V súlade s čl. 135 Zákonníka práce Ruskej federácie sú systémy dodatočných platieb a motivačných odmien a systémy bonusov ustanovené kolektívnymi zmluvami, dohodami, miestnymi predpismi v súlade s pracovnou legislatívou a inými regulačnými právnymi aktmi obsahujúcimi normy pracovného práva.

Bonus je stimulačná alebo motivačná platba vyplácaná nad rámec základnej mzdy zamestnanca za určité úspechy v pracovnej činnosti v súlade s bonusovými ukazovateľmi (dôvodmi) stanovenými v miestnych predpisoch organizácie.

Odmena teda môže byť dvoch typov:

1) stimulačný charakter, ktorý je zabezpečený mzdovým systémom;

2) motivačný charakter zamestnancov mimo mzdového systému.

V článku 135 Zákonníka práce Ruskej federácie sa ustanovuje právo zamestnávateľa nezávisle zaviesť systém bonusov v kolektívnych zmluvách, dohodách, miestnych predpisoch v súlade s požiadavkami zákona.

K problematike využívania stimulov a kompenzačných platieb v organizáciách financovaných z federálneho rozpočtu existujú Metodické odporúčania na zlepšenie organizácie miezd pre zamestnancov inštitúcií, organizácií a podnikov, ktoré sú na rozpočtovom financovaní, založené na použití jednotnej tarifná stupnica miezd, schválená výnosom Ministerstva práce Ruska zo dňa 11.11.1992 č.32.

Tieto usmernenia orientujú používanie príplatkov, príspevkov a stimulov pre zamestnancov organizácií vo verejnom sektore tak, aby zohľadňovali individuálne kvality zamestnanca, zabezpečujúce vysoký osobný výkon jeho práce. Zároveň by mali byť zachované druhy príplatkov a príplatkov, ktoré sú spojené s rozdielmi v náročnosti práce a pracovnej náplni zamestnancov s rovnakým pracovným zaradením (napríklad príplatky za vedenie triedy v škole, vedenie evidencie a účtovníctva). , ak to nie je zahrnuté v hlavnej práci). Príplatky k mzde za škodlivé, sťažené a nebezpečné pracovné podmienky musia byť v každom prípade zachované.

V bode 6.3 uvedených odporúčaní sa uvádza, že zavedenie prémií za vysokú výkonnosť musí sprevádzať stanovenie ukazovateľov, ktorými by sa táto výkonnosť mala zmeniť. Medzi tieto ukazovatele môže patriť napríklad miera zvýšenia normalizovaného množstva práce, úspešné dokončenie najzložitejších prác (úloh), vysoká kvalita vykonanej práce, systematické skoré dokončenie práce s prejavom určité riziko a iniciatíva.

Zamestnanci organizácií v rozpočtovej sfére môžu široko uplatňovať prémie za odborné zručnosti. Je účelné ich vyplácať zamestnancom, ktorí majú vysoké obchodné kvality, vlastnia pokročilé metódy a metódy práce, majú vysokú odbornú prípravu a trvalo vysokú produktivitu. Špecifické ukazovatele vysokej odbornej spôsobilosti sú stanovené priamo v inštitúcii, organizácii a podniku. Jedným z najtypickejších ukazovateľov odbornej spôsobilosti zamestnanca rozpočtovej organizácie (najmä malej) môže byť zvládnutie odborných zručností viacerých profesií a odborností (napríklad tesár, stolár, elektrikár, inštalatér).

V iných organizáciách môže byť systém odmeňovania určený v kolektívnej zmluve. Konkrétny postup, ukazovatele, podmienky, sumy a ďalšie náležitosti odmeňovania by však mali byť zafixované v ustanovení o odmeňovaní alebo v príslušnom paragrafe predpisu o odmeňovaní, čo sú miestne zákony, alebo priamo v pracovnej zmluve so zamestnancom (ktorá je možné len v organizáciách s malým počtom zamestnancov) .

