În conformitate cu art. 135 din Codul Muncii al Federației Ruse, sistemele de plăți suplimentare și bonusurile de stimulare și sistemele de bonusuri sunt stabilite prin contracte colective, acorduri, reglementări locale în conformitate cu legislația muncii și alte acte juridice de reglementare care conțin norme de drept al muncii.

Un bonus este o plată de stimulare sau de stimulare plătită în plus față de salariul de bază al salariatului pentru anumite realizări în activitatea de muncă în conformitate cu indicatorii (motivele) de bonus stabiliți în reglementările locale ale organizației.

Astfel, recompensa poate fi de două tipuri:

1) un caracter stimulativ, care este prevăzut de sistemul de salarizare;

2) caracterul stimulativ al angajaților din afara sistemului de salarizare.

Articolul 135 din Codul Muncii al Federației Ruse prevede dreptul angajatorului de a stabili în mod independent un sistem de bonusuri în contractele colective, acorduri, reglementări locale, în conformitate cu cerințele legii.

În ceea ce privește utilizarea stimulentelor și plăților compensatorii în organizațiile finanțate de la bugetul federal, există recomandări metodologice pentru îmbunătățirea organizării salariilor pentru angajații instituțiilor, organizațiilor și întreprinderilor care se află pe finanțare bugetară, bazate pe utilizarea unui sistem unificat. grila tarifară a salariilor, aprobată printr-un decret al Ministerului Muncii al Rusiei din 11 noiembrie 1992 nr. 32.

Aceste Orientări orientează utilizarea plăților suplimentare, a indemnizațiilor și a stimulentelor pentru angajații organizațiilor din sectorul public pentru a ține cont de calitățile individuale ale angajatului, asigurând o performanță personală ridicată a muncii sale. În același timp, ar trebui păstrate tipurile de plăți și indemnizații suplimentare care sunt asociate cu diferențele în intensitatea muncii și a volumului de muncă al angajaților cu același titlu de post (de exemplu, plata suplimentară pentru managementul clasei la școală, păstrarea evidenței și contabilitatea) , când aceasta nu este inclusă în lucrarea principală). Suplimentele salariale plătite pentru condițiile de muncă dăunătoare, dificile și periculoase trebuie păstrate în toate cazurile.

Clauza 6.3 din Recomandările menționate indică faptul că introducerea bonusurilor pentru performanță înaltă trebuie să fie însoțită de stabilirea unor indicatori prin care această performanță să fie modificată. Printre acești indicatori pot fi, de exemplu, gradul de creștere a volumului normalizat de muncă, finalizarea cu succes a celor mai complexe lucrări (sarcini), calitatea înaltă a muncii efectuate, finalizarea sistematică devreme a muncii cu manifestarea un anumit risc și inițiativă.

Angajații organizațiilor din sfera bugetară pot aplica pe scară largă bonusuri pentru competențe profesionale. Este oportun să le plătiți angajaților care au calități înalte de afaceri, care dețin metode și metode de lucru avansate, care au un nivel ridicat de pregătire profesională și o productivitate constantă ridicată. Indicatorii specifici de înalte competențe profesionale sunt stabiliți direct în instituție, organizație și întreprindere. Unul dintre cei mai tipici indicatori ai abilităților profesionale ale unui angajat al unei organizații bugetare (în special una mică) poate fi stăpânirea abilităților profesionale ale mai multor profesii și specialități (de exemplu, tâmplar, tâmplar, electrician, instalator).

În alte organizații, sistemul de bonusuri poate fi stabilit în contractul colectiv. Cu toate acestea, procedura specifică, indicatorii, condițiile, sumele și alte elemente ale primelor ar trebui stabilite în prevederea privind sporurile sau în secțiunea relevantă a regulamentului privind remunerarea, care sunt acte locale, sau direct în contractul de muncă cu salariatul (care este posibilă numai în organizaţiile cu un număr mic de angajaţi) .

Trebuie inteles ca prin instituirea unui sistem de bonusuri intr-o organizatie, angajatorul isi asuma anumite obligatii de a plati sporuri angajatilor. Cu alte cuvinte, pe baza prevederii privind sporurile, atunci când salariatul îndeplinește indicatorii și condițiile pentru sporuri, ia naștere dreptul de a cere plata sporului, iar angajatorul are obligația de a plăti bonusul.

Sistemul de bonusuri dezvoltat în organizație ar trebui să includă următoarele elemente:

1) indicatori de bonus;

2) condiții bonus;

3) cuantumul primelor;

4) cerc de persoane care urmează să fie premiate;

5) frecvența bonusurilor;

6) baza bonusului.

ATENŢIE! Bonusurile, care fac parte din sistemul de salarizare, trebuie plătite pentru anumiți indicatori de producție sau de muncă. Sistemul de bonusuri presupune stabilirea unor indicatori specifici (de exemplu, pentru o crestere a vanzarilor in raport cu planul).

Indicatorii de bonus sunt elaborați în conformitate cu specificul organizației și cu posturile ocupate de angajați. Deci, indicatorii pentru care un contabil poate fi recompensat diferă de indicatorii bonus pentru un operator de mașini.

Alegerea indicatorilor de bonus poate fi determinată de forma de remunerare stabilită în organizație. Deci, pentru lucrătorii cu salariu la bucată, indicatorii bonusului pot fi dependenți de calitatea produselor produse (de exemplu, absența defectelor), iar pentru lucrătorii cu timp (de exemplu, îndeplinirea ratei de producție) pot fi stabiliți indicatori cantitativi. cu 110%).

Astfel, indicatorii de bonus ar trebui să fie de natură de producție, să fie realizabili de fiecare angajat în parte și măsurabili.

Condițiile de bonus îndeplinesc o funcție de control, acționează ca un anumit limitator, afectând atât cuantumul bonusului, cât și chiar faptul de a acumula sau necumulează bonusul. Condițiile pentru bonusuri pot fi, de exemplu, respectarea siguranței muncii, disciplina muncii. Nerespectarea acestor condiții poate servi drept motiv pentru privarea angajatului de bonus.

Mărimea bonusului poate fi stabilită sub forma unei sume fixe de bani sau într-o anumită parte a salariului (alocație în numerar).

Codul Muncii al Federației Ruse nu interzice stabilirea niciunei sume de prime. Dispoziţia privind bonusurile poate prevedea că bonusurile nu sunt limitate la o sumă maximă.

Alegerea perioadei de bonus este determinată de specificul organizării muncii și producției. Frecvența bonusurilor este determinată de șeful organizației. Cea mai obișnuită este plata primelor lunare în același timp cu salariile. Totuși, în unele cazuri, când principalul indicator al bonusurilor sunt rezultatele activității economice, bonusurile se pot face trimestrial, timp de jumătate de an, timp de un an.

Bonusurile se plătesc pe baza ordinului șefului organizației. Ordinul se emite conform formularelor nr. T-11 (dacă bonusul se plătește unui singur angajat) sau nr. T-11a (dacă bonusul se plătește mai multor salariați).

Comanda trebuie sa specifice:

1) prenumele, numele și patronimul persoanelor premiate, numărul de personal al acestora, funcțiile și unitatea structurală în care își desfășoară activitatea;

2) motivul plății bonusului (de exemplu, în legătură cu îndeplinirea excesivă a planului de producție, pe baza rezultatelor activităților organizației pe an);

3) baza pentru acumularea unui bonus (de exemplu, un memoriu de la șeful unei unități structurale);

4) cuantumul primei.

Potrivit art. 191 din Codul Muncii al Federației Ruse, un angajator poate încuraja angajații care își îndeplinesc cu conștiință sarcinile de muncă. Angajații pot primi bonusuri unice:

♦ pentru creșterea productivității muncii;

♦ pentru mulți ani de muncă conștiincioasă;

♦ pentru îmbunătățirea calității produselor;

♦ pentru inovare în muncă;

♦ pentru realizări în concursuri profesionale;

♦ pentru îndeplinirea impecabilă a sarcinilor de muncă;

♦ cu ocazia sărbătorilor legale;

♦ cu ocazia aniversării unui angajat;

♦ pentru alte realizări în muncă, prevăzute de regulamentul intern de muncă, contractul colectiv sau regulamentul privind sporurile.

Astfel de bonusuri nu se aplică sistemelor de salarizare și sunt plătite pe baza evaluării generale a muncii acestui angajat ca un stimulent unic. În același timp, angajatorul se ghidează după o evaluare subiectivă și nu are obligații față de angajați de a plăti bonusuri. În consecință, angajații nu au dreptul să facă nicio pretenție cu privire la plata bonusurilor.

La plata bonusurilor unice, cercul de persoane care urmează să fie acordate nu este determinat în avans. Plățile bonusurilor unice se efectuează numai prin decizia angajatorului, care indică cuantumul bonusului pentru fiecare angajat specific. Aceasta ia în considerare:

♦ contribuția personală a salariatului la activitățile organizației;

♦ rezultatul muncii unității în care salariatul îndeplinește sarcini de muncă;

♦ rezultatul activităților organizației.

Nu este nevoie să dezvoltați o prevedere specială pentru bonusuri pentru bonusurile unice.

În conformitate cu art. 255 din Codul Fiscal al Federației Ruse, costurile cu forța de muncă ale contribuabilului care reduc baza de impozitare a impozitului pe venit includ orice angajări angajaților în numerar și (sau) în natură, angajări și indemnizații de stimulare, angajamente compensatorii legate de modul de lucru sau condițiile de muncă, bonusurile și acumularea unică de stimulente, cheltuielile legate de întreținerea acestor angajați, prevăzute de normele legislației Federației Ruse, contractele de muncă (contractele) și (sau) contractele colective.

