Zľavy v zmluve pre veľkých veľkoodberateľov sú vylúčené zo zdaniteľného zisku. IFTS klasifikuje náklady ako neprimerané. Spor s daňovými úradmi sa riešil na súde.

Chyby pri povzbudzovaní protistrán

Kupujúcim sú v zmluve poskytnuté prémie a zľavy za dosiahnutie určitého objemu nákupov. Takéto sumy sa zvyčajne pripisujú výdavkom predávajúceho (odsek 19.1, odsek 1, článok 265 daňového poriadku Ruskej federácie). Inšpekcia však môže vyrubiť dodatočnú daň z príjmu a vyhrať spor na súde, pričom využije chyby spoločnosti (pozri tabuľku). Príkladom je komentovaný prípad, kde Rozhodcovský súd Moskovského okresu (vyhláška č. A40-13473/14 z 28. novembra 2014) a Ozbrojené sily Ruskej federácie informovali o neprípustnosti uznania trov konania.

Vysvetlenie arbitráže: v zmluvách s protistranami nie sú poskytované zľavy. Sú zakotvené v dodatočných dohodách podpísaných po predaji tovaru. Takýto podpis je pre dodávateľa nerentabilný, pretože odmieta už prijaté prostriedky. To znamená, že náklady nie sú ekonomicky opodstatnené. Navyše nepotvrdené - neexistujú žiadne výpočty, pomocou ktorých by ste mohli skontrolovať výšku zliav a prémií.

Tabuľka. Chyby, kvôli ktorým neboli vykázané náklady na bonusy

Obmedzenia predaja produktov

Ak platiteľ dane predáva produkty, potom maximálna prémia pre kupujúcich je 10 percent z ceny zakúpeného tovaru (časť 4 článku 9 federálny zákončíslo 381-FZ zo dňa 28.12.2009)*. Ceny za spoločensky významné produkty sú zakázané**. Ak sú napriek tomu vydané, potom je zakázané, rovnako ako tie, ktoré sú nad normou pre iné produkty, vylúčené zo zdaniteľného zisku (list Ministerstva financií Ruska zo dňa 13.04.10 č. 03-03-06/1/263 , atď.). V záujme spoločnosti však možno použiť aj rezortné spresnenia.

* Maximálne možné poistné je určené z nákladov vrátane DPH (list Ministerstva financií Ruska zo dňa 02.04.10 č. 03-07-11 / 85).

** Toto je chlieb a pekárenské výrobky(z ražnej alebo pšeničnej múky, ako aj zo zmesi ražnej a pšeničnej múky), trvanlivého mlieka a kuracieho mäsa (maximálna trvanlivosť týchto výrobkov je 10 dní).

Príklad:

Daňovník predáva ovocie a zeleninu. Zmluva s protistranou stanovuje prémiu (ak partner zakúpil tovar za viac ako 30 000 000 rubľov za mesiac). Je to 5 percent z ceny zeleniny a 12 percent z ceny ovocia.

Kupujúci kúpil zeleninu za 19 500 000 rubľov. a ovocie za 14 500 000 rubľov. Udelené - 2 715 000 rubľov. (19 500 000 rubľov x 5 % 14 500 000 × 12 %). Inšpektorát môže zakázať zvýšenie nákladov na časť prémie za ovocie. Je to viac ako 10 percent. Ale prekročenie normy pre určitý tovar je povolené listom Ministerstva hospodárskeho rozvoja Ruska z 22. septembra 2011 č. D22-1354.

Potvrdzuje: limit je určený z nákladov na celú dávku. Máme od 34 000 000 rubľov. (19 500 000 14 500 000). To znamená, že maximálna prémia je 3 400 000 rubľov. (34 000 000 rubľov x 10 %). Je to viac ako skutočne vydané, zákon č. 381-FZ nie je porušený. Tento argument umožní obhajovať trovy konania bez súdneho konania.

Postup na výpočet maximálnej výšky odmeny môže byť stanovený zmluvou o dodávke (list Ministerstva financií Ruska zo dňa 18.08.10 č. 03-03-06/1/554). Dá sa v ňom napísať: „v žiadnom prípade by maximálna odmena nemala presiahnuť 10 percent nákladov na predaný tovar za mesiac.“ Táto fráza je užitočná, ak sa odosiela hlavne tovar s maximálnou prémiou (v príklade ovocie). Môže nastať situácia, že odhadovaná odmena prekročí zákonnú normu. Dodávateľ však oprávnene zaplatí len 10-percentnú prémiu, čo pomôže vyhnúť sa sporom s IFTS.

Predpokladajme, že v zmluve nie je poistné obmedzené na 1/10 ceny produktov a presiahlo zákonný limit. Vtedy je bezpečnejšie neodpočítavať nadmerné výdavky od zdaniteľného zisku. V opačnom prípade budete musieť svoj prípad obhajovať na súde, pričom sa budete opierať o dva argumenty. Prvým je opodstatnenie nákladov (zvýšené odmeny stimulujú rast dopytu a vedú k zvýšeniu príjmov daňových poplatníkov).

Druhým argumentom je, že dane sa počítajú podľa daňovej legislatívy. Ide najmä o federálne zákony prijaté v súlade s Daňovým poriadkom Ruskej federácie (doložka 1, článok 1 daňového poriadku Ruskej federácie). Zákon č. 381-FZ nevychádza z daňového poriadku a nepovažuje sa za daňový zákon. V ňom zapísané limity teda nemajú vplyv na výpočet dane z príjmov. Toto tvrdenie ešte nebolo súdne overené a víťazstvo spoločnosti nemožno zaručiť. Ale vzhľadom na iné nedaňové zákony arbitráž poukázala na to, že nimi stanovené obmedzenia sa pri zdaňovaní neberú do úvahy (rozhodnutia Federálnej protimonopolnej služby Moskovského okresu z 29. septembra 2008 č. KA-A40 / 9071- 08, Federálna protimonopolná služba Centrálneho obvodu z 29. septembra 2010 č. A23-5464 / 2009A -14-233 a iné).

Doklady na odpis výdavkov

Pri vykazovaní nákladov je potrebné vychádzať z dvoch skupín dokladov. Prvý z nich stanovuje prémie a zľavy v zmluve. Ide o zmluvu alebo dodatočnú dohodu k nej. Odporúčame tiež stanoviť bonusy v marketingovej politike alebo príkaze vedúceho, čo naznačuje, že platby sú zamerané na stimuláciu dopytu a zvýšenie príjmu.

Druhou skupinou dokladov - umožňujúcich zistiť skutočnú platbu a zaslať protistrane - je kalkulácia, oznámenie, protokol a pod. Musia obsahovať náklady na predaný tovar (najlepšie s údajmi o faktúrach za vydanie cenín ), sadzbu a výšku poistného. Ak je zadaných viacero sadzieb, potom sa výpočet vykoná pre každú skupinu tovaru, pre ktorú je nastavená vlastná sadzba.

Pri použití akruálnej metódy predávajúci zohľadňuje výdavky v deň stanovený v pododseku 3 odseku 7 článku 272 daňového poriadku Ruskej federácie. Je to buď dátum predloženia dokumentov protistrane, alebo posledný deň vykazovaného obdobia, alebo dátum vysporiadania stanovený v zmluve. Vybraná možnosť musí byť pevne stanovená v účtovných zásadách. Uznanie nákladov môže závisieť aj od zmluvy.

Príklad:

V máji bol kupujúcemu zaslaný výpočet poistného. Inšpekcia s odvolaním sa na to požadovala premietnuť výdavky v druhom štvrťroku. Podnik ich vykazuje v treťom, keď protistrana schválila výpočet a previedla ho na daňovníka.

Súd v takomto spore vychádzal z účtovnej politiky (podľa nej sa výdavky účtujú ku dňu vyrovnania, zakotveného v zmluve) a zmluvných podmienok. Uvádza: základ pre platbu - akty odsúhlasenia výpočtu, podpísané predávajúcim a kupujúcim. Platby sa uskutočňujú do piatich dní po schválení zákona.

Predpokladajme, že akty boli podpísané až v treťom štvrťroku (alebo pri samotnom výpočte bol urobený záznam o odsúhlasení, podpísaný stranami a datovaný do tretieho štvrťroka). Pred týmto obdobím nie je platba možná. V takejto situácii arbitráž odmietne obvinenie z predčasného účtovania nákladov (vyhláška Federálnej protimonopolnej služby Moskovského okresu zo dňa 11.10.11 č. A40-10948 / 11-90-46).

Odložením odpisu výdavkov predávajúci najskôr preplatí daň (oproti uznaniu výdavkov v deň odoslania dokladov protistrane). Ale zvyčajne sa náklady môžu zohľadniť najneskôr v nasledujúcom štvrťroku. Takže straty z predčasného zdanenia sú zanedbateľné. A kompenzované zjednodušením účtovníctva. Veď pri vykazovaní výdavkov ešte pred dohodnutím poistného sú často potrebné úpravy a predloženie prepracovaných priznaní (ak sa výška poistného po dohode zmení). Ak sú náklady dohodnuté, následné úpravy sú nepravdepodobné.

Na základe materiálov časopisu Arbitration Tax Practice.

Právnik Katedry daní a práva ACG "Interexpertiza" Vasilyeva Tatiana.

Poskytnutie zľavy je dôležitý marketingový trik, ktorý využívajú mnohé spoločnosti s cieľom odmeniť kupujúceho za určité úkony, napríklad za pravidelný nákup veľkého množstva produktov. Legislatíva umožňuje použitie tejto formy motivácie a táto oblasť je len mierne obmedzená daňovým poriadkom Ruskej federácie, ale napriek tomu musia byť poskytnuté preferencie zdokumentované pre správne daňové účtovníctvo.

Cenová zľava je zníženie ceny stanovenej spoločnosťou za tovar, ktorý predáva, za službu, ktorú poskytuje, za prácu, ktorú vykonáva*. Dôvody na poskytnutie zľavy môžu byť rôzne - od vyššie uvedených pravidelne uskutočňovaných významných nákupov až po špeciálne postavenie kupujúceho (napríklad stály zákazník), začiatok sezóny dočasného poklesu dopytu a iné dôvody . Súčasťou marketingovej politiky spoločnosti môže byť možnosť poskytovať zákazníkom nielen tie druhy zliav, ktoré sú vo svetovej praxi hojne využívané (napr. sezónna zľava, zľava pri platbe v hotovosti), ale aj iné druhy zliav vzhľadom na špecifiká činnosti spoločnosti, charakteristiku trhu s jej tovarmi, prácami alebo službami.

Spoločnosti zároveň nie vždy riadne dokladujú ako dôvody a podmienky** pre poskytnutie zliav, tak aj samotný fakt poskytnutia zľavy. Vzhľadom na to tak samotná spoločnosť, ktorá zľavu poskytla, ako aj jej kupujúci (resp. zákazník na základe zmluvy platená provízia služby alebo zmluvy) nesú riziká nepriaznivého vplyvu daňové dôsledky. Takýmito dôsledkami pre firmu – predávajúceho (vykonateľa, zhotoviteľa) je nutnosť určiť základ dane pre daň z príjmov a DPH na základe počiatočnej, základnej, ceny, t.j. cena, od ktorej nebola odpočítaná výška zľavy, čo v podstate znamená nutnosť zaplatiť určitú časť dane z príjmov z dôvodu vlastné prostriedky. Nepriaznivým dôsledkom pre kupujúceho môže byť zahrnutie do skladby neprevádzkových príjmov, ktoré zvyšujú základ dane pre daň z príjmov, o výšku ním prijatej zľavy.

Pri absencii riadnej dokumentácie o dôvodoch a podmienkach poskytnutia zľavy a samotnej skutočnosti poskytnutia zľavy bude pre predávajúcu spoločnosť a jej kupujúceho ťažké obhajovať svoje stanovisko v spore s daňovým úradom v štádiu o podávaní námietok proti zákonu o daňovej kontrole a na súde.

