspecții la fața locului).

Cheltuieli normalizate și nestandardizate

Publicitatea prin mass-media, rețelele de informare și telecomunicații (inclusiv internetul), precum și în timpul serviciilor de film și video (scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 19 noiembrie 2012 Nr. primită din mass-media (scrisoare a Ministerului de Finanțe) al Rusiei din 22 iunie 2012 Nr. 03-03-06/2/71);

Participarea la expozitii, targuri, expozitii;

Decorarea vitrinelor, expozițiilor de vânzări, sălilor de mostre și showroom-urilor;

Reducerea mărfurilor care și-au pierdut total sau parțial calitățile originale în timpul expunerii;

Plasarea în modulul de publicitate a informațiilor care indică denumirea comercială a organizației, denumirea marcăși au vândut bunuri, lucrări sau servicii (scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 24 iulie 2013 nr. 03-03-06/1/29309);

Servicii de promovare și promovare a site-ului Internet (scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 27 septembrie 2012 nr. 16–15/091449, din 08 august 2012 nr. 03-03-06/1/390);

Costurile de publicitate normalizate includ alte tipuri de publicitate care nu sunt menționate la paragraful 4 al art. 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse, precum și costurile de achiziție (de fabricație) a premiilor acordate câștigătorilor desenelor în timpul campaniilor publicitare, plus, de exemplu, costurile:

Produse suvenir cu simboluri ale companiei (scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 04.06.2013 Nr. 03-03-06/2/20320);

Desfășurarea de conferințe științifice, seminarii tematice, simpozioane în vederea atragerii de noi clienți (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 09.08.2013 Nr. 03-03-06/1/32239);

Desfășurarea unei loterie de stimulente (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 30 noiembrie 2012 nr. 03-03-06/1/619);

Achiziția (fabricarea) premiilor (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 30 noiembrie 2012 Nr. 03-03-06/1/619).

Costurile de publicitate normalizate pot fi incluse în componența costurilor într-o sumă care nu depășește 1% din veniturile din vânzări (cu excepția TVA-ului și accizelor, clauza 1 a articolului 248 din Codul Fiscal al Federației Ruse, scrisorile Ministerului Finanțelor al Rusiei datate 07.06.2005 Nr. 03-03-01-04 /1/310, UMNS al Rusiei pentru Moscova din 17 mai 2004 Nr. 26–12/33228). Baza de impozitare este calculată pe bază de angajamente de la începutul anului (clauza 7 a articolului 274 din Codul fiscal al Federației Ruse), prin urmare, cheltuielile de publicitate în exces care nu sunt luate în considerare într-o perioadă de raportare pot fi recunoscute în perioadele ulterioare. din același an (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 06.11.2009 Nr. 03 -07-11/285). Venitul neexploatare nu este luat în considerare la calcularea standardului.

Deducerea TVA nu este standardizată

De la 1 ianuarie 2015, TVA la toate cheltuielile normalizate (inclusiv de publicitate), cu excepția cheltuielilor specificate la alin. 1 p. 7 art. 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse (cheltuieli de călătorie și divertisment), pot fi deduse integral pe baza facturii relevante și cu condiția să se țină seama de serviciile de publicitate.

Cele de mai sus rezultă din actualele prevederi ale sub. 1 p. 2 art. 171, alin.1 al art. 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse (a se vedea și pe această temă decizia Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 6 iulie 2010 nr. 2604/10 în dosarul nr. A75-5296/2009 și scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 2 iunie 2014 Nr. 03-07-15 / 26407).

Verificarea cheltuielilor publicitare

Confirmarea costurilor de publicitate poate fi orice documente, cum ar fi un ordin din partea șefului care indică data, locul și ora promovării acestora (decretul Curții a IX-a de Arbitraj din 05 august 2013 nr. 09AP-21205/2013), texte a articolelor publicitare plasate la ordinul organizației (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Nord-Vest din 20 februarie 2009 Nr. A13-5043/2007), înregistrări video, acte de muncă efectuate, deviz etc.