În special, în conformitate cu paragraful 2 al art. 255 din Codul Fiscal al Federației Ruse, costurile cu forța de muncă includ angajamente de natură stimulativă, inclusiv bonusuri pentru rezultatele producției, indemnizații pentru tarife și salarii pentru competențe profesionale, realizări ridicate în muncă și alți indicatori similari.

ATENŢIE! Condiția privind bonusurile angajaților trebuie să se reflecte în contractul de muncă și (sau) în contractul colectiv. Numai în acest caz, valoarea bonusurilor poate fi luată în considerare în costul salariilor.

În contractul de muncă este permisă (cu excepția condițiilor esențiale ale contractului de muncă) să se facă referire la normele contractului colectiv, regulamentul intern de muncă al organizației, prevederile privind sporurile și (sau) alte reglementări locale fără a acestora interpretare specifică în contractul de muncă. În acest caz, se va considera că reglementările locale specificate se vor aplica unui anumit angajat. Așadar, în cazul în care contractul de muncă încheiat cu un anumit salariat nu include anumite angajamente prevăzute în contractul colectiv de muncă și (sau) reglementările locale menționate mai sus, sau nu există referiri la acestea, astfel de angajamente nu pot fi acceptate în scopul impozitului pe venit.

Trebuie amintit că art. 270 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește unele tipuri de cheltuieli care nu sunt legate de cheltuielile fiscale, indiferent dacă astfel de plăți sunt sau nu stabilite în contractul de muncă. Astfel de cheltuieli includ, în special, cheltuieli sub formă de bonusuri plătite angajaților din fonduri cu destinație specială sau venituri vizate.

Angajații, este șeful întreprinderii. El are dreptul de a determina în mod independent nu numai valoarea bonusurilor, ci și criteriile după care se calculează remunerația (articolul 144 din Codul Muncii al Federației Ruse).

Dar, în ciuda acestui fapt, există cazuri în care nu numai șeful, ci și un reprezentant al colectivului de muncă participă la elaborarea prevederii privind sporurile.

În procesul de lucru, șeful departamentului structural este persoana responsabilă pentru depunerea rapoartelor pentru sporuri. El este cel care este angajat în analiza muncii, sub forma observării subordonaților săi și în dreptul de a solicita recompense bănești în legătură cu o muncă bine făcută.

Toate celelalte munca de angajare și înregistrare se efectuează de către departamentul de personal și departamentul de contabilitate al întreprinderii.

Reguli și procedura de decontare

După depunerea raportului șefului unității structurale, șeful ia în considerare această cerere. Decizia de a recompensa un angajat este luată de manager în urma unei analize a muncii prestate.

Încurajarea unui angajat al unei întreprinderi cu o plată în numerar și un exemplu de comandă pentru bonusuri pentru un angajat.

Dacă valoarea bonusului este determinată procentual, atunci contabilul înmulțește salariul cu procentul corespunzător indicat în ordinul de bonus. Și apoi, potrivit paragrafului 6 al art. 164 din Codul fiscal, deja deduce impozitul pe venit din suma primită, care este de 13%.

În cazul în care bonusul este o sumă fixă, atunci se calculează imediat 13% din acesta, adică impozitul pe venit (am vorbit despre caracteristicile impozitării fondurilor alocate pentru bonusuri angajaților). Suma rămasă va fi plătită angajatului.

Pentru detalii despre cum să emiteți și să reflectați plata bonusurilor unice, citiți.

Cum se calculează prima: instrucțiuni generale pas cu pas

Premiile pot fi diferite nu numai ca mărime, dar și caracter. Cele mai comune dintre ele sunt:

• premii de stimulare;
• bonusuri de stimulare.

Plăți de stimulare

Primele de stimulare sunt plătite angajaților cel mai adesea pentru munca bună în timpul anului, vechimea în muncă sau programate pentru a coincide cu sărbătorile și datele solemne (puteți afla cum arată un exemplu de comandă pentru un bonus pentru o vacanță profesională, iar în noi v-a spus care este procedura de calcul a stimulentelor pentru aniversare). Bonusurile de stimulare au o opțiune de calcul ușor simplificată.

Luați în considerare o instrucțiune pas cu pas, folosind exemplul unui bonus pentru o întâlnire solemnă:

Bonusurile de stimulare au de obicei o sumă fixă ​​de recompensă în numerar,și sunt plătiți angajaților indiferent de funcția lor.

Recompense de stimulare

Bonusurile de stimulare sunt cel mai adesea acordate pentru munca excelentă, producția de ore suplimentare sau depunerea muncii într-un anumit interval de timp. Luați în considerare o instrucțiune pas cu pas pentru calcularea unui bonus de stimulare, folosind exemplul de bonusuri pentru îndeplinirea excesivă a planului:

• Șeful unității structurale întocmește un memoriu, în care se indică faptul depășirii planului de către un anumit angajat.
• Șeful examinează nota și emite un ordin.
• Ordinul este semnat de șef, angajatul urmând să fie premiat și se aplică un sigiliu.
• Apoi documentul este transferat la departamentul de contabilitate, unde se calculează bonusul.
• Se plătește un bonus unic.
• Faptul de sporuri este consemnat în carnetul de muncă.

Important! De asemenea, aș dori să remarc faptul că condițiile pentru bonusuri depind adesea nu numai de modul în care angajatul și-a lucrat schimbul, ci și de profitabilitatea întreprinderii în sine.

Documentarea procedurii

Documentarea premiului începe cu un memorandum sau documente șablon, care se numesc depunerea premiului. Principalele informații care se reflectă în această notă sunt:

Un exemplu de document în fotografia de mai jos:


Până în prezent, sistemul de salarizare include tot mai mult angajați, stimulându-le astfel munca pentru a crește profitabilitatea întreprinderii. Dar pentru aceasta, un factor important rămâne designul corect al acestuia. Pentru numai atunci managerul are șansa de a realiza creșterea economică a întreprinderii sale.

Bonus pentru angajat:

O creștere de salariu este o modalitate excelentă de a înveseli un angajat, insufla-i simtul responsabilitatii si dorinta de a se dezvolta. Dar nu uitați de partea morală a muncii. La urma urmei, doar un echilibru de stimulente morale și materiale poate da un rezultat pozitiv.

Cu toate acestea, bonusurile unice pot să nu facă parte din sistemul de remunerare al organizației și pot fi atribuite numai prin ordin (ordin) al șefului.

Baza pentru acumularea oricărui bonus unic este ordinul șefului de a încuraja un angajat (formularul nr. T-11) sau un grup de angajați (formularul nr. T-11a). Ordinul este semnat de șeful organizației. Angajații (angajații) trebuie să fie familiarizați cu ordinul sub semnătură (secțiunea 1 a instrucțiunilor aprobate prin Decretul Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 5 ianuarie 2004 nr. 1).

Plata premium

Puteți plăti bonusuri unice:

• conform decontării și achitării sau statul de plată (conform formularelor Nr. T-49 sau Nr. T-53);

• conform unui mandat de numerar de cont (formular nr. KO-2);

• într-o manieră fără numerar.

Acest lucru este menționat în articolul 136 din Codul Muncii al Federației Ruse, alineatele 4.1 și 6 din Directiva Băncii Rusiei din 11 martie 2014 Nr. 3210-U.

contabilitate

Procedura de reflectare a bonusurilor unice în contabilitate depinde de sursele din care sunt plătite:

• în detrimentul cheltuielilor pentru activități obișnuite;

• pe cheltuiala altor cheltuieli;

• în detrimentul profitului net;

• prin formarea valorii mijloacelor fixe.

De regulă, în contabilitate, sporurile acumulate pentru indicatorii de muncă se referă la cheltuieli pentru activități obișnuite (clauzele 5 și 7 din PBU 10/99). Înregistrați aceste prime după cum urmează:

Debit 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44) Credit 70

- s-a acumulat o primă pe cheltuiala cheltuielilor pentru activități obișnuite (prima este inclusă în costul mijlocului fix).

Primele unice de neproducție (pentru o aniversare, sărbătoare etc.) în contabilitate sunt atribuite altor cheltuieli (clauza 11 PBU 10/99). Înregistrați-le după cum urmează:

Debit 91-2 Credit 70

- prima se acumulează pe cheltuiala altor cheltuieli.

Dacă sursa plăților bonusului (atât de producție, cât și de non-producție) este profitul reținut (net), introduceți:

Debit 84 Credit 70

- prima se acumulează pe cheltuiala profitului net.

Această procedură decurge din Instrucțiunile pentru planul de conturi (contul 70).

impozitul pe venitul persoanelor fizice și primele de asigurare

Indiferent de sistemul de impozitare utilizat de organizație, impozitul pe venitul personal trebuie reținut din întreaga sumă a primei (paragrafele 6 și 10, alineatul 1, articolul 208 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Situație: în ce lună trebuie inclusă valoarea primelor unice în baza impozitului pe venitul persoanelor fizice: în luna de angajare sau în luna plății?

Calculul impozitului pe venitul persoanelor fizice depinde dacă prima este producție sau nu.