Aby sa predišlo finančným stratám predávajúceho a kupujúceho v dôsledku sporov s daňovými úradmi, musia byť po prvé zdokumentované dôvody a podmienky poskytnutia zľavy a po druhé skutočnosť poskytnutia zľavy.

Dôvody a podmienky poskytnutia zľavy

V článku 40 daňového poriadku Ruskej federácie sa zároveň stanovuje, že pri určovaní trhovej ceny sa berú do úvahy obvyklé cenové prirážky alebo zľavy pri uzatváraní transakcií medzi nezávislými osobami. Najmä zľavy spôsobené:

Článok 40 daňového poriadku Ruskej federácie však svojim spôsobom uvádza päť dôvodov na zľavy ekonomická podstata zľavy, napríklad spôsobené sezónnymi výkyvmi dopytu, sú tiež spôsobené marketingovou politikou predávajúcej spoločnosti, ako aj zľavy stanovené z dôvodu propagácie nového produktu na trhu, ako aj akékoľvek iné primerané, t.j. stimulovanie kupujúceho k akejkoľvek akcii, ktorá prináša ekonomický prínos predajca, zľava. Vzhľadom na uvedené možno dospieť k záveru, že v článku 40 sa hovorí len o tom, že zľava musí byť primeraná a následne sa o sumu tejto zľavy zníži transakčná cena pre predávajúceho a kupujúceho na daňové účely. Inými slovami, zľava by mala stimulovať kupujúceho, napríklad:

Rozhodnutie oprávneného orgánu predávajúcej spoločnosti o tom, aké zľavy predávajúca spoločnosť poskytuje, o veľkosti týchto zliav, ktorým kategóriám kupujúcich sa tieto zľavy poskytujú, ako aj o tom, aká je stimulačná povaha takýchto zliav. riadne zdokumentované. Takéto rozhodnutie možno nazvať dokumentárnym vyjadrením marketingovej politiky spoločnosti.

Majte na pamäti, že potreba posilniť svoju pozíciu na trhu môže vyžadovať náhlu zmenu cenovej politiky vrátane politiky zliav, napríklad v priebehu rokovaní so strategicky dôležitým potenciálnym kupujúcim môže byť potrebné, aby predávajúca spoločnosť ponúkla potenciálnemu kupujúcemu zľavu, o ktorej predtým nerozhodol oprávnený orgán, alebo sa dohodla, že poskytne potenciálnemu kupujúcemu ním deklarovaná zľava . V takýchto prípadoch možno odporučiť, aby sa v miestnom akte predávajúcej spoločnosti upravil postup dokladovania zliav, ktoré presahujú rámec zliav už stanovených spoločnosťou. Je žiaduce, aby vám takýto postup dokumentovania umožnil stanoviť, v čom presne je vyjadrený stimulačný charakter poskytnutej zľavy.

Registrácia skutočnosti poskytovania zliav

Jednak si zmluvné strany môžu dohodnúť poskytnutie zľavy aj pri uzatvorení zmluvy, následne bude cena tovaru, práce, služby určená v samotnej zmluve už s prihliadnutím na zľavu.

Príklad 1. Cena tovaru podľa tejto zmluvy je 768 rubľov. za jednu jednotku výroby navyše kupujúci zaplatí dodávateľovi DPH - 138 rubľov. 24 kop. Cena tovaru je stanovená s prihliadnutím na 35% zľavu poskytnutú kupujúcemu na základe objednávky vedúceho dodávateľa č.132 zo dňa 25.3.2003 ako kupujúceho nakupujúceho výrobky v hodnote minimálne 20 000,- jednotiek v rámci jednej zmluvy o dodávke.

Je potrebné poznamenať, že zmluvné strany v štádiu rokovaní, počas ktorých sa prerokúvajú všetky podmienky zmluvy, sa môžu dohodnúť na poskytnutí zľavy pri uzatvorení zmluvy za daných podmienok. Takýto záväzok poskytnúť zľavu možno urobiť písomne ​​( zľavový list) , v tomto prípade nie je potrebné duplikovať dojednanie o zľave v zmluve.

Po druhé, zmluvné strany sa môžu dohodnúť na poskytnutí zľavy pri splnení určitých podmienok (napríklad pri dosiahnutí určitého objemu nákupov) uvedených v zmluve. V tomto prípade bude zmena ceny zákazky spôsobená vznikom týchto podmienok.

Príklad 2. Cena tovaru podľa tejto zmluvy je 1200 rubľov. za jednu jednotku výroby navyše kupujúci zaplatí dodávateľovi DPH - 216 rubľov. V prípade predčasného (ale nie menej ako 1,5 mesiaca pred dátumom splatnosti) splnenia záväzku zaplatiť za tovar kupujúcim, dodávateľ poskytne kupujúcemu zľavu vo výške 24% zo sumy splateného dlhu na na základe objednávky č.132 vedúceho dodávateľa zo dňa 25.3.2003. Ak je zľava stanovená zmluvou a splnenie určitej podmienky, zmluvné strany môžu vypracovať zákon o splnení takých podmienok. Pokiaľ ide o vrátenie finančných prostriedkov tvoriacich výšku zľavy pri výskyte takýchto podmienok, je potrebné poznamenať nasledujúce. Berúc do úvahy znenie odseku 4 článku 453 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie, že strany nie sú oprávnené požadovať vrátenie toho, čo plnili na základe záväzku, až do okamihu zmeny alebo ukončenia zmluvy, pokiaľ nie je inak ustanovené zákonom alebo dohodou zmluvných strán, zmluvné strany, aby sa vyhli zodpovedajúcim rizikám, musia ustanoviť, že preplatok je kupujúcemu vrátený predávajúcim (pokiaľ povinnosť vrátiť preplatok nezanikne inak).

Príklad 3. Na základe bodu 5.6 zmluvy o dodávke č. 459 z 2. apríla 2004 a tiež na základe odseku 14 objednávky vedúceho dodávateľa č. 132 z 25. marca 2003 zmluvné strany vypracovali tento akt potvrdzuje, že dodávateľ je povinný poskytnúť kupujúcemu zľavu vo výške 149 867 rub. Nakoľko platba podľa zmluvy o dodávke č. 459 zo dňa 2.4.2004 bola uskutočnená kupujúcim v r. plnej veľkosti strany sa dohodli, že suma 149 867 RUB. je preplatená. Zmluvné strany sa dohodli aj na povinnosti dodávateľa vrátiť preplatok vo výške 149 867 rubľov. bude ukončená: v časti 59 000 rubľov. - započítanie s obdobnou protipohľadávkou dodávateľa voči kupujúcemu na platbu za tovar podľa zmluvy o dodávke č. 460 zo dňa 3.6.2004; vo zvyšku - vypísaním zvyšného suma peňazí na zúčtovací účet kupujúceho uvedený v zmluve o dodávke č.459 zo dňa 2.4.2004. Po tretie, zmluvné strany sa môžu dohodnúť aj na poskytnutí zľavy v období po uzavretí zmluvy (a až do okamihu jej uzavretia, pretože uzatvorením zmluvy zaniká a nie je možné ju zmeniť).

V každom z vyššie uvedených prípadov musí byť zmluva o zľave uzavretá vo forme, ktorú vyžaduje zákon. Zoznam transakcií***, pre ktoré je poskytnutá povinná písomná forma, je stanovený v článku 161 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie. Toto sú ponuky:

Podľa článku 162 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie nedodržanie jednoduchej písomnej formy transakcie zbavuje strany práva v prípade sporu odvolávať sa na dôkazy transakcie a jej podmienky, ale nezbavuje ich práva predkladať písomné a iné dôkazy. V prípadoch výslovne uvedených v zákone alebo v dohode strán má nedodržanie jednoduchej písomnej formy transakcie za následok jej neplatnosť (napríklad nedodržanie jednoduchej písomnej formy zahraničnej hospodárskej transakcie má za následok neplatnosť transakcia). V súlade s článkom 160 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie musí byť transakcia vykonaná v písomnej forme vyhotovením dokumentu, v ktorom je vyjadrený jej obsah, a podpísaný osobou alebo osobami, ktoré transakciu vykonávajú, alebo osobami nimi riadne splnomocnenými. Písomnú dohodu možno uzavrieť vyhotovením jedného dokumentu podpísaného zmluvnými stranami, ako aj výmenou dokumentov prostredníctvom pošty, telegrafu, ďalekopisu, telefónu, elektronickej alebo inej komunikácie, ktorá umožňuje spoľahlivo zistiť, že dokument pochádza z zmluvnou stranou podľa dohody. Uvedené platí aj pre dohody o zmene zmluvy (najmä pre dohody o zmene ceny zmluvy).

Hlavné ustanovenia o uzatváraní zmluvy sú uvedené v článku 432 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie. Zmluva sa považuje za uzavretú, ak sa zmluvné strany dohodli na všetkých podstatných náležitostiach zmluvy vo forme, ktorá je v príslušných prípadoch požadovaná. Podstatné sú podmienky predmetu zmluvy, podmienky, ktoré sú v zákone alebo iných právnych úkonoch pomenované ako podstatné alebo nevyhnutné pre zmluvy tohto typu, ako aj všetky tie podmienky, na základe ktorých na žiadosť jednej zo zmluvných strán , musí dôjsť k dohode. K uzavretiu zmluvy dochádza odoslaním ponuky (ponuky na uzavretie zmluvy) jednou zo zmluvných strán a jej prijatím (prijatím ponuky) druhou zmluvnou stranou. V súlade s článkom 433 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie sa dohoda považuje za uzavretú v okamihu, keď osoba, ktorá poslala ponuku, dostane jej prijatie.

Podľa článku 435 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie sa ponuka uznáva ako ponuka adresovaná jednej alebo viacerým konkrétnym osobám, ktorá je celkom určitá a vyjadruje úmysel osoby, ktorá ponuku predložila, považovať sa za uzavretú. dohoda s adresátom, ktorý ponuku prijme. Ponuka musí obsahovať podstatné náležitosti zmluvy.

Prijatie v súlade s článkom 438 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie je odpoveďou osoby, ktorej je ponuka určená, o jej prijatí. Prijatie musí byť úplné a bezpodmienečné. Vykonávanie úkonov na splnenie podmienok zmluvy uvedených v zmluve osobou, ktorá dostala ponuku, v lehote stanovenej na jej prijatie (napríklad prevod zo strany predávajúcej spoločnosti v reakcii na ponuku kupujúceho poskytnúť mu zľava po predčasnom zaplatení tovaru na účet zľavy) sa považuje za prijatie, ak zákon, iné právne úkony neustanovujú inak alebo nie je uvedené v ponuke.

Vzhľadom na vyššie uvedené, všetky dohody medzi právnickými osobami o poskytnutie zľavy musí byť urobené písomne. Vzhľadom na to, že zmena ceny zákazky nemá vplyv na dátum predaja podľa zmluvy, pri poskytnutí zľavy je potrebné upraviť základ dane za obdobie, v ktorom sa predaj uskutočnil.

Tatyana Vasilyeva, právnička Katedry daní a práva ACG "Interexpertiza"

dátum: 2004

Miesto vydania: "Finančné noviny" / č.45.2004

ACG "Interexpertiza" vás pri používaní publikácií žiada, aby ste mali na pamäti, že:

daňový poradca

Poskytovanie rôznych druhov obchodných zliav je bežnou obchodnou praxou vo veľkoobchode a maloobchodné. Toto je jeden z najbežnejších spôsobov, ako prilákať kupujúcich.

1. Právny základ zľavy

V dokumentoch regulačného účtovného systému, ako aj v právnych predpisoch o daniach a poplatkoch neexistuje žiadna definícia pojmu „zľava“. V súlade so zvyklosťami obchodného obratu sa zľavou zvyčajne rozumie zníženie zo strany predávajúceho o vopred deklarovanú hodnotu tovaru. Zvyčajne sa predkladá kupujúcemu, ktorý splnil podmienky stanovené predávajúcim.