Procedura de recunoastere a cheltuielilor de publicitate

contabilitate fiscală

Contabilitate diferite feluri costurile de publicitate pot varia. Dacă acestea sunt costurile de creare a proprietății amortizabile achiziționate în scopuri publicitare, acestea sunt recunoscute drept cheltuieli lunar prin acumularea de amortizare (clauza 1 a articolului 256, clauza 3 a articolului 257 din Codul fiscal al Federației Ruse, literele din Ministerul Finanțelor al Rusiei din 14.12.2011 Nr. 03-03- 06/1/821, din 15.06.2012 Nr. 03-03-10/71, din 26.03.2012 Nr. 03-03 -06/1/157).

De exemplu, un videoclip publicitar se referă la active necorporale, iar costurile de publicitate sunt percepute pe măsură ce se acumulează amortizarea (clauza 1 a articolului 256 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 26 iulie 2013 nr. 03-03-06/1/29764). Cu toate acestea, dacă costul videoclipului nu depășește 40.000 de ruble. iar compania îl folosește de mai puțin de un an, atunci astfel de cheltuieli pot fi recunoscute ca publicitate și luate în considerare la calcularea impozitului pe venit la un moment dat (subparagraful 28, alineatul 1, articolul 264 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 31 octombrie 2011 Nr. 03-03-06 / 1 / 703). Durata de viață utilă a unui obiect al imobilizărilor necorporale (IA) este determinată pe baza valabilității unui brevet, certificat și (sau) alte restricții privind condițiile de utilizare a proprietății intelectuale, în conformitate cu legislația Federației Ruse sau legislația aplicabilă. a unui stat străin, precum și pe baza duratei de viață utilă a AI, datorită acordurilor relevante. Pentru imobilizările necorporale pentru care este imposibil să se determine durata de viață utilă, ratele de amortizare se stabilesc pe baza duratei de viață utilă egală cu zece ani (dar nu mai mult decât perioada de activitate a contribuabilului). Pentru lucrările audiovizuale, contribuabilul are dreptul de a determina în mod independent durata de viață utilă, care nu poate fi mai mică de doi ani (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 23 martie 2015 nr. 03-03-06/1/15750).

Dacă anunțul este plasat de o companie înregistrată ca mass-media sau videoclipul este postat pe Internet, atunci astfel de cheltuieli pot fi anulate integral (paragraful 2, clauza 4, articolul 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse). . Dacă compania nu este înregistrată ca instituție de presă, atunci cheltuielile care pot fi anulate trebuie normalizate (paragraful 5, alineatul 4, articolul 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse, scrisorile Ministerului Finanțelor din Rusia din 15.06. 2011 Nr. 03-03-06 / 2/94, din 17.05.2013 Nr. 03-03-06/1/17267).

Contabilitate

În contabilitate, cheltuielile de publicitate sunt recunoscute drept cheltuieli pentru activități obișnuite (cheltuieli comerciale) și sunt acceptate în contabilitate în cuantumul costului contractual al serviciilor de publicitate prestate (fără TVA prezentată organizației și supuse deducere fiscală) (clauzele 5, 6, 6.1, 7 din Regulamentul contabil „Cheltuielile organizației” PBU 10/99 1).

Aceste cheltuieli sunt recunoscute la data semnării actului privind prestarea serviciilor de publicitate, ceea ce se reflectă în înregistrarea debitoare a contului 44 „Cheltuieli de vânzări” sau a contului 26 „Cheltuieli generale” (clauzele 5, 7, 16, 18 PBU 10). /99, Instrucțiuni de aplicare a Planului de conturi contabile ale activităților financiare și economice ale organizațiilor 2) în perioada de raportare la care se referă (clauzele 9, 20 PBU 10/99).

Inregistrarile contabile pentru reflectarea costurilor de publicitate vor fi urmatoarele:

Debit 09 Credit 68

O creanță de impozit amânat se reflectă datorită diferenței dintre sumele cheltuielilor acceptate conform contabilității (complete) și fiscale (normalizate) (Regulamentul de contabilitate „Contabilitatea decontărilor impozitului pe profit” RAS 18/02) 3 ;

Debit 68 Credit 09

Reducerea SHE ca parte a cheltuielilor de publicitate este recunoscută în contabilitatea fiscală (clauza 17 PBU 18/02).