Bonusurile unice de non-producție (de exemplu, pentru o aniversare, vacanță) nu fac parte din salariu și, prin urmare, nu se referă la costurile forței de muncă. Prin urmare, includeți suma lor în baza impozitului pe venitul personal a lunii în care sunt plătiți (subclauza 1, clauza 1, articolul 223 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Calculul impozitului pe venitul persoanelor fizice din prime unice de producție, la rândul său, depinde de perioada pentru care se acumulează:

• lună;

• sfert;

• la apariția unui anumit eveniment (de exemplu, un bonus unic pentru finalizarea cu succes a unui proiect). Primele unice de producție plătite la apariția unui anumit eveniment ar trebui incluse în baza impozitului pe venitul personal în momentul plății către angajat (subclauza 1, clauza 1, articolul 223 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Pentru valoarea unui bonus unic pentru indicatorii de muncă, se acumulează:

• contribuții la asigurările obligatorii de pensie (socială, medicală) (partea 1 a articolului 7 din Legea din 24 iulie 2009 nr. 212-FZ);

• contribuții pentru asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale (clauza 1, art. 20.1 din Legea din 24 iulie 1998 nr. 125-FZ).

Această regulă se aplică indiferent dacă bonusul este prevăzut de contractul de muncă sau nu (scrisoarea Ministerului Sănătății și Dezvoltării Sociale din Rusia din 12 august 2010 nr. 2622-19).

Situație: este necesar să se acumuleze prime de asigurare pe valoarea primelor unice care au fost acordate angajaților pentru o aniversare sau vacanță? Adică, aceste plăți nu au legătură cu indicatorii de muncă.

Răspuns: da, este necesar.

Potrivit regulilor generale, toate acele plăți pe care angajatorul le acumulează în cadrul relațiilor de muncă sunt supuse primelor de asigurare (partea 1 a articolului 7 din Legea din 24 iulie 2009 nr. 212-FZ, alin. 1 al articolului 20.1 din Legea nr. Legea din 24 iulie 1998 nr. 125-FZ). Și deoarece bonusurile sunt acumulate pentru angajați (adică, persoane cu care organizația a încheiat contracte de muncă), atunci putem presupune că acestea sunt plăți în cadrul relațiilor de muncă (articolul 16 din Codul Muncii al Federației Ruse).

În plus, bonusurile unice nu sunt menționate în listele închise de plăți care sunt scutite de:

• contribuții pentru asigurarea obligatorie de pensie (socială, medicală) (art. 9 din Legea din 24 iulie 2009 nr. 212-FZ);

• contribuții pentru asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale (art. 20.2 din Legea din 24 iulie 1998 nr. 125-FZ).

Astfel, primele de asigurare trebuie calculate pe cuantumul primelor unice. În același timp, nu contează din ce motiv se plătește bonusul - pentru obținerea unor rezultate de muncă sau în legătură cu un anumit eveniment (aniversare, sărbătoare etc.).

Practica de arbitraj confirmă această abordare (a se vedea, de exemplu, Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 25 iunie 2013 nr. 215/13, Rezoluția FAS din districtul Volga din 6 martie 2012 nr. A12-10291/2011).

Sfat: dacă sunteți gata să vă certați cu inspectorii, atunci nu pot fi percepute prime de asigurare pentru bonusuri unice care nu au legătură cu indicatorii de muncă.

Următorul argument va ajuta în dispută.

Bonusurile pentru o aniversare (vacanță etc.) nu pot fi considerate plătite în cadrul relațiilor de muncă. Prin urmare, nu există niciun motiv pentru a percepe prime de asigurare. Se explică așa.

Simplul fapt că există o relație de muncă între angajați și o organizație nu înseamnă că toate plățile care revin angajaților sunt remunerații pentru munca lor. Deci, bonusurile unice plătite pentru o aniversare, vacanță etc., nu depind de calificările angajatului, de complexitatea, cantitatea, calitatea și condițiile muncii prestate de acesta. Și, în consecință, nu reprezintă remunerație pentru muncă și un element de remunerare. Și dacă da, atunci nu pot fi recunoscuți ca plătiți în cadrul relațiilor de muncă.

Există exemple de hotărâri judecătorești care confirmă această abordare (a se vedea, de exemplu, deciziile Serviciului Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest din 20 septembrie 2013 Nr. A66-15138 / 2012, Districtul Central din 6 noiembrie 2012 Nr. A64-1493 / 2012).

Cu toate acestea, având în vedere ambiguitatea practicii de arbitraj, este dificil de prezis rezultatul litigiilor pe această problemă. Judecătorii pot lua partea organizației, precum și partea inspectorilor.

Suma primei unice este inclusă în baza impozitului pe venitul personal (subclauza 6, clauza 1, articolul 208 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Impozitul pe venit: procedura generala

Bonusurile unice sunt luate în considerare la calcularea impozitului pe venit dacă sunt îndeplinite simultan două condiții:

• bonusurile sunt prevăzute de contractul de muncă și (sau) contractul colectiv, precum și de actele locale (paragraful 1 al articolului 255 și paragraful 21 al articolului 270 din Codul fiscal al Federației Ruse);

• bonusurile sunt legate de plățile de stimulente și depind de indicatori de muncă (experiență de muncă, salariu oficial sau rezultate de producție) (clauza 2 a articolului 255 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Ministerul de Finanțe al Rusiei confirmă această poziție prin scrisorile din 15 martie 2013 nr. 03-03-10 / 7999, din 28 mai 2012 nr. 03-03-06 / 1/281 și Serviciul Fiscal Federal al Rusiei în scrisoare din 13 august 2014 Nr GD-4-3/15717.

Situație: este posibil să se ia în considerare, la calcularea impozitului pe venit, costul plății primelor unice care nu sunt legate de îndeplinirea de către angajat a sarcinilor sale de muncă (de exemplu, pentru o aniversare, vacanță, pentru câștigarea concursurilor etc.) ?

Răspuns: nu, nu poți.

Primele unice care nu au legătură cu îndeplinirea de către salariat a atribuțiilor de serviciu (cu ocazia unei aniversări, a comemorarii, pentru câștigarea concursurilor de calificare profesională, pentru conferirea de titluri onorifice etc.) nu reduc baza de impozitare a impozitului pe venit. Acest lucru se datorează faptului că aceste premii:

• nu sunt legate de activitățile de producție ale organizației (nu vizează generarea de venituri) și, prin urmare, nu îndeplinesc criteriul de fezabilitate economică a costurilor (clauza 1 a articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisorile Ministerului Finantele Rusiei din 15 martie 2013 Nr. 03-03-10 / 7999 , din 22 februarie 2011 Nr. 03-03-06/4/12);

• nu sunt plăți stimulative legate de indicatorii de muncă și de îndeplinirea funcției de muncă a unui angajat, prin urmare nu pot fi luate în considerare drept cheltuieli ca parte a salariilor (Articolul 255 din Codul Fiscal al Federației Ruse, Scrisori ale Ministerului Finanțelor al Rusiei din 24 aprilie 2013 Nr. 03-03-06 / 1 /14283, din 12 decembrie 2012 Nr. 03-03-06/4/114).

Dacă primele nu reduc profitul fiscal al organizației, atunci apar diferențe permanente în contabilitate (paragraful 4 din PBU 18/02). Diferențele permanente conduc la formarea unei obligații fiscale permanente (clauza 7 PBU 18/02).

Sfat: există argumente care permit organizațiilor să ia în considerare, la calculul impozitului pe venit, costul plății primelor unice care nu au legătură cu îndeplinirea de către angajat a sarcinilor de serviciu. Ele sunt după cum urmează.

Orice bonusuri pe care organizația le plătește angajaților săi sunt denumite plăți de stimulare (partea 1 a articolului 129 din Codul Muncii al Federației Ruse). În același timp, organizația are dreptul de a stabili în mod independent un sistem de stimulare a angajaților (articolul 144 din Codul Muncii al Federației Ruse). La rândul lor, angajamentele de stimulente prevăzute de un contract colectiv de muncă și (sau) sunt luate în considerare la calcularea impozitului pe venit (clauzele 1, 2, articolul 255 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Prin urmare, sub rezerva tuturor condițiilor de mai sus, organizația are dreptul de a lua în considerare bonusurile de neproducție (de exemplu, acumulate în zilele de sărbătoare) ca parte a costurilor cu forța de muncă.

Cu toate acestea, pentru a respecta cerința de justificare a costurilor, prevăzută la paragraful 1 al articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse, ar trebui prevăzute anumite condiții pentru atribuirea bonusurilor de neproducție.

De exemplu, ca o justificare pentru plata unui bonus și concentrarea acestuia pe generarea de venituri, puteți indica faptul că bonusul pentru concedii nu se plătește angajaților care au abateri disciplinare. Prin urmare, plata unui astfel de bonus are ca scop creșterea interesului angajaților pentru rezultatele activităților de producție. O condiție similară pentru plata bonusurilor la soluționarea unui litigiu în instanță a fost un argument suficient pentru atribuirea legală a unor astfel de plăți costurilor cu forța de muncă (a se vedea, de exemplu, decizia Serviciului Federal Antimonopol al districtului Moscova din 24 februarie 2010 nr. KA-A40 / 702-10).

De asemenea, se poate justifica orientarea economică a primelor plătite angajaților nefumători. Renunțarea la fumat reduce timpul de muncă pierdut. Prin urmare, plățile către angajații nefumători sunt stimulente. Și dacă astfel de bonusuri sunt prevăzute de contracte colective sau de muncă, ele pot fi luate în considerare ca cheltuieli la calcularea impozitului pe venit. Legitimitatea acestei poziții este confirmată în rezoluția FAS din Districtul Siberiei de Est din 24 iunie 2014 Nr. A33-1611 / 2013.