Podľa Občianskeho zákonníka Ruskej federácie môže predávajúci určiť cenu tovaru. Výnimkou sú len prípady, keď sa uplatňujú ceny, ktoré sú stanovené alebo regulované autorizáciou vládne orgány(článok 424 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).

Stanovením ceny produktu môže predávajúci poskytnúť zľavy. V závislosti od podmienok poskytnutia možno zľavu považovať za dohodu o novej zmluvnej cene alebo za zmenu ceny po uzavretí zmluvy. Po uzavretí zmluvy sú zmeny cien povolené v prípadoch a za podmienok ustanovených zmluvou, zákonom alebo spôsobom ustanoveným zákonom.

Kúpna zmluva v maloobchode sa skutočne považuje za uzavretú okamihom jej vystavenia predávajúcim bloček kupujúcim tovaru.

Zľava je teda len zníženie ceny, ktorú predajca predtým deklaroval. V tomto prípade budú náklady na tovar, berúc do úvahy zľavu, cenou stanovenou v kúpnej zmluve (článok 492 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).

Koľko môžete zľaviť z pôvodnej ceny? Pre akékoľvek - občianske právo neobmedzuje predávajúceho v medziach zníženia ceny tovaru, prác, služieb.

Autor: všeobecné pravidlo pre účely zdanenia sa akceptuje cena tovaru, prác alebo služieb, uvedené stranami ponuky. A pokiaľ sa nepreukáže opak, predpokladá sa, že táto cena zodpovedá úrovni trhových cien. Malo by sa však pamätať na to, že ak sa cena odchýli o viac ako 20 percent smerom nahor alebo nadol od úrovne cien uplatňovaných platiteľom dane za rovnaký (homogénny) tovar v krátkom čase, správca dane môže overiť správnosť uplatnenia cien za transakcie (pododsek 4 ods. 2 článok 40 daňového poriadku Ruskej federácie). V prípade zistenia odchýlky majú právo účtovať dodatočnú daň a penále.

Preto, aby sa predišlo nezhodám s daňovými úradmi, je lepšie stanoviť maximálnu zľavu 20 percent z bežnej cenovej hladiny (ak sa ceny držia na priemernej trhovej úrovni).

Pri poskytovaní zliav presahujúcich 20 % predajnej ceny, aby sa predišlo daňovým rizikám, je potrebné pripraviť zdôvodnenie pre poskytnutie zľavy, v ktorom bude uvedené, že:

Zľava je bežná;

Zľava sa poskytuje z dôvodov uvedených v článku 40 ods. 3 daňového poriadku Ruskej federácie (kvôli marketingovej politike, a to aj pri propagácii nových produktov, ktoré nemajú obdobu na trhoch, ako aj pri propagácii tovaru (práca , služby) na nové trhy, sezónne a iné výkyvy dopyt spotrebiteľa po tovare (práce, služby); strata kvality alebo iných spotrebiteľských vlastností tovaru; uplynutie (približovanie sa dátumu spotreby) doby spotreby alebo výpredaj tovaru; prototypov a vzoriek tovaru za účelom oboznámenia spotrebiteľov s nimi).

Aby ste mohli obchodovať so zľavami, musíte najskôr vypracovať nasledujúce dokumenty:

• formulovaná marketingová politika základná časťúčtovná politika,
• schválený zoznam zákazníkov - veľkých odberateľov produktov, ktorým sú poskytované zľavy,
• objednávka (pokyn) prednostu na schválenie cenníkov na celý sortiment predávaného tovaru, a to aj so zľavou,
• objednávka na označenie sezónneho alebo zastaraného tovaru,
• ustanovenie o prehodnocovaní tovaru v súvislosti s marným alebo blížiacim sa dátumom spotreby alebo s predajom tovaru,
• zmluvu o predaji tovaru s uvedením tvorby transakčnej ceny s prihliadnutím na veľkosť zodpovedajúcich zliav (prirážok) v rámci marketingovej politiky,
• oznámenie kupujúcemu o poskytnutej zľave (ak nie je predložená pri kúpe tovaru),
• aplikačná doložka zľavové karty a zľavy poskytované ich majiteľom.

Okrem toho musí organizácia vypracovať a schváliť nasledujúce primárne dokumenty.

Ak je tovar účtovaný v predajných cenách, potom je na výpočet obchodnej marže určený „Registr maloobchodných cien“. Jeho približná podoba je uvedená v Prílohe č. 2 Smernice na tvorbu a uplatňovanie bezplatných cien a taríf produktov, tovarov a služieb. Formulár je odporúčaný listom č. 7-1026 Ministerstva hospodárstva Ruska z 20. decembra 1995 a nie je povinný. V súlade s paragrafmi. 9.28 a 9.29 "Metodických odporúčaní pre účtovanie a evidenciu operácií pre príjem, skladovanie a výdaj tovaru v obchodných organizáciách", schválené listom Roskomtorg zo dňa 10.07.96 č. 1-794 / 32-5, precenenie tovaru a ostatné inventarizačné položky sa vykonáva na príkaz vedúcej organizácie a dokumentuje. Podoba takéhoto počinu v „Albume jednotné formy primárna účtovná dokumentácia pre účtovanie obchodných operácií“, schválená vyhláškou Štátneho štatistického výboru Ruskej federácie z 25. decembra 1998 č. 132 sa neposkytuje.

Organizácia preto samostatne rozvíja tieto formy v súlade so všetkými ustanovenými čl. 9 federálneho zákona z 21. novembra 1996 č. 129-FZ "o účtovníctve" podrobnosti.

2. Druhy obchodných zliav

Obchodnú zľavu je možné poskytnúť vo forme:

pravidelná zľava (suma, o ktorú je znížená predajná cena tovaru);

darček kupujúcemu;

Nákupné odmeny.

3. Pravidelná zľava

Bežnú zľavu možno zákazníkovi poskytnúť rôznymi spôsobmi:

V čase nákupu,

S omeškaním od okamihu nákupu tovaru (pri splnení určitých podmienok kupujúcim).

3.1. Zľava dostupná v čase nákupu

Pre kupujúceho aj predávajúceho je najvýhodnejšie poskytnutie zľavy pri kúpe tovaru.

3.1.1. Účet predávajúceho

Ak kupujúci súčasne splní podmienky potrebné na získanie zľavy, predávajúci zafixuje predaj tovaru za zľavnenú cenu.

V účtovníctve sa príjem prijíma vo výške vypočítanej v peňažnom vyjadrení, ktorá sa rovná sume peňažných príjmov (odsek 6 vyhlášky o účtovníctve „Príjmy organizácie“ (PBU 9/99), schváleného nariadením Ministerstva financií z r. Rusko zo dňa 06.05.99 č. 32n). Výška príjmu je stanovená na základe ceny stanovenej dohodou medzi organizáciou a kupujúcim, berúc do úvahy všetky zľavy (prirážky) poskytnuté organizáciou v súlade s dohodou (odsek 6.5 PBU 9/99). Ak je príjem peňažných prostriedkov zaúčtovaný ako výnos v účtovníctve, potom sa premietne do sumy už zníženej o poskytnutú zľavu.

Prepravné doklady (prepravný list, faktúra) vo veľkoobchode sú vystavené na predajnú cenu tovaru (s prihliadnutím na poskytnutú zľavu).

V daňovom účtovníctve podlieha zdaneniu aj suma skutočných peňažných príjmov.

Obchodná organizácia (veľkoobchod alebo maloobchod), ktorej účtovná politika počíta s vedením evidencie tovaru v obstarávacích cenách bez použitia účtu, nepremieta v účtovníctve samostatným zápisom zľavu poskytnutú pri kúpe tovaru.

Príklad 1

Veľkoobchodná organizácia zvyčajne predáva veľa tovaru za 120 000 rubľov vrátane DPH - 20 000 rubľov. Bežnému zákazníkovi, ktorý nakupuje tovar v hodnote viac ako 100 000 rubľov. minimálne raz mesačne sa poskytuje zľava 10% z pôvodnej ceny tovaru. Pre túto dávku tovaru môže kupujúci získať zľavu vo výške: 120 000 rubľov. x 10% = 12 000 rubľov. Cena zásielky tovaru so zľavou je 108 000 rubľov vr. DPH - 18 000 rubľov. Podľa účtovného postupu predávajúci určí tržbu pre účely výpočtu DPH „pri preprave“, postup pri vykazovaní príjmov na základe časového rozlíšenia.

V účtovníctve predávajúceho budú pri predaji tovaru vykonané nasledovné zápisy:

- 700 rub. - tovar je dobropisovaný od dodávateľa;

- 140 rubľov. - DPH na zakúpený tovar je zohľadnená;

- 560 rubľov. - obchodná marža na zakúpený tovar sa časovo rozlišuje;

- 1134 rub. - premietli výnosy z predaja tovaru (v predajnej cene s prihliadnutím na poskytnutú zľavu);

- 126 rubľov. - (červený obrat) - obchodná marža na tovare bola znížená o sumu zľavy poskytnutej kupujúcemu;

- 1134 rubľov. (1260-126) - náklady na predaný tovar odpísané

- 434 rubľov. (560-126) – (červený obrat) – realizovaná obchodná marža bola stornovaná.

- 200 rubľov. - určený finančný výsledok z predaj tovaru so zľavou.

Pripomíname čitateľovi, že v daňovom účtovníctve sa tovar účtuje v obstarávacích cenách bez ohľadu na spôsob jeho účtovania.

3.1.2 Vyúčtovanie u kupujúceho

Tovar na predaj a materiál nakúpený organizáciou v rámci zásob sa prijímajú do účtovníctva vo výške skutočných nákladov na jeho obstaranie bez DPH a iných vratných daní (odsek 5, 6 vyhlášky o účtovníctve „Účtovanie zásob“ (PBU 5 / 01), schválené nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 9. júna 2001 N 44n,).

Ak je teda pri expedícii produktov poskytnutá zľava, tovar musí byť pripísaný v cene, za ktorú bol zakúpený, teda s prihliadnutím na zľavu.

V daňovom účtovníctve sa náklady na položky zásob určujú podobným spôsobom (odsek 2, článok 254, odsek 3, odsek 1, článok 268 daňového poriadku Ruskej federácie).

Cena tovaru je stanovená predávajúcim bez zohľadnenia zľavy - 120 000 rubľov vrátane 20 000 rubľov. DPH. Kupujúcemu bola pri kúpe tovaru poskytnutá zľava 10%. Zmluva stanovuje, že vlastníctvo tovaru prechádza okamihom odoslania. O cennostiach sa účtuje v skutočných nákladoch, bez použitia účtovných účtov a.

- 90 000 - tovar je pripísaný;

- 18000 - vrátane DPH.

3.2. Ponákupné zľavy

Kupujúcemu môže byť udelené právo na zľavu pri vykonaní akejkoľvek akcie. Zľavy poskytované po kúpe tovaru zahŕňajú zľavu za rýchlu platbu tovaru.

Keďže nie je vopred známe, či kupujúci splní požadované podmienky, prvotný predaj je zaznamenaný bez zliav. A potom, ak kupujúci dostane zľavu, predajná cena tovaru sa zníži o jeho veľkosť.

Pri poskytovaní zliav po expedícii tovaru je problém s ich dokladovaním.

Najprv je potrebné nahradiť pôvodne vystavený nákladný list odoslaným tovarom. Po druhé, kupujúci musí vystaviť oznámenie a „zápornú“ faktúru na výšku zľavy. To znamená, že výška DPH v ňom musí byť uvedená so znamienkom mínus s uvedením dôvodu zľavy. O tom však Pravidlá vedenia evidencie prijatých a vystavených faktúr, kníh nákupov a kníh predajov pre zúčtovanie DPH nič nehovoria. Predajcovia preto vystavujú takúto faktúru na vlastné nebezpečenstvo a riziko, aby potvrdili výšku skutočne prijatej DPH.

