Odpisy - pravidelné znižovanie počiatočnej obstarávacej ceny dlhodobého majetku počas životnosti. Toto je charakteristika odpisovania majetku v úplnom vlastníctve organizácie v peňažnom vyjadrení. Jednou zo základných etáp účtovania dlhodobého majetku sú odpisy. Akruálne metódy podľa IFRS sú rozdelené do 4 typov, pričom každý z nich bude podrobne posúdený.

Akruálne pravidlá

Odpočítanie časti nákladov na odpisy sa začína v mesiaci nasledujúcom po prijatí dlhodobého majetku do účtovníctva. K ukončeniu dochádza po nahromadení plnej ceny dlhodobého majetku od prvého dňa nového mesiaca.

Celková doba odpisovania závisí od:

• prevádzkové obdobie;
• predčasné odstránenie OS;
• úplné nahromadenie finančných prostriedkov pred koncom obdobia odpočtu.

Platby odpisov zvyčajne trvajú počas celej životnosti nehnuteľnosti. Po ukončení odpočtov môže byť dlhodobý majetok vyradený, predaný na náhradné diely/materiál alebo zostať v používaní.

Odpisy sa zastavia, ak:

• predaj, likvidácia objektu;
• uchovávanie na obdobie dlhšie ako jeden štvrťrok;
• rekonštrukcia alebo modernizácia na obdobie dlhšie ako jeden rok;
• strata majetku v dôsledku núdze, prírodných katastrof;
• poskytnutie dlhodobého majetku inej organizácii do dočasnej držby alebo užívania.

Bez ohľadu na finančný výsledok hospodárskej činnosti spoločnosti sa odpisy účtujú mesačne.

OS bez odpisov

Pripomeňme, že dlhodobý majetok je majetkom organizácie, ktorý sa viac ako rok používa na vykonávanie ekonomických, administratívnych, výrobných a predajných činností. V zozname dlhodobého majetku sú aj také, pri ktorých sa odpisy neuvádzajú. Tie obsahujú:

• zdroje manažmentu prírody;
• cenné papiere;
• predmety forwardových transakcií;
• majetok nadobudnutý s účelovým financovaním;
• cestné, lesnícke;
• hospodárske zvieratá chované na účely získavania poľnohospodárskych produktov;
• kúpené budovy;
• muzeálne exponáty a umelecké diela;
• OS dostal bezplatne.

Dlhodobý majetok neziskových organizácií nie je predmetom odpisovania bez ohľadu na jeho druh.

Stanovenie doby použiteľnosti

Odpisy sa stanovujú s prihliadnutím na dobu možnej prevádzky objektu. Spôsoby časového rozlíšenia odpisov dlhodobého majetku nezávisia od doby služby: pre každý spôsob bude prvým krokom pri výpočte výšky odpisov k mesačnému odpisu určenie doby prevádzky.

Za dobu použiteľnosti dlhodobého majetku sa považuje doba prevádzky predmetu, ktorý generuje príjem spoločnosti. Je potrebné určiť životnosť majetku v čase registrácie dlhodobého majetku. Účtovník vyvodzuje záver o dobe životnosti na základe:

• očakávaná životnosť na základe technických charakteristík deklarovaných výrobcom;
• očakávané opotrebovanie počas doby používania;
• Obmedzenia OS.

Doba prevádzky musí byť určená časom uvedenia zariadenia do prevádzky.

Odpisy: metódy výpočtu odpisov dlhodobého majetku podniku

Podľa IFRS existujú dva hlavné spôsoby výpočtu odpisov: lineárne a nelineárne. Pri rovnomernom spôsobe výpočtu odpisov dlhodobého majetku dochádza k postupnému a rovnomernému hromadeniu odpisov počas celej doby používania. Vyzerá to takto: každý mesiac organizácia prevedie rovnakú sumu v prospech účtu 02.

Metóda nelineárneho odpisovania sa delí na 3 metódy:

• klesajúca rovnováha;
• kumulatívne;
• priemyselný.