În plus, dacă bonusurile de non-producție sunt inițial prevăzute de contractul (colectiv) de muncă, atunci, prin urmare, potențialul angajat ia în considerare posibilitatea de a le primi atunci când evaluează fezabilitatea de a lucra într-o anumită organizație. Prin urmare, astfel de plăți de stimulare pot ajuta la atragerea specialiștilor necesari în organizație. Deci, aceste costuri sunt justificate economic. Acest lucru a fost subliniat de Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Moscova în rezoluția sa din 17 iunie 2009 nr. KA-A40 / 4234-09. Prin definiția Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 23 octombrie 2009 Nr. VAC-13115/09, a fost refuzată transferarea cauzei menționate spre examinare de către Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse.

Totuși, dacă o organizație folosește acest punct de vedere și ia în calcul suma primelor de neproducție în cheltuieli la calculul impozitului pe venit, atunci cel mai probabil va trebui să își apere punctul de vedere în instanță.

Includeți valoarea bonusurilor pentru indicatorii de muncă în contabilitatea fiscală ca parte a costurilor cu forța de muncă (clauza 2, articolul 255 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Impozitul pe venit: metoda de angajamente

Dacă o entitate utilizează metoda de angajamente, modul în care cheltuielile sunt recunoscute ca bonusuri depinde de faptul dacă acestea se referă la cheltuieli directe sau indirecte.

Dacă bonusurile sunt legate de cheltuieli indirecte, atunci acestea trebuie recunoscute la momentul acumulării (clauza 2, articolul 318, clauza 4, articolul 272 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dacă bonusurile unice sunt o cheltuială directă, luați-le în considerare pe măsură ce sunt vândute produse, lucrări, servicii (paragraful 2, clauza 2, articolul 318 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Organizațiile care furnizează servicii pot lua în considerare costurile directe la momentul acumulării lor (paragraful 3, clauza 2, articolul 318 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

De regulă, bonusurile sunt legate de cheltuieli indirecte (articolul 318, alineatul 3 al articolului 320 din Codul fiscal al Federației Ruse). O excepție o constituie bonusurile plătite angajaților implicați direct în producția de produse, prestarea muncii sau prestarea de servicii (de exemplu, bonusuri pentru lucrătorii din producție). Sunt costuri directe. Astfel de reguli sunt stabilite în paragraful 7 al paragrafului 1 al articolului 318 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Situație: poate o organizație de producție să atribuie toate bonusurile unice costurilor indirecte?

Răspuns: nu, nu se poate.

Organizațiile stabilesc în mod independent lista cheltuielilor directe (clauza 1 a articolului 318 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisorile Ministerului Finanțelor al Rusiei din 26 ianuarie 2006 nr. 03-03-04 / 1/60, Taxa Federală Serviciul Rusiei din 24 februarie 2011 Nr. KE-4-3 /2952). Cu toate acestea, împărțirea costurilor în directe și indirecte ar trebui să fie justificată din punct de vedere economic. În caz contrar, inspectoratele fiscale pot recalcula impozitul pe venit.

Deci, bonusul acumulat angajaților direct implicați în producție, ia în considerare ca parte a costurilor directe. Se referă bonusul de administrare la costurile indirecte.

Un exemplu de reflectare în contabilitate și impozitare a unui bonus unic acumulat pentru rezultatele producției. Plata bonusului este stipulată prin contractul de muncă. Prima a fost plătită din cheltuielile pentru activități obișnuite. La calcularea impozitului pe venit, organizația aplică metoda de angajamente

Alfa CJSC aplică sistemul general de impozitare (metoda acumularea). Contribuțiile pentru asigurarea obligatorie de pensie (socială, medicală) se plătesc de către organizație în conformitate cu procedura generală. Contribuțiile pentru asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale sunt calculate în proporție de 0,2 la sută. Organizația ia în considerare aceste contribuții atunci când calculează impozitul pe venit în luna de acumulare.

CJSC „Alfa” a încheiat cu managerul A.S. Kondratiev, un contract de muncă pe durată determinată pe durata unei anumite lucrări (proiect). Durata contractului de muncă este de la 1 februarie până la 31 martie. Contractul de munca prevede plata unui bonus unic pentru finalizarea cu succes a proiectului.

Proiectul a fost finalizat cu succes la timp, 31 martie. Kondratiev a primit un bonus de 50.000 de ruble. În aceeași zi, bonusul a fost plătit salariatului.

Prima va fi inclusă în baza impozitului pe venitul personal în luna martie. Kondratiev nu are copii, așa că nu i se oferă deduceri fiscale standard.

Contabilul a reflectat acumularea și plata bonusurilor după cum urmează:

Debit 20 Credit 70
- 50.000 de ruble. - a acumulat un bonus unic unui angajat;

Debit 20 Credit 69 subcont "Decontari la Fondul de Pensii pentru partea asiguratoare a pensiei de munca"
- 11.000 de ruble. (50.000 de ruble × 22%) - au fost acumulate contribuții pentru finanțarea părții de asigurare a pensiei de muncă din valoarea primei;

Debit 20 Credit 69 subcont „Decontări cu FSS privind contribuțiile de asigurări sociale”
- 1450 de ruble. (50.000 de ruble × 2,9%) - contribuțiile la asigurările sociale obligatorii au fost acumulate din valoarea primei;

Debit 20 Credit 69 subcont „Decontări cu FFOMS”
- 2550 de ruble. (50.000 de ruble × 5,1%) - contribuțiile pentru asigurarea medicală obligatorie la FFOMS au fost acumulate din valoarea primei;

Debit 20 Credit 69 subcont „Decontări cu FSS privind contribuțiile pentru asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale”
- 100 de ruble (50.000 de ruble × 0,2%) - contribuțiile pentru asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale au fost acumulate din valoarea primei;

- 6500 de ruble. (50.000 de ruble × 13%) - impozitul pe venitul personal reținut din valoarea primei;

Debit 70 Credit 50
- 43 500 de ruble. (50.000 de ruble - 6.500 de ruble) - a fost plătit un bonus lui Kondratiev minus impozitul pe venitul personal.

Valoarea primei și a primelor de asigurare din aceasta este inclusă în costurile indirecte.

În martie, contabilul Alfa a contabilizat următoarele drept cheltuieli:

• valoarea primei acumulate - 50.000 de ruble;
• valoarea contribuțiilor pentru asigurarea obligatorie de pensie (socială, medicală) și contribuțiile pentru asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale - 15.100 de ruble. (11.000 de ruble + 1450 de ruble + 2550 de ruble + 100 de ruble).

Impozitul pe venit: metoda de numerar

Prin metoda numerar, bonusurile pot fi luate în considerare ca cheltuieli în momentul în care sunt plătite angajatului (subclauza 1, clauza 3, articolul 273 din Codul Fiscal al Federației Ruse). De obicei, organizația plătește bonusul în luna următoare celei de acumulare. Prin urmare, în contabilitate apar diferențe temporare deductibile (paragraful 11 ​​din PBU 18/02). Acestea conduc la formarea unui activ de impozit amânat (clauza 14 PBU 18/02).

Un exemplu de reflectare în contabilitate și impozitare a unui bonus unic de non-producție. Prima a fost plătită din alte cheltuieli. Organizația aplică baza de numerar

SRL „Firma comercială „Hermes”” aplică sistemul general de impozitare. Organizația folosește metoda numerarului, plătește lunar impozitul pe venit.

Organizația calculează contribuțiile pentru asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale la o cotă de 0,2 la sută.

Pe baza ordinului șefului, în Ziua lucrătorului în comerț, toți angajații au primit bonusuri în valoare de 10.000 de ruble. Plata sporurilor în Ziua unui lucrător în comerț nu are legătură cu realizările în muncă și nu este prevăzută de contracte (colective) de muncă.

Ziua lucrătorului în comerț - a patra sâmbătă din iulie (Decretul președintelui Federației Ruse din 7 mai 2013 nr. 459). Bonusul a fost acumulat împreună cu salariul pe luna iulie. Bonusul a fost plătit în termenul stabilit pentru plata salariilor pe 5 iulie - august. În aceeași zi au fost plătite prime pentru asigurarea de accidente și boli profesionale pe luna iulie.

Vanzatorul N.I. Korovina, precum și toți angajații, au primit un bonus pentru Ziua lucrătorului în comerț conform rezultatelor lunii iulie. Suma venitului Korovinei, calculată pe bază de angajamente de la începutul anului, nu depășește limita de calcul a primelor de asigurare. Prin urmare, contribuțiile la asigurările obligatorii de pensie (socială, medicală) se acumulează în mod general.

Prima va fi inclusă în baza impozitului pe venitul personal în luna iulie. Korovina nu are copii, așa că nu primește deduceri fiscale standard.

Contabilul organizației a reflectat acumularea și plata bonusurilor după cum urmează.

În iulie:

Debit 91-2 Credit 70
- 10.000 de ruble. - a fost acumulat un bonus unic;

Debit 91-2 Credit 69 subcont "Decontari la Fondul de Pensii pentru partea asiguratoare a pensiei de munca"
- 2200 de ruble. (10.000 de ruble × 22%) - contribuțiile la pensie au fost acumulate pentru finanțarea părții de asigurare a pensiei de muncă;

Debit 91-2 Credit 69 subcont „Decontări cu FSS privind contribuțiile de asigurări sociale”
- 290 de ruble. (10.000 de ruble × 2,9%) - au fost acumulate contribuții de asigurări sociale în caz de invaliditate temporară și în legătură cu maternitatea în FSS din Rusia;

Debit 91-2 Credit 69 subcont „Decontări cu FFOMS”
- 510 ruble. (10.000 de ruble × 5,1%) - au fost acumulate contribuții pentru asigurările de sănătate la FFOMS;

Debit 91-2 Credit 69 subcont „Decontări cu FSS privind contribuțiile pentru asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale”
- 20 de freci. (10.000 de ruble × 0,2%) - primele pentru asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale au fost acumulate din valoarea primei.