3.2.1. Účet predávajúceho

Pomôže to zohľadniť zľavu v daňovom účtovníctve s minimálnym úsilím. Ak predávajúci používa akruálnu metódu, potom sa v súlade s článkom 271 daňového poriadku Ruskej federácie za dátum prijatia príjmu považuje okamih predaja produktu. Výnosy sa preto zobrazia bez zohľadnenia zľavy poskytnutej neskôr. Ministerstvo daní Ruska navrhuje zahrnúť zľavy poskytnuté nie v čase predaja tovaru predávajúcemu (pozri list z 25. júla 2002 N 02-3-08 / 84-Y216 „K problematike účtovania zliav v veľkoobchodný predaj liečiv v súlade s ustanoveniami 25 daňového poriadku Ruskej federácie“).

A organizácie, ktoré využívajú hotovostný základ, by so zľavou nemali mať vôbec žiadne problémy. Veď sa verí, že príjem dostávajú v momente, keď sú peniaze pripísané na ich účet alebo do pokladne.

Príklad 4

Veľkoobchodná organizácia odoslala kupujúcemu zásielku tovaru v hodnote 120 000 rubľov vrátane DPH - 20 000 rubľov. V zmluve je uvedené, že vlastnícke právo k tovaru prechádza z dodávateľa na kupujúceho okamihom odoslania.

Zmluva stanovuje 2-mesačný odklad platby za tovar. Ak kupujúci zaplatí za tovar do 1 mesiaca po jeho expedícii, poskytuje sa zľava 10% z pôvodnej ceny. Kupujúci splnil podmienky potrebné na získanie zľavy. Cena zásielky tovaru so zľavou je 108 000 rubľov vr. DPH - 18 000 rubľov. Podľa účtovného postupu predávajúci určí tržbu pre účely výpočtu DPH „pri preprave“, postup pri vykazovaní príjmov na základe časového rozlíšenia.

V čase odoslania tovaru predávajúci vykonal nasledovné účtovné zápisy:

- 120 000 rubľov. - odráža výťažok, ktorý má kupujúci prijať za predaný tovar, s výnimkou zliav,

- 108 000 rubľov. (120 000 – 10 % * 120 000) – odráža príjem výnosov na bežný účet (vrátane zliav)

- 12 000 rubľov - dlh kupujúceho bol znížený o sumu zľavy,

- 2 000 rubľov. - (červený obrat) - upravená DPH splatná do rozpočtu s prihliadnutím na poskytovanie zliav.

Predávajúci vystavil „zápornú“ faktúru na sumu zľavy, pričom ju zaevidoval v predajnej knihe.

Pri výpočte dane z príjmu je výška zľavy 10 000 rubľov. zahrnuté do neprevádzkových nákladov.

3.2.2 Vyúčtovanie u kupujúceho

V účtovníctve kupujúceho sú zľavy poskytnuté predávajúcim po prevzatí cenín premietnuté do neprevádzkových príjmov. Je to spôsobené tým, že skutočná obstarávacia cena zásob, do ktorej sú akceptované účtovníctvo, nepodlieha zmenám, s výnimkou prípadov ustanovených právnymi predpismi Ruskej federácie a ustanovených v PBU 5/01 (odsek 12).

V daňovom účtovníctve sa zľava zohľadňuje aj ako súčasť neprevádzkových príjmov. Toto stanovisko bolo vyjadrené v už spomínanom liste Ministerstva daní Ruska N 02-3-08 / 84-Yu216. Je pravda, že v zozname neprevádzkových príjmov, ktorý je uvedený v článku 250 daňového poriadku Ruskej federácie, nie sú uvedené zľavy. Ako však zdôrazňujú daňové úrady, tento zoznam je otvorený.

Okrem toho je potrebné znížiť výšku DPH „na vstupe“. V súlade s článkom 171 daňového poriadku Ruskej federácie možno z rozpočtu vrátiť iba sumu DPH zaplatenú dodávateľovi.

Príklad 5

Využime podmienky z príkladu 4.

V účtovníctve kupujúceho budú vykonané nasledovné zápisy:

- 100 000 rubľov. - tovar prevzatý od dodávateľa,

- 20 000 rubľov. - Zohľadňuje sa DPH na zakúpený tovar

Faktúra prijatá od predávajúceho pri expedícii tovaru je zaevidovaná v denníku evidencie faktúr.

- 108 00 rub. (120 000 - 10 * 120 000) - platba bola prevedená na dodávateľa tovaru s prihliadnutím na 10% zľavu,

- 2000 rub. - (červený obrat) - upravená DPH z poskytnutej zľavy

- - 18 000 rubľov. (20 000 - 2000) - akceptované na odpočet DPH z nakúpeného tovaru po zaplatení dodávateľovi.

Protokol faktúr obsahuje „zápornú“ faktúru prijatú od predávajúceho pri poskytnutí zľavy.

V nákupnej knihe musíte zaevidovať obe faktúry: originál aj „zápor“.

3.3. Dar pre kupujúceho

Ak organizácia s cieľom prilákať kupujúcich dáva kupujúcemu darček pri kúpe určitého produktu, môže byť vydaný niekoľkými spôsobmi:

1) ako bezplatný prevod tovaru;

3) ako nákup dvoch vecí, t.j. poskytnúť zľavu vo výške hodnoty darčeka na hlavný zakúpený predmet.

1. Pri registrácii produktu ako darčeka je na faktúre uvedené, že určité množstvo produktu je prevedené za nulovú cenu. Ak je dar produktom, ktorý sa súčasne predáva v organizácii vo voľnom obchode, pri jeho bezplatnom prevode sa musí z jeho predajnej hodnoty účtovať DPH (odsek 1, článok 146 daňového poriadku Ruskej federácie). Ak sú darčekové predmety špeciálne zakúpené, základ dane sa vypočíta na základe trhových cien. Je to spravodlivé, pretože DPH na vstupe bola na nich odpočítateľná.

Hodnota prevedeného tovaru neznižuje zdaniteľný príjem (doložka 16, článok 270 daňového poriadku Ruskej federácie).

Bezodplatné prevzatie tovaru fyzickou osobou sa považuje za príjem zdaniteľného naturálneho príjmu. Ak hodnota tovaru presiahne 2 000 rubľov, z príjmu sa musí zraziť daň z príjmu fyzických osôb (doložka 28, článok 217 daňového poriadku Ruskej federácie), pretože je potrebné predložiť informácie o kupujúcom, ktorý dostal dar. daňovým úradom (článok 5 článku 226 daňového poriadku Ruskej federácie).

Ak prekročia stanovenú normu, potom by sa mala zo sumy prekročenia účtovať DPH do rozpočtu. Takto sa obnoví „vstupná“ DPH pri sumách, ktoré neznižujú zdaniteľný príjem. A nadmerné výdavky neznižujú základ dane o zisk.

Z hodnoty daru presahujúcej 2 000 rubľov je potrebné zraziť daň z príjmu (článok 28 článku 217 daňového poriadku Ruskej federácie) alebo predložiť daňovému úradu informácie o kupujúcom, ktorý dar prijal (odsek 5 zákona č. článok 226, článok 230 daňového poriadku Ruskej federácie).

Ako vidíte, v porovnaní s odsekom 1 táto metóda umožňuje pri výpočte zisku zohľadniť náklady na dar, ale vyžaduje zaplatenie dane z reklamy.

3. V prípade, že kupujúci zaplatí za dva kusy ako za jeden, výška zľavy poskytnutej na hlavný zakúpený predmet sa bude rovnať predajnej hodnote darčeka. Daň z príjmu jednotlivcov netreba držať.

DPH bude odvedená do rozpočtu presne taká istá, akú by zaplatil predajca, ak by hlavný produkt predal bez darčekov. Kúpnou cenou daru sa zníži zdaniteľný príjem.

Preto je tento spôsob najvýhodnejší za predpokladu, že hodnota daru nepresiahne 20 % ceny hlavného produktu.

Príklad 6

Predajca predáva televízory. Pre urýchlenie predaja televízorov sa po dohode s dodávateľom rozhodlo obdarovať kupujúcich pri kúpe „veľkého“ televízora – „malé“ televízory rovnakej značky.

Predajná cena "veľkého" televízora je 18 000 rubľov. (vrátane DPH - 3 000 rubľov).

Predajná cena „malého“ televízora je 2400 rubľov. (vrátane DPH - 600 rubľov).

Rozhodli ste sa kúpiť dva kusy naraz.

Predajná cena „veľkého“ televízora sa znížila o 2 400 rubľov. a je 15600 rubľov. Zľava bude: 100% - 15600 rubľov. : 18 000 rub. x 100 % = 13,33 %.

Keďže sa nová cena za „veľký“ televízor neodchyľuje od starého o viac ako 20 percent, nedokáže prepočítať predajnú cenu televízorov.

3.4. Odmena za objem nákupu

Dodávateľ (predávajúci) môže zabezpečiť úhradu odplaty za udržiavanie plánovaných nákupných objemov . Bežné je poskytovanie bonusovej (prémiovej, v závislosti od objemu nákupov) zľavy na tovar zakúpený v určitom období.

Spôsoby platby môžu byť nasledovné:

• dodávateľ odošle tovar zadarmo,
• dodávateľ zníži cenu predtým zakúpeného tovaru a vystaví samostatnú „zápornú“ faktúru za predtým zakúpený tovar,
• dodávateľ prevedie peniaze na bežný účet.

Prevod bezplatného tovaru vedie k:

Pre predávajúceho – účtovať dodatočnú DPH z ich predajnej hodnoty (článok 1 článku 39 a odsek 1 článku 146 daňového poriadku Ruskej federácie), predávajúci nemôže znížiť zdaniteľný zisk o náklady na tovar prevedený v týmto spôsobom (článok 16 článku 270 daňového poriadku Ruskej federácie).

Pre kupujúceho - k nemožnosti odpočtu DPH z tovaru nakúpeného bezplatne a platenia dane z príjmu, keďže podľa ods. 8 čl. 250 daňového poriadku Ruskej federácie, ich náklady sa musia zohľadniť ako súčasť neprevádzkových príjmov.

Zmena ceny tovaru predaného v predchádzajúcom účtovnom období je nežiaduca pre obe strany. Najprv budete musieť nahradiť primárne doklady o predaji tovaru.

Po druhé, pre kupujúceho sa skutočná obstarávacia cena zásob, v ktorej sú prijaté na účtovanie, nemení (článok 12 vyhlášky o účtovníctve „Účtovanie zásob“ PBU 5/01 „schválené vyhláškou Ministerstva financií SR Ruskej federácie zo dňa 9. 6. 2001, N 44n) Výšku zľavy bude potrebné zohľadniť ako súčasť neprevádzkových príjmov od kupujúceho v účtovníctve aj v daňovom účtovníctve.

Predávajúci má rozpor medzi pravidlami účtovníctva a daňového účtovníctva. Podľa účtovných pravidiel by sa príjem mal určiť s prihliadnutím na všetky poskytnuté zľavy (odsek 6.5 PBU 9/99). Daňové úrady navrhujú v daňovom účtovníctve predávajúcej organizácie zľavu zohľadniť v rámci neprevádzkových nákladov podľa ods. 20 s. 1 čl. 265 NK.

Aplikácia tejto praxe vedie k potrebe objasnenia daňové priznanie s prihliadnutím na zmenenú cenu za výšku zliav a zodpovedajúcu výšku DPH pre obe zmluvné strany. Predávajúci má nadmerný odvod dane do rozpočtu, ktorý je možné započítať s budúcimi platbami na základe písomnej žiadosti na daňový úrad. Kupujúci má potrebu prepočítať sumu DPH uplatnenú na odpočet v predchádzajúcom zdaňovacom období so zaplatením príslušných pokút.