Je potrebné pochopiť, že zavedením systému odmien v organizácii zamestnávateľ preberá určité povinnosti vyplácať odmeny zamestnancom. Inými slovami, na základe ustanovenia o príplatkoch, keď zamestnanec splní ukazovatele a podmienky na príplatky, vzniká nárok na vyplatenie príplatku a zamestnávateľ má povinnosť príplatok vyplatiť.

Bonusový systém vyvinutý v organizácii by mal obsahovať tieto prvky:

1) bonusové ukazovatele;

2) bonusové podmienky;

3) výška poistného;

4) okruh osôb, ktoré majú byť ocenené;

5) frekvencia bonusov;

6) základ bonusu.

POZOR! Bonusy, ktoré sú súčasťou mzdového systému, sa musia vyplácať za určité výrobné alebo pracovné ukazovatele. Bonusový systém zahŕňa stanovenie špecifických ukazovateľov (napríklad pre zvýšenie tržieb v porovnaní s plánom).

Bonusové ukazovatele sa vyvíjajú v súlade so špecifikami organizácie a pozícií obsadzovaných zamestnancami. Takže ukazovatele, za ktoré môže byť účtovník odmenený, sa líšia od bonusových ukazovateľov pre obsluhu stroja.

Voľba bonusových ukazovateľov môže byť určená formou odmeňovania zavedenou v organizácii. Takže pre pracovníkov so mzdami za prácu v práci môžu byť bonusové ukazovatele závislé od kvality vyrábaných produktov (napríklad neprítomnosť chýb) a kvantitatívne ukazovatele môžu byť stanovené pre pracovníkov pracujúcich na čas (napríklad plnenie výrobnej rýchlosti). o 110 %).

Bonusové ukazovatele by teda mali mať produkčný charakter, mali by byť dosiahnuteľné pre každého jednotlivého zamestnanca a merateľné.

Bonusové podmienky plnia kontrolnú funkciu, pôsobia ako určitý obmedzovač, ovplyvňujúci tak výšku bonusu, ako aj samotnú skutočnosť, či sa bonus nazbiera alebo nenazbiera. Podmienkou prémií môže byť napríklad dodržiavanie bezpečnosti práce, pracovnej disciplíny. Nedodržanie týchto podmienok môže byť dôvodom na odňatie prémie zamestnancovi.

Výška bonusu môže byť stanovená vo forme pevnej sumy peňazí alebo v určitej časti mzdy (peňažný príspevok).

Zákonník práce Ruskej federácie nezakazuje stanoviť akúkoľvek výšku poistného. Ustanovenie o prémiách môže určiť, že prémie nie sú obmedzené maximálnou sumou.

Výber bonusového obdobia je určený špecifikami organizácie práce a výroby. Frekvenciu odmien určuje vedúci organizácie. Najbežnejšie je vyplácanie odmien na mesačnej báze súčasne so mzdou. V niektorých prípadoch, keď sú hlavným ukazovateľom odmien výsledky hospodárskej činnosti, sa však odmeny môžu vyplácať štvrťročne, za pol roka, za rok.

Bonusy sa vyplácajú na základe príkazu vedúceho organizácie. Príkaz sa vystavuje podľa tlačív č. T-11 (ak sa prémia vypláca jednému zamestnancovi) alebo č. T-11a (ak sa prémia vypláca viacerým zamestnancom).

V objednávke musí byť uvedené:

1) priezvisko, meno a priezvisko ocenených, ich personálne čísla, funkcie a štrukturálnu jednotku, v ktorej pracujú;

2) dôvod vyplatenia odmeny (napríklad v súvislosti s prekročením plánu výroby, na základe výsledkov činnosti organizácie za daný rok);

3) základ pre získanie bonusu (napríklad správa od vedúceho štrukturálnej jednotky);

4) výška poistného.