In august:

Debit 70 Credit 68 subcont „Calcule pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice”
- 1300 de ruble. (10.000 de ruble × 13%) - impozitul pe venitul personal reținut;

Debit 70 Credit 50
- 8700 rub. (10.000 de ruble - 1.300 de ruble) - un bonus a fost plătit unui angajat.

Prima este inclusă în cheltuielile în contabilitate în luna iulie. Din cauza nerecunoașterii primei în contabilitatea fiscală, apare o diferență constantă - 10.000 de ruble. Dă naștere unei obligații fiscale permanente:
10 000 de ruble. × 20% = 2000 de ruble.

La 31 iulie, contabilul a reflectat apariția unei obligații fiscale permanente:

Debit 99 Credit 68 subcont „Calcule pentru impozitul pe venit”
- 2000 de ruble. - reflectă o datorie fiscală permanentă asociată cu nerecunoașterea sumei primei în contabilitatea fiscală.

Organizația transferă primele de asigurare către buget în luna următoare celei de acumulare a acestora (până în a 15-a zi). Datorită faptului că în contabilitate contribuțiile au fost luate în considerare la cheltuieli în iulie, iar în contabilitatea fiscală - în august, apare o diferență temporară deductibilă - 2820 de ruble. (1600 de ruble + 600 de ruble + 290 de ruble + 310 de ruble + 20 de ruble). Rezultă un activ de impozit amânat:
2820 rub. × 20% = 564 de ruble.

Debit 09 Credit 68 subcont „Calcule pentru impozitul pe venit”
- 564 de ruble. - o creanță de impozit amânat este reflectată din diferența de cheltuieli pentru valoarea primelor de asigurare în contabilitate și contabilitate fiscală.

Suma creanței de impozit amânat va fi anulată în luna în care organizația plătește la buget primele de asigurare (în august).

Despre ce bonusuri se platesc in companie, angajatul trebuie sa afle la angajare. Și acest lucru se aplică nu numai bonusurilor de producție care pot fi datorate pentru îndeplinirea unor obligații, ci și bonusurilor unice - pentru o nuntă, nașterea unui copil, absolvirea unei universități și alte evenimente.

• sunt folosite pentru a proiecta și înregistra recompense pentru succesul în muncă;
• se întocmesc pe baza prezentării șefului unității structurale a organizației în care lucrează salariatul;
• semnat de conducătorul sau persoana împuternicită;
• sunt anuntate angajatului contra chitanta.

În baza comenzii se face o înscriere în cardul personal (sau) al angajatului și carnetul de muncă al acestuia.

La înregistrarea tuturor tipurilor de stimulente, cu excepția recompenselor monetare (premii), este permisă excluderea din Formularul T-11 a detaliilor „în valoare de ______ ruble. ______ polițist.”

La completarea Formularului T-11 se indică numele complet, unitatea structurală, tipul de încurajare (recunoştinţă, cadou valoros, bonus etc.). Dacă vorbim despre asistență materială și cadouri valoroase ca elemente ale bonusurilor, atunci, conform impozitului pe venitul personal nu se calculează dacă asistența materială nu a ajuns la 4.000 de ruble. pe an, iar dacă a atins, atunci impozitul pe venit personal se percepe numai din exces și este scutit separat, de asemenea, în valoare de 4.000 de ruble, în creștere de la începutul anului, un cadou.

Practica arbitrajului arată că un cadou nu este bani, ci un lucru. Cu toate acestea, uneori taxa consideră atât un cadou, cât și bani. Prin urmare, trebuie să fii pregătit pentru o abordare fiscală ambiguă a unor astfel de situații.

Algoritmul bonusului angajaților

Dacă un contract de muncă este încheiat cu un angajat, atunci trebuie luate în considerare câteva detalii importante. Potrivit, condițiile de remunerare, inclusiv indemnizații, suprataxe și plăți de stimulente, sunt obligatorii pentru includerea într-un contract de muncă.

Contractul de munca trebuie sa fie clar in ce conditii si in ce cuantum se va plati bonusul.

Puteți indica corect condițiile pentru bonusuri în contractul de muncă în următoarele moduri:

• Precizati bonusul in contractul de munca.

Această opțiune este rar folosită, deoarece nu face posibilă, dacă este necesar, modificarea textului contractului de muncă. Angajatorul poate face acest lucru numai dacă este sigur că angajatul este pregătit să semneze versiunea modificată.

Dacă angajatorul decide totuși să includă bonusul în contractul de muncă, atunci trebuie să indice mărimea acestuia: suma sau procedura de determinare a acestuia - formula. Aceasta poate fi o sumă care se înmulțește cu anumiți coeficienți, în funcție de ce muncă este efectuată de angajat, unde lucrează (de exemplu, în nordul îndepărtat).

Daca bonusul este specificat in contractul de munca, atunci firma nu are dreptul sa nu-l plateasca. În caz contrar, angajatul se poate adresa instanței de judecată.

• Precizați în contractul de muncă că sporurile se plătesc în conformitate cu contractul colectiv.

Totodată, contractul colectiv specifică cine, cum și pentru ce este recompensat. Cu toate acestea, este și mai dificil să modifici un contract colectiv decât un contract de muncă. Prin urmare, majoritatea organizațiilor aleg a treia opțiune.

• Elaborați un regulament privind bonusurile.

Documentul este convenabil prin faptul că nu are două fețe și este semnat de o singură persoană. Dar în contractul de muncă trebuie să existe o trimitere la Regulament.

Reglementări privind bonusurile

Prevederea privind bonusurile este scrisă pentru întreaga organizație, respectiv, se aplică tuturor angajaților. În același timp, într-o singură organizație pot exista mai multe Regulamente cu privire la bonusuri. Deci, de exemplu, puteți dezvolta un document pentru fiecare ramură a companiei.

• prevederi generale (cine are dreptul să primească bonusuri, după ce reguli sunt distribuite etc.);
• surse de bonusuri (dacă bonusurile sunt plătite din fonduri cu destinație specială sau venituri vizate, atunci este necesar să se indice sursele de bonusuri, deoarece astfel de bonusuri nu sunt luate în considerare în cheltuieli în scopul calculării impozitului pe venit ();
• indicatori de bonus;
• cercul de persoane care primesc bonusuri (departamentul de contabilitate, departamentul de vânzări, filiala din Samara, departamentul de reparații etc.);
• frecvența bonusurilor (cercuri diferite de persoane care se acordă pot avea perioade diferite de acumulare a bonusurilor - lunar, trimestrial etc.);
• suma sau procentul primei;
• condiții pentru reducerea și neplata bonusurilor (întârziere, nerespectarea instrucțiunilor de muncă, încălcarea reglementărilor de siguranță etc.).

Uneori, în Regulamentul cu privire la bonusuri, este scrisă baza pentru depreciere. Totuși, pentru ca inspectoratul de muncă să nu aibă întrebări inutile, este mai bine să evitați cuvântul „deducere bonus” și să folosiți termenii „coeficient de creștere” și „coeficient de reducere”.

Înlăturarea premiului pentru încălcarea disciplinei

Decretul definește nu concediul medical, ci vacanța și călătoriile de afaceri, deoarece în timpul călătoriilor de afaceri se calculează salariul mediu. Prin urmare, punctul 15 se referă la aceste două cazuri.

Clauza 15 spune că la determinarea câștigului mediu se iau în considerare următoarele:

• bonusuri lunare acumulate efectiv în perioada de facturare, dar nu mai mult de o plată pentru fiecare indicator pentru fiecare lună a perioadei de facturare

Dacă în perioada de facturare au fost acumulate mai multe prime pentru un indicator, atunci este inclusă o primă. Să presupunem că managerii de vânzări primesc trei bonusuri în funcție de vânzări: 1% din vânzări, 0,5% din vânzări ca stimulent pentru managerii de succes și 5% din vânzări din fondul de bonus. În consecință, în acest caz, în calcul va fi inclusă o singură primă, deoarece toate primele enumerate sunt plătite pe aceeași bază.

Dacă aveți un bonus pentru vânzări și al doilea pentru a merge la serviciu în weekend, atunci trebuie să includeți ambele bonusuri, deoarece aceste plăți se bazează pe indicatori diferiți.

• bonusuri pentru o perioadă de muncă mai mare de o lună (de exemplu, trimestrial), dar nu mai mult de perioada de facturare (un an)

Astfel de prime sunt incluse dacă au fost acumulate pentru o perioadă mai mare de o lună, dar nu mai mult decât perioada de facturare. A inclus câte unul pentru fiecare indicator (de exemplu, dacă a fost plătit un bonus de performanță trimestrial și a existat și un bonus pentru angajații individuali pentru îndeplinirea sarcinilor urgente).

• prime pentru o perioadă mai mare decât cea calculată

Astfel de bonusuri sunt incluse în calcul în cuantumul părții lunare pentru fiecare indicator pentru fiecare lună a perioadei de facturare.