Je lepšie prijímať prostriedky na bežný účet. V tomto prípade bude musieť rozpočet zaplatiť DPH z prijatej odmeny za veľkoobchodný nákup a vystaviť faktúru. Predsa prijaté hotovosť spojené s platbami za tovar. Samotná odmena môže byť zohľadnená ako súčasť neprevádzkových výnosov v účtovníctve aj v daňovom účtovníctve.

veľa obchodné spoločnosti, ak nie všetkých, snažte sa prilákať nových zákazníkov a udržať si starých tak, že im budete prostredníctvom svojich distribútorov poskytovať rôzne zľavy či bonusy. A aby sa firmy, ktoré svojim distribútorom poskytujú neštandardné predajné podmienky, netrápili tým, ako na nimi poňatú „atrakciu nebývalej štedrosti“ budú posudzovať daňoví inšpektori, je potrebné sa od začiatku postarať o kompetentný výkon všetkých operácií.

Takže na začiatku musí byť samotná možnosť poskytovania bonusov zákazníkom stanovená v účtovnej politike podniku. Je potrebné jasne uviesť, v akých prípadoch, v akých druhoch a v akej výške sa zľavy poskytujú. Nezabudnite uviesť účel, na ktorý má vaša organizácia v úmysle poskytovať výhody zákazníkom, napríklad propagovať produkty na trhu, budovať zákaznícku základňu atď. Potom by sa všetky tieto ustanovenia o zľavách mali odraziť v interné dokumenty spoločnosti, napríklad v cenníkoch.

Všetko vyššie uvedené je veľmi dobré a bude mimoriadne užitočné, no nie vždy to stačí. Teraz musia byť v zmluve stanovené „bonusové podmienky“. Bonus alebo zľava je totiž v skutočnosti zníženie predtým deklarovanej ceny produktu. A zmena hodnoty po uzavretí zmluvy sa vynecháva v prípadoch a za podmienok ustanovených tou istou zmluvou alebo jej dodatočnými dohodami ().

Poznámka

Ak zľavy nie sú stanovené v zmluvách s protistranami, ale sú stanovené v dodatočných dohodách, sú pre dodávateľa nerentabilné, a teda ekonomicky neopodstatnené, a nemožno ich pripísať zníženiu zisku na daňové účely.

„Ako príklad môžeme zvážiť vzťahy v rámci distribučnej zmluvy,“ komentuje Tatyana Artamonová, vedúca obchodného oddelenia spoločnosti na výrobu stavebných materiálov neďaleko Moskvy. - Distribútor je spoločnosť pracujúca na základe podmienok zmluvy, podľa ktorej musí pri organizovaní predaja tovaru dodávateľského partnera spĺňať množstvo špecifických požiadaviek. V takýchto dohodách je teda často pevné pravidlo, podľa ktorého sa za zvýšenie objemu nákupov poskytuje odmena - zľava z ceny jednotky tovaru. Okrem toho môže byť poskytnutá zľava v prípade, že distribútor nakupuje celý sortiment produktov kupujúcim. Zároveň môže byť v zmluve ustanovená aj podmienka zníženia už poskytnutej zľavy. Takýmto spôsobom možno napríklad vyjadriť zodpovednosť za porušenie niektorej podmienky dohody.

V každom prípade musí zmluva jasne formulovať a ustanoviť postup a podmienky poskytnutia zľavy, pretože kupujúci dostane bonus z nejakého dôvodu, ale za dodržanie stanovených pravidiel obchodu, napríklad za nákup celého sortimentu. tovar dodávateľa, a tiež za predpokladu, že kupujúci dosiahne určitý objem nákupov alebo ak kupujúci zaplatí za tovar pred termínom uvedeným v zmluve. V opačnom prípade sa predajca firmy vystavuje riziku, že z práce distribútorov nebude mať zisk, ale problémy - vrátane daňových. Presne do takejto situácie sa nedávno dostala farmaceutická spoločnosť, ktorá bola nedbalá v otázke evidencie zliav poskytovaných zákazníkom.

Jedna zľava – dva názory

Obchodná firma zaoberajúca sa, ako už bolo spomenuté, dodávkou farmaceutických výrobkov, poskytovala odmeny distribučným spoločnostiam, ktorých náklady boli pre daňové účely označené ako neprevádzkový zisk. Toto pokračovalo až do ďalšieho kontrola v teréne. Až po tom, čo sa daňové úrady dozvedeli o takomto štedrom poskytovaní bonusov, okamžite im požiadali, aby im ukázali všetky dokumenty: zmluvy, dodatočné zmluvy k nim, úkony na poskytnutie vyššie uvedených zliav, podpísané zástupcami organizácií, potvrdzujúce oprávnenosť poskytnutia zľavy a ich zahrnutie do nákladov na účely dane zo zisku.

Po preštudovaní všetkých dokumentov, ktoré boli predmetom záujmu, inšpektori zistili značný nedoplatok na dani z príjmu. Za to bolo podniku nariadené zaplatiť dodatočnú daň a prevodné penále za každý kalendárny deň omeškania so splnením povinnosti.

Obchodníci s týmto rozhodnutím nesúhlasili a poslali odvolanie na vyšší daňový úrad, tento manéver však nepriniesol žiadne výsledky. Potom sa podnikatelia obrátili na arbitráž s vyhlásením, aby uznali rozhodnutie Federálneho inšpektorátu daňovej služby o dodatočnom zaplatení dane z príjmu a prevedení zodpovedajúcich pokút za neplatné.

Poznámka

Po prvýkrát začali zľavy, či skôr výpredaje, realizovať európski obchodníci koncom 18. storočia. Vzhľad tovaru za zníženú cenu bol spôsobený tým, že sa výrobky začali vyrábať vo veľkom, čo viedlo k objaveniu sa zvyškov tovaru.

Súd prvého stupňa vyhovel žalobe spoločnosti (rozhod Rozhodcovský súd Moskvy zo dňa 29. apríla 2014 vo veci č. A40-13473/14). Odvolanie sa ale na situáciu pozeralo inak. Po vyhodnotení kúpnych zmlúv a dodatočných dohôd, ktoré im boli poskytnuté v súvislosti s článkami 252, 265, 11 daňového poriadku Ruskej federácie a s prihliadnutím na normy občianskeho práva o podmienkach zmluvy o dodávke, odvolací arbitri zistili, že jednoducho neexistujú žiadne podmienky na poskytovanie zliav! V uvedených dokumentoch nie je ani slovo o poskytovaní bonusov distribútorom. Zľavy sa prejavia iba v úkonoch, ktoré boli vyhotovené po prevode tovaru kupujúcim. A aj v nich boli prémie predpísané jednoducho ako fakt, pri absencii akýchkoľvek kalkulačných vzorcov a odôvodnení udeľovania. V takejto situácii všetky ekonomický zmysel zľava nevyhnutne zaniká, keďže predávajúci poskytuje zľavu bez splnenia podmienok stanovených zmluvou a krátenie príjmu z predaja pre účely výpočtu dane z príjmov nie je opodstatnené. Inými slovami, požiadavky daňových úradov na zaplatenie nedoplatkov a penále sú absolútne zákonné – rozhodli rozhodcovia (výnos 9. odvolacieho rozhodcovského súdu z 2. septembra 2014 vo veci č. A40-13473 / 14).

Neregistrovaný – znamená neopodstatnený

Nová sťažnosť - tentoraz kasačná - posunula spor ďalej. Tu však podnikatelia zlyhali. Na podporu stanoviska svojich kolegov z odvolania sa sudcovia kasačnej inštancie tiež rozhodli, že argumenty inšpektorátu o nezákonnom započítavaní zliav poskytovaných nákupným organizáciám do neprevádzkových nákladov sú legitímne. Služobníci Themis uviedli, že podľa inštitúcií, pojmov a termínov občianskeho, rodinného a iných odvetví ruského zákonodarstva použité v tomto zákonníku platia v zmysle, v akom sa používajú v týchto odvetviach zákonov, pokiaľ nie je ustanovené inak. podľa daňového poriadku. Podľa odseku 4 článku 421 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie môžu podmienky dodávateľskej zmluvy ustanoviť, že kupujúci dostane zľavu, bonus alebo prémiu za splnenie určitých podmienok, napríklad dosiahnutie určitého objem nákupu po dobu uvedenú v zmluve, čím sa nemení cena dodávaného tovaru.

Ďalej sú v súlade s neprevádzkovými výdavkami zohľadnené výdavky vo forme zľavy poskytovanej predávajúcim v súlade s určitými podmienkami zmluvy, najmä objemom nákupov. Neprevádzkové náklady sa však pre účely dane z príjmov uznávajú len vtedy, ak sú uznané ako oprávnené. Tu sudcovia pripomenuli, že oprávnenými výdavkami sa rozumejú ekonomicky oprávnené náklady, ktorých ocenenie je vyjadrené v peňažnej forme a ktoré sa vykonávajú na vykonávanie činností smerujúcich k dosahovaniu príjmov. A dokladovanými výdavkami sa rozumejú najmä výdavky potvrdené dokladmi vyhotovenými v súlade so zákonom.

Podmienka zmluvy

Ustanovenie zmluvy o distribútorských zľavách môže byť formulované napríklad takto:

7. Zľavy.

7.1. Pri nákupe Tovaru v množstve nad 200 (Dvesto) položiek v priebehu 1 (Jedného) kalendárneho mesiaca je výška zľavy poskytnutej Distribútorovi z ceny uvedenej v príslušnej Špecifikácii 10 % (Desať percent);

7.2. Pri kúpe a následnom predaji Tovaru v množstve od 130 (Sto tridsať) kusov do 160 (Stošesťdesiat) kusov v priebehu 1 (Jedného) kalendárneho mesiaca sa výška zľavy poskytnutej Distribútorovi z ceny uvedenej v ust. príslušná špecifikácia je 12 % (dvanásť percent).

7.3. Na konci každého mesiaca strany vypracujú akt o zmierení vzájomných vyrovnaní. Distribútor vypracuje návrh zákona v dvoch kópiách a odovzdá ho Dodávateľovi do 15. (pätnásteho) dňa mesiaca nasledujúceho po zúčtovacom mesiaci, Dodávateľ ho podpíše a jednu kópiu vráti distribútorovi do 5 (Piatich) pracovných dní od dátum prijatia návrhu zákona.

V tomto prípade však v kúpno-predajných zmluvách uzatvorených s distribútormi, ako aj v dodatočných zmluvách k nim, od začiatku absentovali podmienky na poskytnutie zľavy. Inými slovami, medzi predajcom a distribútormi neboli žiadne zľavy. Navyše v úkonoch predložených dodávateľskou spoločnosťou, datovaných po dátume skutočného dodania tovaru, nie sú ani konkrétne podmienky, za splnenie ktorých by mohli byť distribútorom poskytované bonusy. Spis obsahuje len úkony, v ktorých je výška zľavy uvedená jednoducho ako fakt, bez akýchkoľvek odôvodnení, vysvetlení, podmienok a algoritmov na jej výpočet. To ale podľa arbitrov znemožňuje určiť správnosť výpočtu zľavy.

Ďalej služobníci Themis upozornili na skutočnosť, že v niekoľkých prezentovaných aktoch bol základom pre prezentáciu zliav výskyt kurzových strát pre kupujúceho, ku ktorým došlo v dôsledku pádu rubľa. Bonusy tak boli poskytované distribútorom bez splnenia akýchkoľvek podmienok zmluvy. A ako je uvedené vyššie, podľa zákona musia byť podmienky na poskytnutie zľavy v celkom určite dohodnuté a podpísané stranami obchodu pred realizáciou dodania (v opačnom prípade stráca ekonomický zmysel, pretože predávajúci poskytuje zľavu bez splnenia podmienok stanovených zmluvou, pričom si neprimerane znižuje príjem z predaja na účely výpočet dane z príjmu).