Nuanțe de calificare și impozitare a anumitor tipuri de publicitate

Publicitate in aer liber

După cum s-a menționat deja, costurile de publicitate pot fi anulate atât la un moment dat, cât și prin amortizare. Unul dintre cele mai comune tipuri de publicitate care are caracteristici de contabilitate a costurilor este publicitatea exterioară, reglementată de art. 19 din Legea publicității.

Deci, în cazul achiziției sau fabricării unei structuri de publicitate pe cont propriu, procedura de reflectare a acesteia în contabilitate va depinde de durata de viață utilă a unei astfel de structuri și de costul acesteia.

În cazul în care structura publicitară va fi utilizată mai mult de 12 luni, aceasta este destinată utilizării în producția de produse, în executarea muncii sau prestarea de servicii, pentru nevoile de management ale organizației sau pentru furnizarea de către organizație pentru o taxă pentru posesia și utilizarea temporară sau pentru utilizare temporară, nu este destinată vânzării și este capabilă să genereze venituri, precum și în valoare de 40.000 de ruble. și mai mult, atunci astfel de obiecte în contabilitate ar trebui contabilizate ca active fixe (clauzele 4, 5 din Regulamentul contabil „Contabilitatea mijloacelor fixe” RAS Nr. 6/01 4). Costul inițial este rambursat pe măsură ce amortizarea este acumulată în conformitate cu termenii de viață utilă (clauza 1, articolul 258 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Durata de viață utilă, de regulă, este de la 85 la 120 de luni (a cincea grupă de amortizare în conformitate cu Decretul Guvernului Federației Ruse din 01.01.2002 nr. 1 „Cu privire la clasificarea activelor fixe incluse în grupurile de amortizare”).

Înregistrările contabile pentru astfel de cheltuieli vor fi după cum urmează:

Debit 08 Credit 10, 70, 69, 60, 68

Debit 44, 26 Credit 02

Transferul mostrelor de produse către anumiți clienți

Transfer de mostre de produs anumiti clienti, potrivit Ministerului de Finanțe al Rusiei, nu se aplică cheltuielilor de publicitate (și chiar oricăror alte cheltuieli efectuate la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit), deoarece publicitatea ar trebui să fie adresată unui cerc nedefinit de persoane (articolul 3 din Legea privind publicitatea, clauza 16 din Art. 270 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 15 decembrie 2010 Nr. 03-03-06 / 1/777). In cazul in care mostre (testere) de produse sunt distribuite potentialilor (oricarui) clienti in magazin, costurile pot fi luate in considerare ca fiind promotionale, dar standardizate (subclauza 28, clauza 1).
Artă. 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Procedura de calcul a TVA la distribuirea produselor promotionale depinde daca produsul promotional este un produs, adica proprietate care „poate fi vanduta in capacitate proprie, deoarece în sine are valoare de consum ”(Clauza 3, Articolul 38 din Codul Fiscal al Federației Ruse, Clauza 12 din Rezoluția Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 30 mai 2014 Nr. 33 „ Cu privire la unele probleme care decurg din instanțele de arbitraj atunci când se analizează cazurile legate de colectarea taxei pe valoarea adăugată „(denumită în continuare Rezoluția Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse nr. 33)).

Dacă produsele promoționale sunt bunuri (de exemplu, agende, caiete, blocnotes, brelocuri, pixuri, creioane, calendare, jucării, genți, tricouri, mostre etc.), atunci când distribuiți astfel de produse promoționale (subclauza 25, clauza 3). 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse, scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 23.10.2014 nr. 03-07-11/53626, din 16.07.2012 nr. Nr. 03-07-07/17):

Dacă prețul unei unități de producție, inclusiv TVA, este mai mare de 100 de ruble. - TVA trebuie perceput pe valoarea sa. TVA „intrată” la costul unor astfel de produse publicitare este deductibilă;

Dacă prețul unitar, inclusiv TVA, este de 100 de ruble. sau mai puțin - nu este necesar să percepe TVA pe valoarea sa. TVA „intrată” pentru astfel de produse promoționale este inclusă în costul acestuia, în timp ce este necesar să se țină evidențe separate ale TVA „intrată”.