Suma, ktorá sa má odpisovať podľa nelineárnych metód, sa bude v každom novom mesiaci líšiť.

Rovnomerná metóda výpočtu odpisov dlhodobého majetku je univerzálna pre akýkoľvek druh majetku organizácie a používa sa vo výrobných aj obchodných spoločnostiach. Vo všeobecnosti je lineárna metóda preferovaná v prípadoch používania tých OS, ktoré prinášajú výhody postupne a rovnomerne.

Charakteristika nerovnomerného odpisu výšky odpisov

Špecializovanejšie sú nelineárne metódy odpisovania. Podľa dlhodobého majetku sa určí najvhodnejší:

1. Klesajúci zostatok je relevantný v prípadoch, keď je známe, že maximálne zaťaženie operačného systému pripadne na prvé roky používania, alebo je zariadenie zakúpené za účelom uvádzania nových produktov. Situácie zahŕňajú získanie maximálneho úžitku v prvom období prevádzky, kedy by bolo racionálnejšie zaplatiť najväčšiu časť odpisov.
2. Kumulatívna metóda je veľmi podobná metóde degresívneho zostatku. Tá priamo závisí od súčtu číselnej hodnoty rokov používania nehnuteľnosti a umožňuje uhradiť prevažnú časť odpisov na začiatku užívania objektu. Obidva spôsoby sa najčastejšie používajú vo výrobe a pre tie operačné systémy, ktorých životnosť spravidla presahuje jednu dekádu.
3. Výrobná metóda zahŕňa odpisovanie nákladov na odpisy v pomere k výkonu, vykonanej práci, službám. Výška zrážok závisí od intenzity používania OS vo výrobnom procese. Ide o zložitejší, ale optimálny spôsob výpočtu odpisov na dosiahnutie rovnováhy medzi príjmami a výdavkami podniku.

Používanie určitých metód výpočtu odpisov upravuje organizácia.

Odpisy v rovnakých splátkach

Najjednoduchšie sa počíta metóda rovnomerného odpisovania. Vzorec charakterizuje lineárnu metódu výpočtu odpisov dlhodobého majetku:

A \u003d (C os × H a) ÷ 100 %, kde:

• A je výška odpisov.
• COS - účtovná hodnota dlhodobého majetku.
• N a - odpisová sadzba v rokoch.

Výsledná suma vyjadruje odpisy dlhodobého majetku v peňažnom vyjadrení za jeden prevádzkový rok. Pre pohodlie je výsledná hodnota vydelená počtom mesiacov, pričom sa určuje výška zrážok pre každý z nich.

Zoberme si príklad: vo februári podnik objednal sústruh v hodnote 200 000 rubľov, ktorého životnosť sa odhaduje na 15 rokov. Účtovník urobil výpočty:

1. Definované H a = 1 ÷ 20 × 100 % = 5 %.
2. Výška ročného odpisu v rubľoch bola vypočítaná: Rok \u003d (200 000 × 5 %) ÷ 100 % \u003d 10 000.
3. Výška mesačného odpisu v rubľoch bola vypočítaná: Mesiac = 10 000 ÷ 12 = 833.

Organizácia vykoná od 1. marca zrážky vo výške 833 rubľov. v prospech účtu 02 (odpisy dlhodobého majetku lineárnym spôsobom). Príklad prístupným spôsobom ukazuje, ako metódu používať a aké jednoduché je jej použitie.

Metóda redukcie zostatku

Pri použití tejto metódy bude organizácia platiť rovnakú mesačnú platbu, ktorá sa bude každý rok znižovať. Metóda je navrhnutá tak, aby sa väčšina sumy zaplatila na začiatku prevádzkovej životnosti majetku.

Odpis sa vypočíta podľa vzorca:

A \u003d (zvyšok C × H a × K us) ÷ 100 %, kde:

• S ost - rozdiel medzi počiatočnou cenou a akumulovanou sumou odpisov, t.j. zostatkovou cenou dlhodobého majetku.
• N a - odpisová sadzba.
• K us - urýchľujúci faktor stanovený organizáciou (nie však viac ako 3).