Podľa čl. 191 Zákonníka práce Ruskej federácie môže zamestnávateľ povzbudzovať zamestnancov, ktorí si svedomito plnia svoje pracovné povinnosti. Zamestnancom môžu byť vyplatené jednorazové odmeny:

♦ pre zvýšenie produktivity práce;

♦ za dlhoročnú svedomitú prácu;

♦ na zlepšenie kvality produktu;

♦ pre inováciu v práci;

♦ za úspechy v profesionálnych súťažiach;

♦ za bezchybné plnenie pracovných povinností;

♦ pri príležitosti štátnych sviatkov;

♦ pri príležitosti výročia zamestnanca;

♦ za iné úspechy v práci stanovené vnútorným pracovnoprávnym predpisom, kolektívnou zmluvou alebo predpisom o odmeňovaní.

Takéto odmeny sa nevzťahujú na mzdové systémy a vyplácajú sa na základe celkového hodnotenia práce tohto zamestnanca ako jednorazový stimul. Zamestnávateľ sa zároveň riadi subjektívnym hodnotením a nemá voči zamestnancom žiadne povinnosti vyplácať odmeny. Zamestnanci teda nie sú oprávnení vznášať žiadne nároky týkajúce sa vyplácania prémií.

Pri vyplácaní jednorazových odmien nie je vopred určený okruh osôb, ktoré sa majú priznať. Výplaty jednorazových motivačných odmien sa uskutočňujú len na základe rozhodnutia zamestnávateľa, v ktorom je uvedená výška odmeny pre každého konkrétneho zamestnanca. Toto zohľadňuje:

♦ osobný vklad zamestnanca do činnosti organizácie;

♦ výsledok práce jednotky, v ktorej zamestnanec plní pracovné povinnosti;

♦ výsledok činnosti organizácie.

Pre jednorazové bonusy nie je potrebné vytvárať špeciálne ustanovenie o bonusoch.

V súlade s čl. 255 Daňového poriadku Ruskej federácie náklady na prácu daňovníka, ktoré znižujú základ dane o daň z príjmov, zahŕňajú akékoľvek peňažné a (alebo) naturálne položky zamestnancov, motivačné položky a príspevky, kompenzačné položky súvisiace so spôsobom práce resp. pracovné podmienky, odmeny a jednorazové stimulačné prírastky, výdavky súvisiace s udržiavaním týchto zamestnancov, stanovené normami právnych predpisov Ruskej federácie, pracovnými zmluvami (zmluvami) a (alebo) kolektívnymi zmluvami.

Najmä v súlade s odsekom 2 čl. 255 Daňového poriadku Ruskej federácie náklady práce zahŕňajú prírastky stimulujúcej povahy vrátane bonusov za výrobné výsledky, príplatkov za tarifné sadzby a platy za odborné zručnosti, vysoké pracovné výsledky a iné podobné ukazovatele.

POZOR! Podmienka odmeňovania zamestnancov musí byť premietnutá do pracovnej zmluvy a (alebo) kolektívnej zmluvy. Iba v tomto prípade môže byť výška prémií zohľadnená v nákladoch na mzdy.

V pracovnej zmluve je dovolené (okrem podstatných podmienok pracovnej zmluvy) odkázať na normy kolektívnej zmluvy, vnútorný pracovný poriadok organizácie, ustanovenia o príplatkoch a (alebo) iné miestne predpisy bez ich konkrétny výklad v pracovnej zmluve. V tomto prípade sa bude mať za to, že na konkrétneho zamestnanca sa budú vzťahovať uvedené miestne predpisy. Ak teda pracovná zmluva uzatvorená s konkrétnym zamestnancom neobsahuje niektoré časové rozlíšenie upravené vyššie uvedenou kolektívnou zmluvou a (alebo) miestnymi predpismi, alebo na ne nie sú žiadne odkazy, takéto časové rozlíšenie nie je možné pre účely dane z príjmov akceptovať.

Je potrebné pripomenúť, že čl. 270 daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje niektoré druhy výdavkov, ktoré nesúvisia s výdavkami na daňové účely, bez ohľadu na to, či sú takéto platby stanovené v pracovnej zmluve alebo nie. Medzi takéto výdavky patria najmä výdavky vo forme odmien vyplácaných zamestnancom z účelových prostriedkov alebo účelových príjmov.