De exemplu, poate fi un bonus la sfârșitul unui proiect mare care a durat câțiva ani. În acest caz, calculul pentru anul va fi inclus în cuantum de 1/3.

• bonus anual

De regulă, o astfel de primă se acumulează în februarie. În acest sens, apare adesea întrebarea: ce să faci dacă un angajat renunță la sfârșitul lunii ianuarie? Ar trebui să i se acorde un bonus în acest caz? Răspunsul la întrebare este conținut în documentele interne ale companiei. Dacă afirmă că bonusul se plătește la sfârșitul anului, atunci un angajat care a lucrat timp de 12 luni și a renunțat la sfârșitul anului ar trebui să îl primească.

Dacă în documentele interne se precizează că un angajat care a renunțat înainte de acumularea bonusului nu are dreptul la acesta, atunci angajatul nu are dreptul să pretindă plata. Legislația nu oferă îndrumări în această problemă.

Potrivit , remunerația pe baza rezultatelor muncii din anul, acumulată pentru anul calendaristic anterior evenimentului, este luată în considerare indiferent de momentul acumulării acestuia.

Trebuie să plătesc un bonus anual unui angajat care a demisionat în octombrie?

În Hotărârea de Apel a Curții Supreme a Republicii Karelia din 25 septembrie 2018 nr. 33-3344/2018, se ia în considerare situația în care angajatorul, având emis ordin de acordare a unei prime anuale, care a fost plătită ținând cont de ore lucrate, nu a inclus în liste un angajat care a demisionat cu două luni înainte de sfârșitul anului.

Instanța a considerat că astfel de acțiuni sunt discriminatorii (angajatul a fost pus într-o poziție inegală cu restul) și a solicitat un bonus de la companie.

Primul pe baza rezultatelor muncii din trimestrul 3 și 4 din 2015 a fost acumulat în ianuarie 2016. Cum se reflectă acumularea bonusului în contabilitate și contabilitate fiscală? Cum pot contabiliza acumularea de cheltuieli în 2015? Este posibil să se creeze o rezervă pentru plata bonusurilor și să se ofere o metodologie aproximativă pentru crearea unei rezerve, dacă este posibil.

Răspuns

Experți în sistem Glavbukh

Întrebarea dvs. din 09.02.2016"Buna ziua! Primul pe baza rezultatelor muncii din trimestrul 3 și 4 din 2015 a fost acumulat în ianuarie 2016. Cum se reflectă acumularea bonusului în contabilitate și contabilitate fiscală? Cum pot contabiliza acumularea de cheltuieli în 2015? Este posibil să se creeze o rezervă pentru plata bonusurilor și să se ofere o metodologie aproximativă pentru crearea unei rezerve, dacă este posibil. Mulțumiri!"

Expertul tău personal răspunde

În contabilitate, bonusurile acumulate pentru indicatorii de performanță se referă la cheltuieli pentru activități obișnuite:

În contabilitatea fiscală, bonusurile trimestriale prevăzute de un contract colectiv de muncă și (sau) și plătite pentru indicatorii de performanță sunt luate în considerare ca parte a costurilor cu forța de muncă. De regulă, bonusurile sunt legate de cheltuieli indirecte (articolul 318, paragraful 3 al articolului 320 din Codul fiscal al Federației Ruse) și sunt recunoscute ca o cheltuială la momentul acumulării.

În ceea ce privește crearea unei rezerve speciale pentru anularea egală a plăților forfetare către angajați, Codul Fiscal al Federației Ruse prevede trei astfel de rezerve: pentru plata plăților de concediu, pentru plata remunerației anuale pentru vechime în muncă şi pentru plata remuneraţiei la sfârşitul anului.

Motivație(Culoarea evidențiază informațiile care vă vor ajuta să luați decizia corectă)

Cum se calculează și se reflectă bonusurile trimestriale și lunare în contabilitate

Organizația dezvoltă sistemul de bonusuri în mod independent. Adică, organizația are dreptul să stabilească orice fel de bonusuri pentru angajați.

În funcție de frecvența de plată a bonusului, acestea se împart în:

• pentru o singură dată;
• pentru periodice, plătite în cursul anului (de exemplu, lunar și trimestrial);
• pentru bonusuri anuale de performanță.

În funcție de motivele de plată a bonusurilor sunt împărțite:

• pentru producție (acumulat pentru realizările în muncă ale angajatului);
• pentru neproducție (care nu are legătură cu rezultatele muncii angajatului).

În funcție de sursele de plată a bonusurilor sunt împărțite:

• pentru cei plătiți din cheltuieli pentru activități obișnuite;
• pentru cei plătiți din alte cheltuieli;
• plătit din venitul net.

Bonusurile lunare și trimestriale pot fi fie operaționale (de exemplu, bonusuri lunare care fac parte din salariu), fie neproductive (de exemplu, bonusuri lunare pentru angajații cu copii). De obicei, plata primelor lunare și trimestriale este legată de activitățile de producție ale angajaților.

Bonusurile lunare și trimestriale pot fi plătite din orice sursă. Cel mai adesea, bonusurile lunare și trimestriale sunt plătite din costurile activităților obișnuite.

Procedura de plata

Procedura de plată a bonusurilor lunare (trimestriale) poate fi fixată:

• într-un contract de muncă (paragraful 5, partea 2, articolul 57 din Codul Muncii al Federației Ruse);
• într-un contract colectiv (partea 2 a articolului 135 din Codul Muncii al Federației Ruse);
• într-un document local separat al organizației (de exemplu, în Regulamentele privind remunerarea, Regulamentele privind bonusurile) (partea 2 a articolului 135, partea 1 a articolului 8 din Codul Muncii al Federației Ruse).

Plătiți bonusul angajatului care a îndeplinit totul pentru această condiție. Chiar dacă a lucrat doar o parte a lunii, trimestrului sau anului pentru care se calculează bonusul. La urma urmei, legislația muncii garantează tuturor angajaților o remunerație egală pentru o muncă de valoare egală (partea 2 a articolului 22 din Codul Muncii al Federației Ruse).

În acest caz, bonusul, de regulă, se consideră proporțional cu orele lucrate. O procedură diferită de calculare a bonusului poate fi prevăzută în documentele locale ale organizației, de exemplu, în Regulamentul privind bonusurile.

Documentarea

Baza de calcul a bonusului este ordinul șefului de a încuraja un angajat (formular nr. T-11) sau un grup de angajați (formular nr. T-11a). Ordinul este semnat de șeful organizației. Angajații (angajații) trebuie să fie familiarizați cu ordinul sub semnătură (secțiunea 1 a instrucțiunilor aprobate prin Decretul Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 5 ianuarie 2004 nr. 1).

Nu faceți înregistrări despre bonusuri lunare (trimestriale) în carnetele de muncă ale angajaților. Acest lucru se datorează faptului că astfel de premii sunt de natură obișnuită. Și bonusurile plătite în mod regulat nu trebuie să fie înscrise în cartea de muncă a angajatului (clauza 25 din Normele aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 16 aprilie 2003 nr. 225).

Efectuați plata primelor:

• sau conform decontării și achitării sau salarizării (conform formularelor Nr. T-49 sau Nr. T-53);
• sau conform unui mandat de numerar de cont (în formularul nr. KO-2).

Procedura de reflectare a bonusurilor lunare (trimestriale) în contabilitate depinde de sursele din care sunt plătite:

• în detrimentul cheltuielilor pentru activități obișnuite;
• pe cheltuiala altor cheltuieli;
• prin profitul net.

În contabilitate, bonusurile acumulate pentru indicatorii de performanță se referă la cheltuieli pentru activități obișnuite (clauza 5 din PBU 10/99). Înregistrați aceste prime după cum urmează:

Debit 20 (23, 25, 26, 28, 29...) Credit 70- prima acumulata pe cheltuiala cheltuielilor pentru activitati obisnuite.

Primele de neproducție în contabilitate sunt atribuite altor cheltuieli (clauza 11 PBU 10/99). Reflectați acumularea acestora prin postarea:

Debit 91-2 Credit 70- prima se acumulează pe cheltuiala altor cheltuieli.

Dacă sursa de plată a bonusurilor (atât de producție, cât și de neproducție) este profitul reținut (net), reflectați acumularea primei prin afișarea:

Debit 91-2 Credit 70- prima se acumulează pe cheltuiala profitului net.

O astfel de afișare trebuie făcută indiferent dacă profitul net din anii trecuți sau din anul curent vizează plata primei (inclusiv profitul pe baza rezultatelor trimestrului, șase luni, nouă luni). Faptul este că este imposibil să reflectăm astfel de cheltuieli folosind contul 84. Acestea vor fi alte cheltuieli care afectează și rezultatul financiar al organizației. În consecință, astfel de cheltuieli trebuie reflectate în debitul contului 91-2. Explicații similare sunt date în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 19 decembrie 2008 nr. 07-05-06/260 și din 19 iunie 2008 nr. 07-05-06/138.

Această procedură decurge din Instrucțiunile pentru planul de conturi (contul 70).

Cum să reflectați primele trimestriale și lunare în impozitare. Organizația aplică sistemul general de impozitare

impozitul pe venitul persoanelor fizice și primele de asigurare

Indiferent de sistemul de impozitare utilizat de organizație, pentru cuantumul bonusului lunar (trimestrial) se acumulează:

• contribuții la asigurările obligatorii de pensie (socială, medicală) (partea 1, art. 7, art. 9 din Legea din 24 iulie 2009 nr. 212-FZ);
• contribuții pentru asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale (clauza 1, articolul 5, clauza 1, articolul 20.1 din Legea din 24 iulie 1998 nr. 125-FZ).