Distribuire pliante, broșuri, pliante și pliante

Distribuția de pliante publicitare, broșuri, pliante și fluturași, de regulă, nu este supusă TVA-ului - costul unei piese nu depășește 100 de ruble. (semnătura 25, paragraful 3, articolul 149 din Codul fiscal al Federației Ruse, paragraful 12 din Rezoluția Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse nr. 33). Cu toate acestea, este necesar să se organizeze o contabilitate separată a TVA (dacă costurile tranzacțiilor fără TVA depășesc 5% din valoare totală cheltuieli aferente perioadei, alin. 4 al art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse). TVA-ul „input” la costurile de fabricație a unor astfel de pliante nu este deductibil, dar este luat în considerare în cost (subclauza 1, clauza 2, articolul 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse, scrisorile Ministerului Finanțelor al Rusiei datate 19 decembrie 2014 Nr. 03-03-06/1/65952, din 23 octombrie 2014 Nr. 03-07-11 / 53626, paragraful 12 din Rezoluția Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse Nr. 33).

Costurile pliantelor sunt nestandardizate (scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 2 noiembrie 2010 nr. 03-03-06/1/681, din 20 octombrie 2011 nr. 03-03-06/2/157 , din 16 martie 2011 Nr. 03-03-06 /1/142, rezoluție a Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 14 martie 2012 în dosarul Nr. A40-63461/11-99-280). Costul livrării (distribuirii) pliantelor, precum și cataloagelor publicitare, trebuie să fie standardizat, formalizat cu acte de acceptare și transfer de servicii, rapoarte de la interpreți, și trebuie păstrată o copie a pliantului.

Emisiune de cataloage publicitare, brosuri

Eliberarea cataloagelor publicitare, a broșurilor (produse care nu sunt bunuri) și distribuirea lor, de exemplu, prin cutii poștale (un cerc nedefinit de persoane) sunt considerate cheltuieli de publicitate (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 03 noiembrie 2010 nr. 03-03-06 / 1/688). Costul cataloagelor în sine poate fi luat în considerare fără restricții (paragraful 4, clauza 4, articolul 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse), iar costurile de livrare trebuie normalizate.

Costurile de realizare a broșurilor și cataloagelor publicitare care conțin informații despre bunurile vândute, lucrările efectuate, serviciile prestate, mărcile comerciale și mărcile de servicii și (sau) despre organizația în sine, sunt incluse în cheltuielile de publicitate nestandardizate ale organizației (scrisoarea Ministerului). al Finanțelor Rusiei din 12.10.2012 Nr. 03- 03-06/1/544, paragraful 4, paragraful 4, articolul 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Suveniruri cu sigla companiei

Costurile de fabricație (achiziționare) suveniruri cu sigla contribuabilului pentru distribuirea între clienți sunt luate în considerare la impozitarea profiturilor în valoare de 1% din veniturile din vânzări (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 23 septembrie 2004 nr. 03-). 03-01-04 / 2/15, rezoluția FAS al Districtului Moscova din 18 decembrie 2007 Nr. КА-А40/13151-07 în dosarul Nr. А40-192/07-4-2).

Cele de mai sus se aplică și situației în care astfel de suveniruri sunt distribuite în timpul expozițiilor (decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga din 02.06.2006 în cazul nr. A57-11649 / 05-35).

Dacă suvenirurile sunt destinate partenerilor, costul acestor suveniruri poate fi luat în considerare drept cheltuieli de ospitalitate (clauza 2, articolul 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Trimitere SMS

Trimiterea prin SMS este o cheltuială de publicitate standardizată (paragraful 5, clauza 4, articolul 264 din Codul fiscal al Federației Ruse), dacă informațiile difuzate sunt adresate unui cerc nedeterminat de persoane (adică nu conține un apel la un persoană specifică) și are ca scop atragerea atenției asupra obiectului publicității (partea 1 articolul 3 din Legea privind publicitatea, Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Urali din 10 martie 2010 nr. Ф09-1350/10-С1, scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 28 octombrie 2013 Nr. 03-03-06/1/45479).