Zamestnanci, je vedúcim podniku. Má právo nezávisle určiť nielen výšku odmien, ale aj kritériá, podľa ktorých sa odmena vypočítava (článok 144 Zákonníka práce Ruskej federácie).

Napriek tomu však existujú prípady, keď sa na vývoji ustanovenia o prémiách podieľa nielen vedúci, ale aj zástupca kolektívu práce.

V procese práce je vedúci štrukturálneho oddelenia zodpovedný za predkladanie výkazov o odmenách. Je to on, kto sa zaoberá analýzou práce vo forme pozorovania svojich podriadených a má právo uchádzať sa o peňažné odmeny v súvislosti s dobre vykonanou prácou.

Všetko ostatné prácu na časovom rozlíšení a evidenciu vykonáva personálne oddelenie a účtovné oddelenie podniku.

Pravidlá a postup pre vyrovnanie

Po predložení správy vedúceho stavebného útvaru prednosta túto žiadosť posúdi. O odmene zamestnanca rozhoduje vedúci po rozbore vykonanej práce.

Povzbudzovanie zamestnanca podniku hotovostnou platbou a vzorovým príkazom na odmeny zamestnancovi.

Ak je výška bonusu určená ako percento, účtovník vynásobí mzdu zodpovedajúcim percentom uvedeným v príkaze na bonus. A potom podľa odseku 6 čl. 164 daňového poriadku už z prijatej sumy zrazí daň z príjmov, čo je 13 %.

V prípade, že je bonus pevnou sumou, okamžite sa z neho vypočíta 13%, to znamená daň z príjmu (hovorili sme o vlastnostiach zdaňovania prostriedkov pridelených na bonusy zamestnancom). Zvyšná suma bude vyplatená zamestnancovi.

Podrobnosti o tom, ako vydávať a odrážať vyplácanie jednorazových bonusov, si prečítajte.

Ako sa vypočíta poistné: všeobecné pokyny krok za krokom

Ceny sa môžu líšiť nielen veľkosťou, ale aj charakter. Najbežnejšie z nich sú:

• motivačné ocenenia;
• motivačné bonusy.

Stimulačné platby

Motivačné odmeny sa zamestnancom vyplácajú najčastejšie za dobrú prácu počas roka, odpracovanú dobu, prípadne načasované na sviatky a slávnostné termíny (ako vyzerá vzor objednávky odmeny za profesionálnu dovolenku a v našom vám povedal, aký je postup výpočtu stimulov na výročie). Motivačné bonusy majú mierne zjednodušenú možnosť výpočtu.

Zvážte podrobnú inštrukciu na príklade bonusu za slávnostné rande:

Motivačné bonusy majú zvyčajne pevnú výšku peňažnej odmeny, a sú vyplácané zamestnancom bez ohľadu na ich pozíciu.

Motivačné odmeny

Motivačné odmeny sa najčastejšie udeľujú za vynikajúcu prácu, nadčasovú produkciu alebo odovzdanie práce v určitom časovom rámci. Zvážte podrobný návod na výpočet motivačného bonusu na príklade bonusov za prekročenie plánu:

• Vedúci štrukturálnej jednotky píše memorandum, v ktorom sa uvádza skutočnosť, že určitý zamestnanec prekročil plán.
• Vedúci si prezrie poznámku a vydá rozkaz.
• Objednávku podpíše vedúci, zamestnanec, ktorý má byť ocenený, a opatrí pečaťou.
• Potom sa doklad prenesie do účtovného oddelenia, kde sa vypočíta bonus.
• Vypláca sa jednorazový bonus.
• Skutočnosť bonusov je zaznamenaná v pracovnej knihe.

Dôležité! Chcel by som tiež poznamenať, že podmienky pre bonusy často závisia nielen od toho, ako zamestnanec odpracoval svoju zmenu, ale aj od ziskovosti samotného podniku.