Această regulă se aplică indiferent dacă bonusul este prevăzut sau nu prin contractul de muncă.

Impozitul pe venitul personal trebuie reținut din întreaga sumă a primei lunare (trimestriale) (paragrafele 6 și 10, alineatul 1, articolul 208 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Luați în considerare valoarea bonusurilor lunare (trimestriale) ca parte a costului salariilor, îndeplinind în același timp două condiții:

• bonusurile sunt prevăzute de contractul colectiv de muncă și (sau) (paragraful 1 al articolului 255, alineatul 21 al articolului 270 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• au fost plătite bonusuri pentru indicatorii de muncă (clauza 2 a articolului 255 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Această abordare este confirmată de autoritățile de reglementare (scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 16 octombrie 2015 nr. 03-03-06 / 59431, din 26 ianuarie 2007 nr. 03-04-07-02 / 2 aprilie 11 , 2007 Nr. GV-6-05/305)).

Bonusurile care nu sunt legate de îndeplinirea atribuțiilor de serviciu ale unui angajat (de exemplu, bonusurile lunare plătite angajaților cu copii) nu reduc baza de impozitare a impozitului pe venit. Aceste plăți nu îndeplinesc criteriul de fezabilitate economică a costurilor (clauza 1, articolul 252 din Codul fiscal al Federației Ruse). La această poziție aderă și angajații Ministerului de Finanțe al Rusiei (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 20 ianuarie 2005 nr. 03-05-02-04 / 5).

Pentru contabilizarea primelor plătite din venitul net, consultați Cum să impozitați o primă din venitul net. Organizația aplică sistemul general de impozitare.

Dacă o entitate utilizează metoda de angajamente, momentul recunoașterii cheltuielilor cu primele depinde de faptul că acestea sunt cheltuieli directe sau indirecte. Costurile indirecte sunt recunoscute la momentul acumulării (clauza 2, articolul 318, clauza 4, articolul 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Costurile directe sunt luate în considerare ca vânzarea de produse, lucrări, servicii, în costul cărora sunt luate în considerare (paragraful 2, clauza 2, articolul 318 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Organizațiile care furnizează servicii pot lua în considerare costurile directe la momentul acumulării lor (paragraful 3, clauza 2, articolul 318 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

De regulă, bonusurile sunt legate de cheltuieli indirecte (articolul 318, alineatul 3 al articolului 320 din Codul fiscal al Federației Ruse). O excepție o constituie bonusurile plătite angajaților implicați în producția de produse, prestarea muncii sau prestarea de servicii (de exemplu, bonusurile plătite lucrătorilor din producție). Sunt costuri directe. Astfel de reguli sunt stabilite în paragraful 7 al paragrafului 1 al articolului 318 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Situatie: poate o organizație de producție să atribuie toate bonusurile lunare și trimestriale costurilor indirecte

Nu el nu poate.

Organizațiile stabilesc în mod independent lista cheltuielilor directe (clauza 1 a articolului 318 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 26 ianuarie 2006 nr. 03-03-04 / 1/60 și Federal Serviciul Fiscal al Rusiei din 24 februarie 2011 Nr. KE-4-3 /2952). Cu toate acestea, împărțirea costurilor în directe și indirecte ar trebui să fie justificată din punct de vedere economic. În caz contrar, în timpul auditului, fiscul poate recalcula impozitul pe venit.

Astfel, bonusurile acumulate angajaților direct implicați în producție ar trebui luate în considerare ca parte a costurilor directe. Primele acumulate de administrația organizației, se referă la costuri indirecte.

Un exemplu de reflectare în contabilitate și fiscalitate a unui bonus lunar pentru rezultatele producției. Bonusurile sunt plătite din costurile activităților obișnuite. Organizația plătește impozit pe venit și aplică metoda de angajamente

Alfa SRL aplica sistemul general de impozitare (metoda acumularii). Organizația calculează contribuțiile pentru asigurarea obligatorie de pensie (socială, medicală) la cota de bază. Contribuții pentru asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale - în cota de 0,2 la sută. Organizația ia în considerare aceste contribuții atunci când calculează impozitul pe venit în luna de acumulare.

Regulamentele Alfa Alfa și contractele de muncă cu angajații prevăd plata unor sporuri lunare către angajații departamentului de producție în valoare de 15 la sută din salariu. Bonusurile se acumulează împreună cu salariul pentru luna curentă și se plătesc în a 15-a zi a lunii următoare celei de raportare.

În februarie, printre alți angajați, directorul magazinului V.K. Volkov. Valoarea premiului a fost de 3000 de ruble.

Suma primei va fi inclusă în baza impozitului pe venitul persoanelor fizice pentru luna februarie. Volkov nu are drepturi la deducerea impozitului pe venitul personal.

În februarie, contabilul a reflectat acumularea bonusurilor după cum urmează:

Debit 25 Credit 70- 3000 de ruble. - bonus lunar acumulat angajatului;

Debit 25 Credit 69 subcont "Decontari cu PFR"

Debit 25 Credit 69 subcont „Decontări cu FSS privind contribuțiile de asigurări sociale”

Debit 25 Credit 69 subcont „Decontări cu FFOMS”

Debit 25 Credit 69 subcont „Decontări cu FSS privind contribuțiile pentru asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale”

În contabilitatea fiscală în februarie, contabilul Alfa a luat în considerare drept cheltuieli:

• valoarea primei acumulate - 3000 de ruble;

Impozitul pe venit: metoda de numerar

Dacă organizația utilizează metoda numerarului, includeți valoarea bonusului în cheltuieli la momentul plății acestuia către angajat (subclauza 1, clauza 3, articolul 273 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

De obicei, organizația plătește bonusul în luna următoare celei de acumulare. Prin urmare, în contabilitate apar diferențe temporare deductibile (paragraful 11 ​​din PBU 18/02). Acestea conduc la formarea unui activ de impozit amânat (clauza 14 PBU 18/02).

Un exemplu de reflectare în contabilitate și fiscalitate a unui bonus trimestrial pentru rezultatele producției. Prima a fost plătită din cheltuielile pentru activități obișnuite. Organizația aplică baza de numerar

Alfa SRL aplică sistemul general de impozitare (bază de numerar). Organizația calculează contribuțiile pentru asigurarea obligatorie de pensie (socială, medicală) la cota de bază. Contribuții pentru asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale - în cota de 0,2 la sută.

Regulamentele Alfa Alfa și contractele de muncă cu angajații prevăd plata unor sporuri trimestriale către angajații departamentului de vânzări în cuantum de 15 la sută din salariu. Bonusurile se acumulează împreună cu salariul în ultima lună a trimestrului de raportare. Bonusurile se plătesc cel târziu în a 10-a zi a lunii următoare trimestrului de raportare.

În luna martie, printre alți angajați, managerul A.S. Kondratiev. Valoarea premiului a fost de 3000 de ruble. Primul a fost plătit angajatului la 10 aprilie.

Valoarea primei va fi inclusă în baza impozitului pe venitul personal pentru luna aprilie. Kondratiev nu are drepturi la deducerea impozitului pe venitul personal.

Contabilul a reflectat acumularea și plata bonusurilor după cum urmează.

Debit 26 Credit 70- 3000 de ruble. - a acumulat un bonus trimestrial unui angajat;

Debit 26 Credit 69 subcont "Decontari cu PFR"- 660 de ruble. (3000 de ruble × 22%) - au fost acumulate contribuții la pensie;

Debit 26 Credit 69 subcont „Decontări cu FSS privind contribuțiile de asigurări sociale”- 87 de ruble. (3.000 de ruble × 2,9%) - au fost acumulate contribuții la asigurările sociale obligatorii;

Debit 26 Credit 69 subcont „Decontări cu FFOMS”- 153 de ruble. (3.000 de ruble × 5,1%) - au fost acumulate contribuții pentru asigurarea medicală obligatorie la FFOMS;

Debit 26 Credit 69 subcont „Decontări cu FSS privind contribuțiile pentru asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale”- 6 ruble (3.000 de ruble × 0,2%) - contribuții acumulate pentru asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale din valoarea primei.

In aprilie:

Debit 70 Credit 68 subcont „Calcule pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice”- 390 de ruble. (3000 de ruble × 13%) - impozitul pe venitul personal reținut din valoarea primei;

Debit 70 Credit 50- 2610 ruble. (3000 de ruble - 390 de ruble) - un bonus a fost plătit unui angajat.

Impozitul pe venitul persoanelor fizice, contribuțiile pentru asigurarea obligatorie de pensie (socială, medicală) și contribuțiile pentru asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale pe luna martie, a trecut contabilul la buget pe 10 aprilie.

În contabilitate, cheltuielile sub formă de primă, precum și primele de asigurare din valoarea primei, sunt recunoscute în luna martie. În contabilitatea fiscală în luna martie, acestea nu sunt recunoscute. Acest lucru are ca rezultat diferențe temporare deductibile în contabilitatea entității. Acestea dau naștere unei creanțe privind impozitul amânat:
(3000 de ruble + 660 de ruble + 87 de ruble + 153 de ruble + 6 ruble) × 20% = 781 de ruble

Debit 09 Credit 68 subcont „Calcule pentru impozitul pe venit”- 781 de ruble. - creanta de impozit amanat reflectata.

În contabilitatea fiscală în luna aprilie, contabilul a ținut cont de:

• valoarea premiului - 3000 de ruble;
• valoarea primelor de asigurare - 906 ruble. (660 ruble + 87 ruble + 153 ruble + 6 ruble).