V súhrne arbitri konštatovali, že sporné bonusy nie sú ekonomicky opodstatnené a nevyčíslenie ich výšky naznačuje, že tieto výdavky nie sú zdokumentované. Preto v rozpore s článkom 252 ods. 1, článkom 265 ods. 1 pododsekom 19.1 daňového poriadku Ruskej federácie, ako aj článkom 421 ods. nezákonne zahrnuté odmeny do neprevádzkových nákladov (uznesenie Rozhodcovského súdu Moskovského obvodu z 28. novembra 2014 č. vo veci A40-13473/14).

Anna Mišina, pre časopis "Výpočet"

Pomôžte svojej firme rásť

Neoceniteľné skúsenosti pri riešení naliehavých problémov, odpovede na ťažké otázky, špeciálne vybrané čerstvé informácie v tlači pre účtovníkov a manažérov.

Potreba propagovať vlastný tovar a služby predurčuje využívanie zliav mnohými organizáciami, veľkoobchodnými aj maloobchodnými. Zároveň sa takéto zľavy poskytujú z rôznych dôvodov: od zľavových kariet v maloobchode až po zľavy za skorú platbu vo veľkoobchode. Pri ich poskytovaní medzitým existuje veľa daňových a účtovných nuancií, ktoré musí predávajúci aj kupujúci vziať do úvahy. Tieto vlastnosti účtovníctva a daní hovorí V.V. Patrov, doktor ekonómie, profesor Petrohradu štátna univerzita a M.V. Semyonova, kandidátka ekonomických vied, certifikovaný audítor.

Zľavy za skorú platbu

v určitom množstve

Zľavy: zákonná úprava

V súlade s Občianskym zákonníkom Ruskej federácie (článok 424) cenu zmluvy určujú zmluvné strany, to znamená, že predávajúci môže slobodne určiť ceny za tovar (práca, služby), pokiaľ zo zákona nevyplýva inak. (napr. ak štát stanovuje ceny za jednotlivé tovary (práce, služby) alebo protimonopolná regulácia). Občiansky zákonník Ruskej federácie však ukladá obmedzenie stanovovania cien v závislosti od identity kupujúceho v maloobchode. V súlade s článkom 492 ods. 2 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie zmluva maloobchodný nákup a predaj je verejná zmluva, na základe ktorej je ustanovená jednotná cena tovaru pre všetkých spotrebiteľov okrem prípadov, keď zákon alebo iné právne úkony pripúšťajú poskytovanie výhod určitým kategóriám spotrebiteľov.

Na účely zdanenia sa akceptuje cena tovarov, prác alebo služieb špecifikovaná stranami transakcie (článok 40 daňového poriadku Ruskej federácie). Pokiaľ sa nepreukáže opak, predpokladá sa, že cena zodpovedá úrovni trhových cien. Povinnosť upraviť transakčnú cenu na daňové účely, ako aj preukázať zákonnosť a správnosť takejto úpravy, ukladá daňový poriadok správcom dane.

V dokumentoch regulačného účtovného systému, ako aj v právnych predpisoch o daniach a poplatkoch neexistuje žiadna definícia pojmu „zľava“. Zľavu možno podľa nášho názoru definovať ako sumu, o ktorú sa znižuje predajná cena tovaru (prác, služieb) predávaného kupujúcemu, ktorý splnil podmienky stanovené predávajúcim. Zľava môže byť kupujúcemu poskytnutá buď formou zníženia bežnej predajnej ceny, alebo formou prevodu určitého množstva tovaru „zdarma“.

Na základe dôvodov udelenia sa rozlišujú zľavy za rýchlu platbu a obchodné zľavy pri nákupe tovaru v určitom množstve (za pevnú sumu).

Zľavy za skorú platbu predstavujú zníženie predajnej ceny, ak kupujúci zaplatí za tovar pred dátumom spotreby stanoveným predávajúcim. Napríklad pri úhrade faktúry do 5 bankových dní od dátumu jej vystavenia môže byť kupujúcemu poskytnutá zľava vo výške 5% z fakturovanej sumy. Pri určovaní veľkosti zľavy za rýchlu platbu sa zvyčajne zohľadňuje ročná sadzba bankového úveru. Ak je táto sadzba napríklad 30% a zľava za skorú platbu je poskytnutá do 20 dní po predaji tovaru, potom jej veľkosť možno určiť ako (30% * 20) / 360 = 1,7%. Niekedy predávajúci uvádza niekoľko podmienok platby za tovar a čím skôr je platba vykonaná, tým väčšia môže byť zľava.

Zľava na nákup tovaru v určitom množstve najčastejšie poskytovaná pri kúpe jednej položky tovaru, a zľava na nákup tovaru do určitej sumy- pri kúpe viacerých vecí. Množstevné zľavy sa poskytujú, ak kupujúci nakúpi tovar v množstve (za množstvo), ktoré postačuje na poskytnutie zľavy. Napríklad pri kúpe troch horúcich sendvičov dostane kupujúci jeden „zadarmo“.

Uvedené dôvody na poskytnutie zliav nie sú vyčerpávajúce, tie môžu byť podľa uváženia predávajúceho spôsobené cenovou a marketingovou politikou spoločnosti, podmienkami na trhu a pod.

Vzhľadom na to, že v súčasnosti nie je metodika účtovania zliav formalizovaná v dokumentoch regulačného účtovného systému, je zaujímavé zvážiť postup účtovania a zdanenia predaja so zľavou.

Obchodné zľavy: účtovanie u predajcu

V súlade s bodom 6.5 PBU 9/99 sa výška tržieb a (alebo) pohľadávok určuje s prihliadnutím na všetky zľavy (capy) poskytnuté organizácii na základe zmluvy. Podľa paragrafu 6 PBU 9/99 sa príjem prijíma do účtovníctva vo výške vypočítanej v peňažnom vyjadrení, ktorá sa rovná sume prijatej hotovosti a iného majetku a (alebo) výške pohľadávok.

V prípade poskytnutia obchodnej zľavy kupujúcemu (pri nákupe tovaru v určitom množstve alebo za stanovenú sumu) je možné výšku zľavy určiť až po zakúpení tovaru vo výške nevyhnutnej na jeho prevzatie. Do tohto momentu nie je známe, či kupujúci využije možnosť získať zľavu alebo nie. V tomto prípade až do splnenia podmienky zľavy sa výťažok účtuje bez zohľadnenia zľavy a po splnení podmienky zľavy sa upraví o sumu zľavy metódou „červený obrat“.

V závislosti od zmluvných podmienok môže byť poskytnutá zľava buď na celú cenu tovaru (t.j. zakúpený pred splnením určitých podmienok aj po ich splnení), alebo len na cenu tovaru zakúpeného po splnení vyššie uvedených podmienok. sú splnené.

Pri splnení podmienky na poskytnutie zľavy musí byť kupujúcemu vystavená faktúra s uvedením sumy, o ktorú sa znižuje jeho dlh voči predávajúcemu, teda „záporná faktúra“ (niekedy nazývaná aj dobropis) a faktúra na výška zľavy so znamienkom „mínus“. Na faktúre a faktúre je uvedený dôvod zľavy, ako aj obdobie, na ktoré sa poskytuje.

Príklad

Produkty predané kupujúcemu bez zľavy - 24 000 rubľov, vrátane 4 000 rubľov. DPH. Po splnení určitých podmienok bola kupujúcemu poskytnutá zľava 10 percent. V tomto prípade budú v účtovníctve predávajúceho, ktorý nie je obchodnou organizáciou, vykonané nasledovné zápisy:

Debet 62 Kredit 90 - 24 000 – odzrkadlené tržby z predaja bez zliav;

Debet 90 Kredit 68 (76)* - 4 000 - účtovaná DPH;

____________

* V závislosti od zvolenej účtovnej politiky pre daňové účely môžu byť záväzky DPH stanovené buď pri odoslaní alebo pri zaplatení.

____________

Debet 26 Kredit 68 - 200 - účtuje sa daň za užívateľov diaľnic;

Storno: Debet 62 Kredit 90 - 2 400 - výťažok bol upravený o výšku zľavy (metódou "červeného obratu");

- 400 - bola upravená výška DPH (metódou "červeného storna");

Storno: Debet 26 Kredit 68 - 20 - Daň pre účastníkov cestnej premávky bola opravená (metódou "červeného obratu").

V momente, keď nastane (doba platnosti) podmienky na poskytnutie obchodnej zľavy, je potrebné výťažok prijať do zaúčtovania u predávajúceho v predajnej cene tovaru s prihliadnutím na zľavu. Dlh kupujúceho by mal byť tvorený v rovnakej výške. Tzn., že ak boli podmienky na poskytnutie zľavy splnené okamžite, bez akéhokoľvek odkladu (napr. kupujúci naraz nakúpi tovar v množstve potrebnom na poskytnutie zľavy), výška zľavy sa v účtovníctve neprejaví. . V tomto prípade kredit účtu 90 „Tržby“ odráža výšku výnosu s prihliadnutím na zľavu.

Príklad

Organizácia predávala produkty s 10-percentnou zľavou, ktorej náklady, bez zľavy, boli 24 000 rubľov, vrátane 4 000 rubľov. DPH. V účtovníctve predávajúceho budú vykonané tieto zápisy:

Debet 62 Kredit 90- 21 600 - odrážali tržby z predaja (vrátane zliav);

Debet 90 Kredit 68 (76) - 3 600 - účtovaná DPH;

Debet 26 Kredit 68 - 180 - platí sa daň za užívateľov diaľnic.

Výnimkou sú obchodné organizácie, ktoré zohľadňujú tovar za predajné ceny, zľavu premietnu ako zníženie predajnej ceny tak, že tomu prispôsobia obchodnú maržu.

Príklad

Predajná cena tovaru, s výnimkou zliav od maloobchodnej organizácie, je 24 000 rubľov, vrátane 4 000 rubľov. DPH. Obchodná marža – 50 %. Zľava pri nákupe tovaru za sumu presahujúcu 10 000 rubľov. - desať %. V účtovníctve predávajúceho budú vykonané tieto zápisy:

Debet 50 Kredit 90 - 21 600 - prijaté tržby (vrátane zliav);

Debet 90 Kredit 41 - 24 000 - tovar je odpísaný v účtovnej cene;

Storno: Debet 90 Kredit 42 - 8 000 - realizovaná prirážka bola odpísaná (metódou "červený reverz");

Debet 90 Kredit 68 - 3 600 - účtovaná DPH;

Debet 44 Kredit 68 - 20 - vyberá sa daň za užívateľov diaľnic.

Obrat v prospech účtu 90 „Tržby“ na ťarchu účtu 62 „Zúčtovanie s kupujúcimi a odberateľmi“ by sa teda mal rovnať výške tržieb zistenej na základe predajných cien pri zohľadnení všetkých poskytnutých zliav. (Ak boli zaplatené všetky faktúry, ide o sumu prijatú od kupujúcich.)

Obchodné zľavy: Daňové riziká predajcu

V niektorých prípadoch pri poskytovaní zliav predávajúci čelí daňovým rizikám. Ak sa ceny odchyľujú o viac ako 20 percent smerom nahor alebo nadol od úrovne cien uplatňovaných platiteľom dane za rovnaké (homogénne) tovary (práce, služby) v krátkom čase, daňové úrady majú právo kontrolovať správnosť uplatňovania transakčných cien. To znamená, že ak je zľava poskytnutá vo výške nepresahujúcej 20 % z predajnej ceny, daňové riziká nevznikajú.