Totodată, trimiterea prin poștă prin baza de date, indicând numele destinatarului în textul mesajului, încetează să mai îndeplinească cerințele de publicitate, dar costurile pot fi luate în considerare ca și alte costuri asociate producției sau vânzărilor (punctul 49). , paragraful 1, articolul 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 29 noiembrie 2013 Nr. 03-03-06/2/51839).

Cărți de vizită pentru angajați

Costul realizării cărților de vizită pentru angajați, în funcție de informațiile disponibile pe aceștia, poate fi atribuit atât publicității standardizate, cât și altor cheltuieli în baza alin. 49 alin.1 al art. 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse (scrisoare a Serviciului Federal de Taxe al Rusiei pentru Moscova din 26 octombrie 2007 nr. 20-12 / 102557, rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 19 februarie 2008 nr. KA-A41 / 283-08 în cazul nr. A41-K2-22384).

Aceste costuri vor fi incluse în costurile de publicitate normalizate dacă cărțile de vizită conțin informații despre obiectul de publicitate al organizației (scrisoare a Serviciului Federal de Taxe din Rusia pentru Moscova din 26 octombrie 2007 nr. 20-12 / 102557, rezoluția Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Est din data de 16 octombrie 2008 Nr. /07-Ф02-5023/08 în dosarul Nr. А33-14100/07).

Cheltuieli pentru fabricarea medicamentelor

Costul de fabricație a mostrelor de medicamente distribuite în scop publicitar în locurile de expoziții medicale, seminarii, conferințe etc. în rândul participanților la mese rotunde, seminarii, în instituțiile medicale nu este o reclamă bunuri medicale. Prin urmare, costurile de fabricație a probelor de droguri nu sunt incluse în costuri (scrisoare a Serviciului Federal de Taxe al Rusiei pentru Moscova din 20 aprilie 2007 nr. 20-12 / 036374, rezoluție a Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din ianuarie 9, 2008 Nr. KA-A40 / 13490-07-2 în dosarul Nr. A40-74705 / 06-126-466 (Decizia Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 25 aprilie 2008 Nr. 4946/08 a refuzat să transferați acest caz la Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse).

Argumentul principal: transferul gratuit de mostre (samplere) de mărfuri ( medicamente Peste masa) consumatorii potențiali(participanți ai meselor rotunde și cercurilor farmaceutice din instituțiile medicale și farmacii) în conformitate cu Legea federală din 12 aprilie 2010 nr. 61-FZ „Cu privire la circulația medicamentelor”, precum și Legea privind publicitatea, nu este inclusă în conceptul de „reclamă pentru medicamente”.

Achiziționarea premiilor la tombolă

Cheltuielile unei organizații legate de achiziționarea de premii pentru extragere în rândul clienților săi în cadrul unei campanii de publicitate nu pot fi luate în considerare ca cheltuieli la calcularea impozitului pe venit, deoarece extragerea premiilor se efectuează în rândul unui anumit cerc de persoane - clienți a organizației (clauza 4 din articolul 264 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 25 aprilie 2007 Nr. ШТ-6-03 / [email protected], Ministerul de Finanțe al Rusiei din 08.10.2008 Nr. 03-03-06 / 1/567, rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Orientului Îndepărtat din 07.02.2007 Nr. Ф03-А73 / 06-2 / 5053) . Premiile acordate câștigătorilor extragerii sunt proprietăți transferate gratuit, a căror valoare nu este luată în considerare la calcularea bazei de impozitare a impozitului pe venit (clauza 16, articolul 270 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Costurile de achiziție (de fabricație) a premiilor acordate câștigătorilor desenelor lor în timpul campaniilor de publicitate în masă în rândul unui număr nedeterminat de persoane pot fi luate în considerare în contabilitatea fiscală într-o sumă care nu depășește 1% din veniturile din vânzări (Decretul Federal Serviciul Antimonopol al Districtului Nord-Vest din 29.03.2006 în dosarul nr.A56-11128/2005).