Výpočet odpisov degresívnou metódou

Zvážte metódy výpočtu odpisov dlhodobého majetku. Príklady klesajúceho zostatku sa vypočítajú pomocou nasledujúcich údajov:

Podnik uviedol do prevádzky počítač v hodnote 200 tisíc rubľov, ktorého životnosť sa odhaduje na 8 rokov. Organizácia zrýchľuje platbu 2-krát. Je potrebné zistiť výšku ročného odpisu za prvé 4 roky. Vykonávame výpočty:

1. Stanoví sa hodnota Ha = (1 ÷ 8) × 100 % = 12,5 %.
2. Za prvý rok organizácia zaplatí: A \u003d (200 000 × 12,5 % ​​× 2) ÷ 100 % \u003d 50 000.
3. Zostatková cena za druhý rok bude: 200 000 - 50 000 = 150 000. Odpisy za druhý rok: A = (150 000 × 12,5 % ​​× 2) ÷ 100 % = 37 500.
4. Zostatková cena za tretí rok bude: 150 000 - 37 500 = 112 500. Odpisy za tretí rok: A = (112 500 × 12,5 % × 2) ÷ 100 % = 28 125.
5. Zostatková cena za štvrtý rok bude: 112 500 - 28 125 = 84 375. Odpisy za štvrtý rok: A = (84 375 × 12,5 % ​​× 2) ÷ 100 % = 21 094.

Spoločnosť bude pokračovať vo výpočtoch až do posledného ôsmeho roka, v ktorom môže platiť mesačné odpisy až do úplného odpísania nákladov na odpisy alebo rozdeliť zostatkovú hodnotu rovnakým dielom za posledný rok splácania.

Výpočet odpisov pomocou kumulatívnej metódy

Výška ročného odpisu bude rovnako ako pri spôsobe znižovania zostatku rôzna. Kumulatívna metóda sa používa pri rýchlom starnutí a opotrebovaní zariadení av prípadoch, keď sa plánuje získať najväčší úžitok práve v počiatočnej fáze prevádzky. Na rozdiel od metódy znižovania rovnováhy však nemôžete nastaviť konkrétny faktor zrýchlenia.

Vo výpočte sú nelineárne metódy výpočtu odpisov dlhodobého majetku navzájom veľmi podobné. Vzorce sa líšia iba použitím konkrétnych hodnôt, ale vo všeobecnosti obsahujú všetky rovnaké údaje. Ročný odpis kumulatívnym spôsobom sa vypočíta podľa vzorca:

A \u003d (od prvého × N l) ÷ N s.l, kde

• Od prvého - účtovná hodnota OS.
• N l - počet rokov do konca prevádzkového obdobia.
• N s.l - súčet hodnôt počtov rokov za celé obdobie.

Pri výpočte sa vychádza zo životnosti: zostávajúce obdobie za vypočítaný rok a celkový súčet počtov rokov. Stojí za zmienku, že menovateľ vzorca sa nezmení. Napríklad, ak potrebujete vypočítať odpisy za 6 rokov, súčet čísel bude 21 (striedavo pripočítajte každé z čísel od 1 do 6).

Výpočet kumulatívnou metódou na príklade

Vypočítajme ročné odpisy pomocou počiatočných údajov: spoločnosť uviedla do prevádzky zariadenie v hodnote 140 tisíc rubľov. Životnosť je 5 rokov. Vypočítajte ročné odpisy za prvé 3 roky. Vykonávame nasledujúce akcie:

1. V prvom roku spoločnosť zaplatí: A \u003d (140 000 × 5) ÷ 15 \u003d 46 667 rubľov.
2. Odpisy za druhý rok budú: A \u003d (140 000 × 4) ÷ 15 \u003d 37 333 rubľov.
3. Odpisy za tretí rok budú: A \u003d (140 000 × 3) ÷ 15 \u003d 28 000 rubľov.