V prvom prípade má správca dane právo odôvodnene rozhodnúť o dorubení dane a penále vypočítaných tak, ako keby sa výsledky príslušnej transakcie posudzovali na základe uplatnenia trhových cien pre príslušný tovar, práce alebo služby. Článok 40 daňového poriadku Ruskej federácie jednoznačne nedefinuje, ktoré obdobie sa vzťahuje na „krátke časové obdobie“. Podľa ruského ministerstva financií môžu daňové úrady pri výkone kontroly na overenie správnosti uplatňovania cien určiť „krátke obdobie“ v závislosti od konkrétnych podmienok činnosti daňovníka s prihliadnutím na konkrétne okolnosti. súvisiace s osobitosťami predaja tovaru (práce, služby). Daňový úrad teda môže akceptovať "krátke časové obdobie" pre niektorých daňovníkov ako 30 dní, pre iných - štvrťrok, rok (pozri list Ministerstva financií Ruska z 15.06.2000 č. 04-02 -05/1).

Pri určovaní trhovej ceny sa berú do úvahy obyčajný pri uzatváraní transakcií medzi neprepojenými osobami, cenové prirážky alebo zľavy, v súlade s odsekom 2 vety 3 článku 40 Daňového poriadku Ruskej federácie (s prihliadnutím na ustanovenia uvedené v odsekoch 4-11 článku 40 ods. Daňový poriadok Ruskej federácie). Zároveň, ako je vysvetlené v liste Ministerstva financií Ruska z 15. júna 2000 č. 04-02-05 / 1, pod obyčajný treba chápať ako zľavy, ktoré sú široko používané v akejkoľvek oblasti podnikania.

Pre daňové účely je dôležitý účel poskytovaných zliav, ktorý vedie k zmene cien o viac ako 20 %. Zľavy znižujú predajnú cenu na daňové účely iba vtedy, ak sa poskytujú z dôvodov uvedených v článku 40 ods. 3 daňového poriadku Ruskej federácie a sú spôsobené:

Sezónne a iné výkyvy v dopyte spotrebiteľov po tovare (práce, služby);

Strata kvality alebo iných spotrebiteľských vlastností tovaru;

Expirácia (blíži sa dátum spotreby) doby použiteľnosti alebo predaj tovaru;

Marketingová politika, a to aj pri propagácii nových produktov, ktoré nemajú obdobu trhov, ako aj pri propagácii tovarov (diel, služieb) na nových trhoch;

Realizácia prototypov a vzoriek tovaru za účelom oboznámenia spotrebiteľov s nimi.

Zároveň je potrebné mať na pamäti, že uvedený zoznam dôvodov na poskytnutie zliav je približný. Správca dane musí pri výkone daňovej kontroly prihliadať na zľavy poskytnuté daňovníkom s prihliadnutím na základ ich poskytnutia. Zľavy uplatňované konkurentmi by sa mali brať do úvahy aj pri posudzovaní porovnateľnosti podmienok príslušných transakcií, ak ide o bežné zľavy (pozri list ruského ministerstva financií zo dňa 06.02.2001 č. 04-02-05/2/7 ).

Preto pri poskytovaní zliav presahujúcich 20 % predajnej ceny, aby sa predišlo daňovým rizikám, je potrebné pripraviť zdôvodnenie pre poskytnutie zľavy, v ktorom sa uvádza, že:

Zľava je bežná;

Zľava sa poskytuje z dôvodov uvedených v článku 40 ods. 3 daňového poriadku Ruskej federácie.

Z textového rozboru ustanovení daňového poriadku možno vyvodiť záver, že zľavou sa rozumie zníženie predajnej ceny, a nie poskytnutie určitého množstva tovaru „bezplatne“, ak kupujúci dodrží podmienky za poskytnutie zľavy. Ak je teda na faktúre uvedené, že určité množstvo tovaru sa prevádza za nulovú cenu, existuje riziko uznania takejto operácie ako bezplatného prevodu, a nie zľavy. teda Aby sa predišlo daňovým rizikám, zľava by mala byť zdokumentovaná ako zníženie predajnej ceny.

Aby sa predišlo daňovým rizikám spojeným s uznaním zľavy vo forme poskytnutia dodatočného množstva produktov „zadarmo“ darovaním, možno navrhnúť nasledovné.

Po prvé, na faktúre musí byť uvedené, že množstvo produktov (tovaru) dodatočne prevedené na klienta predstavuje zľavu.

Po druhé, mala by sa uviesť suma, na ktorú sa zľava poskytuje (uvedené sú náklady na prevedený tovar (produkty)).

Postup pri poskytovaní zliav presahujúcich 20% musí byť formalizovaný v administratívnom dokumente (príkaz vedúceho). Tento doklad musí obsahovať postup výpočtu zľavy, dôvod jej poskytnutia a označenie obvyklého charakteru zľavy.

Obchodné zľavy: účtovanie u kupujúceho

Skutočná obstarávacia cena zásob nakúpených za odplatu sa podľa bodu 6 PBU 5/98 určí ako súčet skutočných nákladov organizácie na ich obstaranie (obdobné ustanovenie obsahuje PBU 5/01, ktoré nadobúda účinnosť 01.01.2002 ).

Prijatý tovar a zaň vzniknutý dlh je potrebné premietnuť do účtovnej evidencie kupujúceho s prihliadnutím na zľavu v čase (dobe platnosti) podmienky zľavy. To znamená, že ak je pri nákupe poskytnutá zľava, kupujúci premietne zaúčtovanie tovaru za cenu zohľadňujúcu zľavu.

Príklad

Cena tovaru bez zliav je 24 000 rubľov, z toho 4 000 rubľov. DPH. Zľava poskytnutá pri kúpe tovaru - 10%. V účtovníctve kupujúceho budú vykonané nasledovné zápisy:

Debet 41 Kredit 60 - 18 000 - tovar je pripísaný;

Debet 19 Kredit 60 - 3 600 - zohľadnená DPH.

Výška zľavy sa teda nepremieta do účtovnej evidencie kupujúceho. Tovar sa účtuje v skutočných obstarávacích cenách.

Ak je po splnení podmienky nákupu tovaru v určitom množstve alebo v určitej výške poskytnutá obchodná zľava, potom sa zľava premietne do účtovníctva kupujúceho ako zníženie kúpnej ceny tovaru a zodpovedajúca čiastka DPH zaúčtovaná na účte 19 „Daň z pridanej hodnoty z nadobudnutého hmotného majetku“. (Ak sa do rozpočtu uvádza DPH z nakúpeného tovaru, tak sa pri poskytnutí zľavy upraví daňový dlh voči rozpočtu premietnutý na účte 68 „Výpočty daní a poplatkov“.) Ak výška dane z pridanej hodnoty na tovar (prac. , služby), pri obstaraní ktorého bola prijatá zľava neupravená, sa na účte 19 „Daň z pridanej hodnoty z nadobudnutého hmotného majetku“ vytvorí umelý debet, keďže na účet bola pripísaná suma DPH vypočítaná na základe hodnota hodnôt bez zohľadnenia zľavy a do rozpočtu zaplateného so zľavou bola uvedená iba časť súvisiaca s hodnotami.

Pri znížení kúpnej ceny je kupujúci povinný vyrubiť aj dodatočnú daň účastníkom cestnej premávky, keďže obchodné organizácie určia základ dane ako rozdiel medzi predajnými a nákupnými nákladmi tovaru (bez DPH a dane z obratu) v súlade s § 25 ods. pokynu Ministerstva daní Ruskej federácie zo 4. apríla 2000 č. 59 „O postupe pri výpočte a platení daní prijatých cestnými fondmi.

Ak je tovar odpísaný v čase prijatia zľavy, znižuje náklady na ťarchu účtu 90 „Tržby“. (Ak je zľava prijatá v nasledujúcom účtovnom období, premietne sa ako opravná položka do výsledku hospodárenia minulých rokov. Zároveň je potrebné prepočítať daň z príjmov za obdobie, na ktoré sa zľava vzťahuje).

Príklad

Ak kupujúci – obchodná organizácia nakúpi tovar za podmienok uvedených vyššie (pozri príklad 1) a v čase poskytnutia zľavy je predaných 70 % tovaru, v účtovníctve sa vykonajú tieto zápisy:

Tovar prijatý bez zľavy:

Debet 41 Kredit 60 - 20 000 ;

Debet 19 Kredit 60 - 4 000.

Storno: Debet 41 Kredit 60 - 600 - za zostatok tovaru;

Storno: Debet 90 Kredit 60 - 1 400 - za predaný tovar;

- 400 - DPH.

Debet 44 Kredit 68 (76) - 14.

Príklad

Ak kupujúci nakúpi tovar za podmienok uvedených v predchádzajúcom príklade a zľava na základe výsledkov nákupov za štvrtý štvrťrok 2001 je poskytnutá v prvom štvrťroku 2002 (v čase poskytnutia zľavy 70% tovar bol predaný), potom sa v účtovníctve vykonajú tieto zápisy:

1. V roku 2001:

Tovar prijatý bez zľavy

Debet 41 Kredit 60 - 20 000

Debet 19 Kredit 60 – 4 000

2. V roku 2002:

Premietlo sa zníženie ceny tovaru a výšky DPH v dôsledku zľavy (metódou „červeného obratu“):

Storno: Debet 41 Kredit 60 - 600 - za zostatok tovaru;

Storno: Debet 91 Kredit 60 - 1 400 - za predaný tovar;

Storno: Debet 19 (68) Kredit 60 - 400 - DPH.

Úprava časovo rozlíšenej dane od účastníkov cestnej premávky za odoslaný tovar sa odráža:

Debet 91 Kredit 68 (76) - 14.

Treba mať na pamäti, že na daňové účely sa straty z predchádzajúcich rokov zistené vo vykazovanom roku zohľadňujú v období, na ktoré sa vzťahujú, ak je možné takéto obdobie určiť. Podľa odseku 1 článku 54 daňového poriadku Ruskej federácie, ak sa pri výpočte základu dane týkajúceho sa minulých zdaňovacích (vykazovacích) období zistia chyby (skreslenia), v bežnom (vykazovacom) zdaňovacom období, daňové povinnosti sa prepočítavajú v období chyby. Ak nie je možné určiť konkrétne obdobie, upravia sa daňové povinnosti za vykazované obdobie, v ktorom boli zistené chyby (skreslenia).

To znamená, že v účtovníctve by sa zisky (straty) minulých rokov mali premietnuť do obdobia zistenia a pre daňové účely by sa mali zohľadniť za obdobie, ku ktorému sa príjem (náklad) vzťahuje. Preto sa pri výpočte zisku na daňové účely musí znížiť o sumu ziskov minulých rokov a zvýšiť o sumu strát minulých rokov.

V účtovníctve kupujúceho sa teda skutočné náklady na tovar tvoria na základe nákladov na tovar, pričom sa zohľadňuje zľava. Zároveň, ak sú podmienky na poskytnutie zľavy splnené okamžite (napr. kupujúci nakúpi tovar naraz buď v množstve alebo množstve potrebnom na získanie zľavy), v účtovníctve nakupujúcej organizácie sa kúpna cena uvedie v účtovníctve nákupnej organizácie. tohto tovaru bude cena zohľadňujúca prijatú zľavu. Ak bol produkt zakúpený pred splnením podmienky na poskytnutie zľavy, je pripísaný bez zohľadnenia zľavy a v čase prijatia zľavy sa primerane zníži jeho cena.

Zľavy za skorú platbu: účet u predajcu

V praxi sa používa viacero spôsobov premietnutia zliav za promptnú platbu v účtovníctve. Keďže dokumenty systému regulačného účtovníctva neobsahujú predpisy týkajúce sa metodiky zohľadňovania zliav za predčasné platby, je zaujímavé Zahraničné skúsenosti. Napríklad US GAAP poskytuje dva spôsoby účtovania zliav za predčasné platby: metódu brutto a metódu čistého predaja.