Dokumentácia postupu

Dokumentácia ocenenia sa začína memorandom alebo vzorovými dokumentmi, ktoré sa nazývajú odovzdanie ceny. Hlavné informácie, ktoré sa odrážajú v tejto poznámke, sú:

Príklad dokumentu na fotografii nižšie:


K dnešnému dňu mzdový systém stále viac zahŕňa zamestnancov, čím stimuluje ich prácu na zvýšenie ziskovosti podniku. Dôležitým faktorom však zostáva jeho správny dizajn. Lebo len vtedy manažér má šancu dosiahnuť ekonomický rast svojho podniku.

Zamestnanecký bonus:

Zvýšenie platu je skvelý spôsob, ako rozveseliť zamestnanca, vštepiť mu zmysel pre zodpovednosť a túžbu rozvíjať sa. Nezabudnite však na morálnu stránku práce. Koniec koncov, iba rovnováha morálnych a materiálnych stimulov môže priniesť pozitívny výsledok.

Jednorazové odmeny však nesmú byť súčasťou systému odmeňovania organizácie a môžu byť prideľované len na základe príkazu (rozkazu) vedúceho.

Základom pre vznik jednorazovej prémie je príkaz vedúceho povzbudiť zamestnanca (formulár č. T-11) alebo skupinu zamestnancov (formulár č. T-11a). Objednávku podpisuje vedúci organizácie. Zamestnanec (zamestnanci) musí byť oboznámený s objednávkou pod podpisom (oddiel 1 pokynov schválených uznesením Štátneho výboru pre štatistiku Ruska zo dňa 5. januára 2004 č. 1).

Platba poistného

Môžete vyplatiť jednorazové bonusy:

• podľa zúčtovania a výplaty alebo miezd (podľa tlačív č. T-49 alebo č. T-53);

• podľa peňažného príkazu na účet (tlačivo č. KO-2);

• bezhotovostným spôsobom.

Uvádza sa to v článku 136 Zákonníka práce Ruskej federácie, odseky 4.1 a 6 smernice Bank of Russia z 11. marca 2014 č. 3210-U.

účtovníctvo

Postup premietnutia jednorazových bonusov do účtovníctva závisí od zdrojov, z ktorých sa vyplácajú:

• na úkor výdavkov na bežné činnosti;

• na úkor iných výdavkov;

• na úkor čistého zisku;

• prostredníctvom tvorby hodnoty fixných aktív.

V účtovníctve sa časovo rozlíšené odmeny za ukazovatele práce spravidla týkajú nákladov na bežné činnosti (odseky 5 a 7 PBU 10/99). Zaznamenajte tieto prémie takto:

Debet 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44) Kredit 70

- bolo časovo rozlíšené poistné na úkor nákladov na bežnú činnosť (poistné je zahrnuté v obstarávacej cene dlhodobého majetku).

Nevýrobné jednorazové odmeny (k výročiu, sviatku a pod.) sa v účtovníctve priraďujú k ostatným nákladom (odsek 11 PBU 10/99). Zaznamenajte ich takto:

Debet 91-2 Kredit 70

- poistné sa časovo rozlišuje na úkor ostatných výdavkov.

Ak je zdrojom výplat bonusov (výrobných aj nevýrobných) nerozdelený (čistý) zisk, zadajte:

Debet 84 Kredit 70

- prémia sa časovo rozlišuje na úkor čistého zisku.

Tento postup vyplýva z Pokynov k účtovému rozvrhu (účet 70).

daň z príjmu fyzických osôb a poistné

Bez ohľadu na daňový systém používaný organizáciou musí byť z celej sumy poistného zrazená daň z príjmu fyzických osôb (pododseky 6 a 10, odsek 1, článok 208 daňového poriadku Ruskej federácie).

Situácia: v ktorom mesiaci by sa mala suma jednorazových odmien zahrnúť do základu dane z príjmov fyzických osôb: v mesiaci časového rozlíšenia alebo v mesiaci výplaty?