Alte tipuri de costuri de publicitate

În practică, companiile suportă multe costuri care trebuie calificate (ca promoționale sau nu). Pentru comoditate, am rezumat în tabel cele mai frecvente costuri, a căror calificare provoacă dificultăți contabililor.

Perioada de valabilitate a materialelor promoționale

Agenții de publicitate (producătorii sau vânzătorii de bunuri sau alte persoane care au determinat obiectul publicității și (sau) conținutul publicității - clauza 5, articolul 3 din Legea publicității) trebuie să păstreze materialele publicitare și copiile acestora (după cum s-a menționat deja, acestea sunt mostre de materiale tipărite (broșuri, pliante), exemple publicații tipărite cu reclame plasate în ele, capturi de ecran ale paginilor de Internet cu bannere publicitare, reportaje foto despre publicitate în aer liber, înregistrări video și audio ale reclamelor, informații în direct despre publicitatea pe canalele TV - scrisoarea Serviciului Federal Antimonopol al Rusiei din 28 aprilie 2011 nr. AK / 16266), precum și contracte pentru producerea, plasarea și distribuirea reclamei în termen de un an - din ziua în care a fost distribuit anunțul sau de la data expirării valabilității unor astfel de acorduri (subclauza 8, clauza 1, articolul 23 din Codul fiscal al Federației Ruse). Cu toate acestea, în opinia noastră, este mai sigur - în termen de patru ani (dacă nu au existat pierderi în perioada fiscală).

Pentru o organizație - de la 20.000 la 200.000 de ruble;

Pentru capul ei (antreprenor) - de la 2.000 la 10.000 de ruble.

Activitati de publicitate si UTII

Activitățile de distribuire a reclamei exterioare folosind structuri de publicitate sunt supuse sistemului de impozitare sub forma unui impozit unic pe venitul imputat (articolul 346.27 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dacă contribuabilul desfășoară activități legate de închirierea (furnizarea) locurilor pe structuri de publicitate, atunci astfel de activități nu sunt recunoscute ca transferabile către UTII ca activități din domeniul distribuției de publicitate exterioară, ci sunt impozitate în cadrul sistemului general de impozitare. sau sistemul fiscal simplificat (scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 22 iulie 2011 nr. 03-11-06/2/108, din 31 mai 2011 nr. 03-11-06/3/62, hotărâre a Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Urali din data de 7 aprilie 2009 în cazul nr. Ф09-1824/09-С3).

Activitatea de plasare a propriei reclame de către organizațiile care furnizează servicii de distribuție publicitară și care desfășoară activități de publicitate nu este antreprenorială și nu este supusă sistemului de impozitare sub forma unui impozit unic pe venitul imputat (Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova). din 02.03.2010 în cazul nr. KA-A41 / 355-10, paragraful 2 al articolului 346.26 din Codul fiscal al Federației Ruse, paragraful 3 al paragrafului 1 al articolului 2 din Codul civil al Federației Ruse, scrisoarea din Ministerul de Finanțe al Rusiei din 24 iunie 2010 Nr. 03-11-06/3/87).

De asemenea, activitățile de afaceri legate de fabricarea, repararea, întreținereși cu punerea în aplicare a lucrărilor de instalare și dezmembrare a structurilor publicitare și a altor tipuri de lucrări similare (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 27 ianuarie 2011 nr. 03-11-06/3/8).

Sunt recunoscute activități de difuzare a reclamei sociale, desfășurate pe bază dezinteresată (nerambursabilă). activități caritabileși nu este supusă TVA-ului. Reclamă socială este o informație difuzată în orice mod, sub orice formă și prin orice mijloace, adresată unui cerc nedeterminat de persoane și care vizează realizarea unor scopuri caritabile și a altor scopuri social utile, precum și asigurarea intereselor statului (clauza 11, art. 3 din Legea publicității, scrisori de la Ministerul Finanțelor Rusia din 17 septembrie 2010 Nr. 03-11-06/3/128, FAS Rusia din 16 aprilie 2013 Nr. AK/14957/13).