1. Hrubá metóda

Pri použití metódy brutto sa zľavy prejavia znížením hrubej hodnoty tržieb zaznamenaných v prospech účtu tržieb o sumu zliav zaznamenaných na ťarchu uvedeného účtu. Podľa princípu párovania sa v účtovníctve premietnu zľavy zodpovedajúce objemu predaja. Zdá sa, že vo vzťahu k ruskej účtovnej praxi je možné modifikovať brutto metódu, odrážajúc zľavy nie na ťarchu účtu 90 „Tržby“, ale v prospech tohto účtu pomocou metódy „červeného storna“.

Príklad

Cena produktov bez zliav je 24 000 rubľov, vrátane 4 000 rubľov. DPH. Ak kupujúci zaplatí za produkty do 5 dní odo dňa fakturácie, získava zľavu 10% zo sumy platby. Kupujúci prevedie 80% ceny produktu na zúčtovací účet predávajúceho počas obdobia zľavy. V účtovných záznamoch predávajúceho, ktorý nie je obchodnou organizáciou, sa vykonajú tieto zápisy:

Debet 62 Kredit 90 - 24 000 - odráža tržby z predaja bez zliav;

Debet 90 Kredit 68 (76)** - 4 000 - účtovaná DPH;

_________

_________

Debet 26 Kredit 68 - 200 - účtuje sa daň za užívateľov diaľnic;

Debet 51 Kredit 62 - 17 280 = 24 000 * 0,8 - 24 000 * 0,8 * 0,1 - finančné prostriedky prijaté od kupujúceho (počas obdobia zľavy);

Storno: Debet 62 Kredit 90 - 1 920 = 24000 * 0,8 * 0,1 - zľava sa premietne do účtovníctva (metódou „červeného storna“);

Zrušenie: Debet 90 Kredit 68 (76) - 320 = (24 000 * 0,8/1,2 -24 000 * 0,8 * 0,1/1,2) * 0,2 - bola opravená suma DPH súvisiaca so zľavou (metódou "červeného storna");

Storno: Debet 26 Kredit 68 - 16 = (24 000 * 0,8 / 1,2 - 24 000 * 0,8 * 0,1 / 1,2) * 0,01 - bola upravená daň pre účastníkov cestnej premávky (metódou "červený obrat");

Debet 51 Kredit 62 - 4 800 - prijal zostatok peňazí od kupujúceho po uplynutí zľavy.

2. Metóda čistého predaja.

Pri použití metódy čistého predaja sa výnosy zaúčtujú so zohľadnením všetkých možných zliav a nevyužité zľavy sa považujú za nezávislý príjem. V niektorých prípadoch americké GAAP interpretujú nevyužitú zľavu ako pokutu za oneskorenú platbu. Vzhľadom na ustanovenia PBU 9/99 by podľa nášho názoru na účely vykazovania podľa ruských štandardov mali byť nevyužité zľavy zahrnuté do príjmov z bežnej činnosti, a nie do ostatných príjmov.

Príklad

Cena produktov bez zliav je 24 000 rubľov, vrátane 4 000 rubľov. DPH. Ak kupujúci zaplatí za produkty do 5 dní odo dňa fakturácie, získava zľavu 10% zo sumy platby. Kupujúci prevedie 80% ceny produktu na zúčtovací účet predávajúceho počas obdobia zľavy. V účtovnej evidencii predávajúceho, ktorý nie je obchodná organizácia, vykonajú sa tieto zápisy:

Debet 62 Kredit 90 - 21 600 - výnosy z predaja sú zohľadnené pri zohľadnení zľavy;

Debet 90 Kredit 68 (76)** - 3 600 - účtovaná DPH;

_________

** - V závislosti od zvoleného účtovná politika na daňové účely môžu byť daňové povinnosti určené buď ako odoslané, alebo ako zaplatené.

_________

Debet 26 Kredit 68 - 180 - účtuje sa daň za užívateľov diaľnic;

Debet 51 Kredit 62 - 17 280 = 24 000 * 0,8 - 24 000 * 0,8 * 0,1 - finančné prostriedky prijaté od kupujúceho (počas obdobia zľavy);

Debet 51 Kredit 62 - 4 800 - prijal zostatok peňazí od kupujúceho po uplynutí zľavy;

Debet 62 Kredit 90 - 480 - dodatočné naakumulované príjmy;

Debet 90 Kredit 68 (76) - 80 \u003d 480 / 1,2 * 0,2 - výška DPH bola upravená;

Debet 26 Kredit 68 - 4 = 480/1,2 * 0,01 - upravila sa daň za účastníkov cestnej premávky.

Pri aplikácii metódy čistých tržieb treba mať na pamäti daňové riziká spojené s predčasným vznikom základov dane z obratu: aby nedochádzalo k podhodnoteniu základu dane, je potrebné za každé zdaňovacie obdobie časovo rozlišovať dodatočné príjmy z nevyužitých zliav. .

Zľavy za skorú platbu: účtovanie u kupujúceho

Kupujúci musí kapitalizovať hodnoty zaplatené počas obdobia zľavy pre rýchlu platbu za zľavnenú cenu. Preto tovar zaplatený v plnej cene (bez zľavy) musí byť kapitalizovaný do kúpnej ceny.

Príklad

Cena tovaru bez zliav je 24 000 rubľov, z toho 4 000 rubľov. DPH. Zľava 10 percent je poskytnutá, ak kupujúci zaplatí za tovar do 5 dní odo dňa vystavenia faktúry. Kupujúci prevedie 80% ceny tovaru na zúčtovací účet predávajúceho počas obdobia zľavy. V účtovnej evidencii kupujúceho budú vykonané tieto zápisy:

Debet 41 Kredit 60 - 14 400 = (24 000 * 0,8 - 24 000 * 0,8 * 0,1) / 1,2 - bol pripísaný tovar zakúpený so zľavou;

Debet 19 Kredit 60 - 2 880 = (24 000 * 0,8 - 24 000 * 0,8 * 0,1) * 0,2/1,2 - zohľadnená DPH z nakúpeného tovaru;

Debet 60 Kredit 51 - 17 280 = 24 000 * 0,8 - 24 000 * 0,8 * 0,1 - finančné prostriedky boli prevedené na predajcu (počas obdobia zľavy);

Debet 41 Kredit 60 - 4 000 - tovar prijatý po uplynutí zľavy bol pripísaný;

Debet 19 Kredit 60 - 800 - premietnutá DPH z nakúpeného tovaru;

Debet 60 Kredit 51 - 4 800 - finančné prostriedky boli prevedené predávajúcemu (po uplynutí doby zľavy).

Účtovanie zliav v maloobchode

Poskytovanie zliav je široko praktizované v maloobchode a stravovanie(ďalej len „v maloobchode“).

Zľavy v maloobchode možno podmienečne rozdeliť do dvoch skupín: externé a interné. Vonkajšie sa poskytujú kupujúcim - majiteľom kariet určitého systému (napríklad Countdown). Títo kupujúci pri platbe za tovar a služby v určitých obchodoch, reštauráciách, hoteloch a pod. vždy dostávajú zľavy vo výške stanovenej systémom. Ak je obchodná organizácia zaradená do takéhoto systému, potom je povinná tieto zľavy poskytovať. Toto je na jednej strane propagácia tejto organizácie na trhu, keďže je zaradená do zoznamu „elitných“ firiem, a na druhej strane pomáha prilákať nových kupujúcich, ktorí vedia, že práve tu budú získať zľavu.

Interné zľavy stanovuje samotná obchodná organizácia aj s cieľom prilákať ďalších zákazníkov: na Nový rok, Vianoce a víkendy, počas určitých hodín poklesu obchodu (napríklad vo verejnom stravovaní - od 15 do 18 hodín), počas predaja atď. Niektoré organizácie predávajú zákazníkom plastové karty, na ktoré sú poskytované zľavy. Predaj týchto kariet umožňuje získať od kupujúcich akýsi bezúročný úver. Okrem toho je kupujúci, ako to bolo, „pripojený“ k tejto organizácii, bude tu nakupovať tovar, pretože dostane zľavu.

Pri účtovaní predaja tovaru (výrobkov) s poskytovaním zliav s použitím nákladov na nákup tovaru ako účtovnej ceny nevznikajú v účtovaní žiadne problémy. Zadanie ceny predaného tovaru je rovnaké ako pri predaji bez zliav:

Debet 90/2 „Náklady na predaj“ Kredit 41 „Tovar“ - na cenu tovaru predávaného za zľavnené ceny.

Jediný rozdiel je v tom, že pokladník dostane menšiu tržbu (o výšku poskytnutej zľavy), ako keby zľava kupujúcemu nebola poskytnutá. Táto skutočnosť bude prebiehať aj pri predaji tovaru so zľavami, kedy je tovar účtovaný v predajných cenách. V tomto prípade však vznikajú ťažkosti pri zostavovaní položky nákladov na predaný tovar, pretože v tomto prípade sa objavujú najmenej dva typy predajných cien:

1) účtovanie predajnej ceny (bez zľavy);

2) predajná cena vrátane zľavy.

Ak obchod účtuje tovar za predajné ceny a neposkytuje zákazníkom zľavy, potom sú na konci mesiaca debetné a kreditné obraty účtu 90 „Tržby“ zvyčajne rovnaké, pretože na tento účet je pripísaný (vo výške výťažok prijatý pokladníkom) a odpísaný (s odpisom predaného tovaru) v rovnakej výške.

Pri obchodovaní so zľavami počas mesiaca má však účet 90 „Tržby“ debetný zostatok vo výške zliav poskytnutých zákazníkom. Tieto zľavy je možné denne odpisovať zaúčtovaním:

Storno: Debet 90/2 „Náklady na predaj“ Kredit 42 „Obchodná marža“.

Toto vedenie znížiť účtov môže alebo nemusí byť vykonané. Na konci mesiaca, po výpočte a odpísaní realizovanej obchodnej marže, všetko zapadne, to znamená, že na účte 90 „Tržby“ bude kreditný zostatok zobrazujúci hrubý zisk z predaja tovaru. Je pravda, že tento zostatok bude nižší ako vypočítaná hodnota realizovanej prirážky (o výšku poskytnutých zliav).

Problém spočíva v potrebe prepočítať tržby (náklady na tovar predaný so zľavou) do nákladov na tovar v účtovných predajných cenách, aby bolo možné vykonať zaúčtovanie odpisu predaného tovaru. Aby sa zabezpečil takýto prepočet, náklady na tovar predávaný so zľavami by sa mali premietnuť do samostatnej pokladnice a potom by sa mal na prepočet použiť nasledujúci vzorec:

T upc \u003d B: (100 – C) * 100,

kde

T upc- náklady na predaný tovar za účtovné predajné ceny;

AT- tržba prijatá pokladníkom z predaja tovaru so zľavou;

S- výška zľavy v percentách.

Príklad

Príjmy prijaté na pokladni - 18 000 rubľov. z predaja tovaru so zľavou 10 percent. Spočiatku bola stanovená obchodná marža 5 000 rubľov.

Tupc \u003d 18 000: (100 - 10) * 100 \u003d 20 000.

V tomto prípade by mal účtovník obchodnej organizácie vykonať tieto záznamy:

Debet 50 Kredit 90 - 18 000 - prijaté výnosy z predaja (vrátane zliav);

Debet 90 Kredit 41 - 20 000 - tovar odpísaný v účtovnej cene;

Storno: Debet 90 Kredit 42 - 5 000 - realizovaná prirážka bola odpísaná (metódou "červený reverz");

Debet 90 Kredit 68 - 3 000 - účtovaná DPH;

Debet 44 Kredit 68 - 30 - vyberá sa daň za užívateľov diaľnic.

Ak zhrnieme vyššie uvedené, je potrebné venovať pozornosť potrebe dokladovania poskytnutia zliav, aby bolo možné spoľahlivo tvoriť ukazovateľ tržieb z predaja a finančný výsledok a znížiť daňové riziká. Avšak aj v prípade dokladového zdôvodnenia poskytnutých zliav majú správcovia dane právo kontrolovať ceny v prípadoch uvedených v daňovom poriadku.