Výpočet zostávajúcich rokov sa vykonáva podľa rovnakého princípu. Na výpočet výšky mesačných zrážok sa ročný odpis vydelí počtom mesiacov.

Výrobný spôsob odpisovania

Aplikácia výpočtovej metódy je možná len pri majetku priamo využívanom vo výrobnom procese alebo pri výkone prác (služieb). Zrážky a zostatková cena dlhodobého majetku priamo závisia od výrobného procesu, čo umožňuje minimalizovať vznik účtovnej straty.

Na určenie výšky odpisov sa používa nasledujúci vzorec:

A \u003d (Ob pr.f. × C prim) ÷ Ob, kde:

• O pr.f. - skutočný objem produkcie.
• Od prvej - cena OS v súvahe.
• O - odhadovaný objem výroby za celé stanovené prevádzkové obdobie.

Zvážte príklad s nasledujúcimi údajmi: obchodná organizácia kúpila auto v hodnote 200 000 rubľov na distribúciu produktov. Odhadovaný počet najazdených kilometrov bude 400 tisíc km. Uvádzajú sa hodnoty skutočného počtu najazdených kilometrov za január - 4 tisíc km, február - 9 tisíc km, marec - 2 tisíc km. Vypočítajte odpisy za zadané tri mesiace.

Vykonávame výpočty:

1. Zisťujeme počiatočné náklady na OS v prepočte na jeden kilometer: A \u003d 200 000 ÷ 400 000 \u003d 0,5 rubľov / km.
2. Odpisy za január budú: A \u003d 4000 × 0,5 \u003d 2000 rubľov.
3. Odpisy za február budú: A \u003d 9000 × 0,5 \u003d 4500 rubľov.
4. Odpisy za marec budú: A \u003d 2000 × 0,5 \u003d 1000 rubľov.

Obdobným spôsobom sa vypočítajú odpisy za zostávajúce mesiace. Vzhľadom na to, že životnosť je vyjadrená v predpokladanom objeme výroby, je potrebné hodnotu včas prehodnotiť a upraviť.

Odpisy a účtovníctvo

Bez ohľadu na to, aký spôsob výpočtu odpisov dlhodobého majetku sa v podniku používa, v účtovníctve sa používa účet 02. Pri každom prevode sa účtuje v prospech. Súčasne sa účtujú na ťarchu účty účtovania výrobných nákladov a účtu. 44.

Po ukončení odpisovania alebo v dôsledku likvidácie, predaja dlhodobého majetku sa výška vyradenia premietne na účet "Dl.majetok" zaúčtovaním Dt "Odpisy dlhodobého majetku" Kt "OS". Podúčet 02, ktorá zbiera informácie o zrážkach tohto majetku, je zatvorená.

Líši sa od účtovných metód. účtovníctvo daňové účtovanie o odpisoch dlhodobého majetku. Metódy odpisovania sú obmedzené na dve – lineárne a nelineárne, a nemajú hlboký ekonomický význam. Lineárny spôsob je zhodný s rovnomenným spôsobom v účtovníctve a účtuje sa pre každý OS samostatne.

Nelineárna metóda predpokladá odpisovanie skupiny alebo podskupiny podobného investičného majetku. Množstvo vypočítajte podľa vzorca:

A \u003d (súčet B × N a) ÷ 100 %, kde

• B soum - celkový zostatok skupiny OS na začiatku mesiaca.
• N a - odpisová sadzba (stanovená daňovým poriadkom Ruskej federácie pre každú skupinu OS).

Existujúce sú uvedené v daňovom poriadku Ruskej federácie.

Najdôležitejšou charakteristikou majetku organizácie sú odpisy. Metódy výpočtu odpisov dlhodobého majetku umožňujú podniku zvoliť si najvhodnejšie ukazovatele dlhodobého majetku (ktoré zahŕňajú aj odpisy) – základ účtovného výkazníctva a výsledok činnosti podniku.