După recunoașterea cheltuielilor în contabilitatea fiscală (în aprilie), contabilul a anulat creanța privind impozitul amânat:

Debit 68 subcont „Calcule pentru impozitul pe venit” Credit 09- 781 de ruble. - sunt anulate creanțele privind impozitul amânat.

Dacă primele nu reduc profitul impozabil al organizației, apar diferențe permanente în contabilitate (paragraful 4 din PBU 18/02). Acestea conduc la formarea unei obligații fiscale permanente (clauza 7 PBU 18/02).

Cum se creează o rezervă pentru cheltuielile viitoare pentru plata concediului de odihnă (remunerarea anuală pentru vechimea în muncă, remunerația la sfârșitul anului) în contabilitatea fiscală

Pentru a anula uniform sumele plăților forfetare către angajați, organizațiile au dreptul de a crea rezerve speciale în contabilitatea fiscală. Există trei astfel de rezerve: - pentru plata concediului de odihnă;
- pentru plata remunerației anuale pentru vechimea în muncă;
- pentru plata remuneratiei la sfarsitul anului.

Această regulă este stabilită de alineatele 1, 6 ale articolului 324.1 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Oricare dintre aceste prevederi poate fi creată dacă o entitate utilizează baza de angajamente pentru a calcula impozitul pe venit. Organizațiile care folosesc metoda numerarului nu creează rezerve. Acest lucru se explică prin faptul că iau în considerare orice cheltuieli care reduc venitul impozabil numai după ce sunt plătite (clauza 3 a articolului 273 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Fixați decizia de a crea o rezervă în politica contabilă în scopuri fiscale. În același loc, indicați: - modalitatea de rezervare (procedura de calcul a deducerilor lunare, componența cheltuielilor luate în considerare la formarea unei rezerve etc.); - procentul lunar al deducerilor la rezerva; - suma maximă anuală a deducerilor la rezervă.

Astfel de reguli sunt stabilite de alineatele 1, 6 ale articolului 324.1 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Formați toate rezervele pentru plăți viitoare către angajați conform unei scheme unice (clauza 6 a articolului 324.1 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Pentru a calcula deducerile lunare, faceti un calcul special (deviz) in care indicati: - cuantumul anual estimat al costurilor cu forta de munca, tinand cont de contributiile pentru asigurarea obligatorie de pensie (sociala, medicala) si asigurarea impotriva accidentelor si bolilor profesionale; - suma anuală estimată a plăților viitoare, ținând cont de contribuțiile pentru asigurarea obligatorie de pensie (socială, medicală) și asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale; - Procentul deducerilor lunare la rezerve.

O formă unificată a unei astfel de estimări nu este stabilită legal. Prin urmare, întocmește-l sub orice formă, ținând cont de cerințele paragrafului 2 al articolului 9 din Legea din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ privind detaliile obligatorii ale documentelor contabile primare.

Calculați procentul lunar al deducerilor din rezerva pentru beneficiile viitoare ale angajaților folosind formula:

Limita cuantumului deducerilor la rezervă

Situație: cum se stabilește în contabilitatea fiscală cuantumul maxim al deducerilor la rezerva pentru plăți viitoare către angajați

Capitolul 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu stabilește reguli pentru determinarea sumei maxime a deducerilor din rezerve pentru plăți viitoare către angajați. Poate fi egală cu suma așteptată a plăților sau o depășește. Principalul lucru este că această sumă ar trebui să fie justificată economic și confirmată prin documente (clauza 1, articolul 252 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Valoarea lunară a deducerilor la rezervă

Calculați suma lunară a deducerilor la rezerva pentru plăți viitoare către angajați folosind formula:

Această procedură decurge din prevederile paragrafului 2 al paragrafului 1 al articolului 324.1 din Codul fiscal al Federației Ruse.

În luna în care suma deducerilor lunare, calculată pe bază de angajamente de la începutul anului, depășește suma limită stabilită în politica contabilă, se calculează valoarea deducerilor la rezervă după cum urmează:

Începând de luna viitoare, nu contabilizați deducerile la rezervă. Aceasta rezultă din prevederile paragrafului 1 al articolului 324.1 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Luați în considerare valoarea lunară a deducerilor la rezervă atunci când calculați impozitul pe venit ca parte a costurilor forței de muncă (clauza 24, articolul 255 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Momentul în care cuantumul deducerilor este inclus în baza de impozitare depinde dacă cheltuielile directe sau indirecte includ plăți pentru acoperirea cărora s-a constituit cutare sau cutare rezervă (clauza 1 a articolului 318, clauza 2 a articolului 324.1 din Codul fiscal al Federația Rusă). Organizațiile pot stabili în mod independent în politicile lor contabile o listă a costurilor directe asociate cu producția de bunuri, prestarea muncii sau prestarea de servicii (clauza 1, articolul 318 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În consecință, contabilul are dreptul să ia singur decizia asupra cheltuielilor (directe sau indirecte) să includă deducerile în rezervă. De exemplu, costul constituirii unei rezerve pentru plata concediilor de odihna pentru angajatii direct angajati in procesul de productie poate fi atribuit costurilor directe daca, conform politicii contabile, salariul acestora este inclus in costurile directe. Cu toate acestea, contabilul are dreptul de a alege o altă procedură. De exemplu, includeți toate deducerile din rezervă ca parte a cheltuielilor indirecte, indiferent de vacanța pentru care este format să plătească - angajați implicați în producție sau persoane care nu au legătură directă cu procesul de producție.

Deducerile din rezervă, care se referă la cheltuieli directe, iau în considerare la calcularea impozitului pe venit pe măsură ce sunt vândute produse (lucrări, servicii), în costul cărora sunt luate în considerare (alin. 2, clauza 2, articolul 318 din Impozit). Codul Federației Ruse). Deducerile din rezervă, care se referă la cheltuieli indirecte, iau în considerare la calcularea impozitului pe venit la momentul depunerii (clauza 2, articolul 318 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Dacă organizația furnizează servicii, atunci costurile directe, precum și cele indirecte, pot fi luate în considerare la momentul acumulării acestora (paragraful 3, clauza 2, articolul 318 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În organizațiile comerciale, deducerile din rezerva pentru plățile viitoare către angajați sunt recunoscute drept cheltuieli indirecte (paragraful 3 al articolului 320 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, țineți cont de ele atunci când calculați impozitul pe venit la momentul acumularii.

Dacă, la formarea și utilizarea rezervei, datele contabile și contabile fiscale diferă, organizația este obligată să țină un registru fiscal separat. Dezvoltați-i singur forma. În special, indicați în registru:
- denumirea registrului;
- perioadă contabilă;
- suma lunară a costurilor efective cu forța de muncă;
- procentul deducerilor la rezervă;
- suma lunară a deducerilor la rezervă;
- suma cheltuită a rezervei.

Registrul trebuie semnat de contabilul responsabil cu menținerea acestuia.

Dacă datele contabilității și ale contabilității fiscale sunt aceleași, atunci costurile în contabilitatea fiscală pot fi reflectate pe baza registrelor contabile.

Astfel de reguli sunt stabilite de articolul 313 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Situatie: dacă este posibilă crearea unei rezerve de cheltuieli pentru plata remuneraţiei la sfârşitul perioadei fiscale la sfârşitul perioadei fiscale. Politica contabilă prevede crearea unei rezerve, însă valoarea deducerilor lunare nu este stabilită

Nu.

Rezerva pentru cheltuieli viitoare pentru plata remunerației la sfârșitul anului este creată special pentru uniformizare, și nu pentru contabilizarea unică a unor astfel de deduceri. Crearea unei rezerve în perioada fiscală curentă ar trebui stabilită în politica contabilă în scopul impozitului pe profit. În același timp, este necesar să se consemneze în politica contabilă nu numai faptul însuși al creării unei rezerve, ci și să se indice: - modalitatea de rezervare (procedura de calcul a deducerilor lunare, componența cheltuielilor luate în considerare la formare). o rezervă etc.); - procentul lunar al deducerilor la rezerva; - suma maximă anuală a deducerilor la rezervă. Această procedură este stabilită de alineatele 1 și 6 ale articolului 324.1 din Codul fiscal al Federației Ruse.

În cazul în care, la întocmirea unei politici contabile, organizația nu aprobă toate elementele necesare calculării rezervei, inspectoratul fiscal poate contesta legalitatea deciziei de constituire a acesteia și poate exclude deducerile la rezervă din cheltuieli care reduc profitul impozabil.

Astfel, rezerva pentru cheltuieli viitoare pentru plata remunerației la sfârșitul anului ar trebui formată pe toată perioada fiscală. Posibilitatea formării unice a unei rezerve (de exemplu, în decembrie) nu este prevăzută de lege. O astfel de posibilitate ar fi contrară scopului creării unei rezerve - o distribuție uniformă a cheltuielilor în perioada fiscală (clauzele 1, 6 ale articolului 324.1 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În plus, legislația nu prevede posibilitatea efectuării de modificări a procedurii de constituire a rezervei în cursul anului și, pe această bază, începerea formării acesteia în ultima lună a perioadei fiscale (articolul 313 din Codul fiscal al Federația Rusă).

Mai multe despre acest subiect:

Cum se utilizează rezerva pentru cheltuieli viitoare pentru plata concediului de odihnă (remunerarea anuală pentru vechimea în muncă și remunerația la sfârșitul anului) în contabilitatea fiscală