Výpočet dane z príjmu fyzických osôb závisí od toho, či je poistné výrobné alebo nie.

Nevýrobné jednorazové odmeny (napríklad k výročiu, dovolenke) nie sú súčasťou mzdy, a teda nesúvisia s mzdovými nákladmi. Preto ich výšku zahrňte do základu dane z príjmov fyzických osôb v mesiaci, v ktorom sú zaplatené (odsek 1, odsek 1, článok 223 daňového poriadku Ruskej federácie).

Výpočet dane z príjmu fyzických osôb z jednorazových výrobných bonusov zase závisí od obdobia, za ktoré sa akumulujú:

• mesiac;

• štvrťrok;

• pri výskyte konkrétnej udalosti (napríklad jednorazový bonus za úspešné dokončenie projektu). Jednorazové výrobné bonusy vyplatené pri výskyte konkrétnej udalosti by sa mali zahrnúť do základu dane z príjmov fyzických osôb v čase platby zamestnancovi (odsek 1, odsek 1, článok 223 daňového poriadku Ruskej federácie).

Pre výšku jednorazového bonusu za ukazovatele práce sa pripočítajú:

• príspevky na povinné dôchodkové (sociálne, zdravotné) poistenie (časť 1 článku 7 zákona č. 212-FZ z 24. júla 2009);

• príspevky na poistenie proti úrazom a chorobám z povolania (odsek 1, článok 20.1 zákona č. 125-FZ z 24. júla 1998).

Toto pravidlo platí bez ohľadu na to, či je bonus stanovený v pracovnej zmluve alebo nie (list Ministerstva zdravotníctva a sociálneho rozvoja Ruska z 12. augusta 2010 č. 2622-19).

Situácia: je potrebné časovo rozlíšiť poistné zo sumy jednorazových odmien, ktoré dostali zamestnanci k výročiu alebo sviatku? To znamená, že tieto platby nesúvisia s ukazovateľmi práce.

Odpoveď: áno, je to potrebné.

Podľa všeobecných pravidiel všetky tie platby, ktoré zamestnávateľovi vzniknú v rámci pracovnoprávnych vzťahov, podliehajú poistnému (časť 1 článku 7 zákona z 24. júla 2009 č. 212-FZ ods. 1 článku 20 ods. zákon z 24. júla 1998 č. 125-FZ). A keďže odmeny sa pripisujú zamestnancom (t. j. ľuďom, s ktorými organizácia uzavrela pracovné zmluvy), môžeme predpokladať, že ide o platby v rámci pracovnoprávnych vzťahov (článok 16 Zákonníka práce Ruskej federácie).

Okrem toho, jednorazové bonusy nie sú uvedené v uzavretých zoznamoch platieb, ktoré sú oslobodené od:

• príspevky na povinné dôchodkové (sociálne, zdravotné) poistenie (článok 9 zákona č. 212-FZ z 24. júla 2009);

• príspevky na poistenie proti úrazom a chorobám z povolania (článok 20 ods. 2 zákona č. 125-FZ z 24. júla 1998).

Poistné sa teda musí počítať zo sumy jednorazového poistného. Zároveň nezáleží na tom, z akého dôvodu sa bonus vypláca - za dosiahnutie určitých pracovných výsledkov alebo v súvislosti s nejakou udalosťou (výročie, sviatok atď.).

Arbitrážna prax tento prístup potvrdzuje (pozri napr. uznesenie prezídia Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie z 25. júna 2013 č. 215/13, uznesenie FAS okresu Volga zo 6. marca 2012 č. A12-10291/2011).

Poradenstvo: ak ste pripravení hádať sa s inšpektormi, potom nemožno účtovať poistné za jednorazové bonusy, ktoré nesúvisia s ukazovateľmi práce.

V spore pomôže nasledujúci argument.

Odmeny k výročiu (dovolenka a pod.) nemožno považovať za vyplácané v rámci pracovnoprávnych vzťahov. Preto nie je dôvod účtovať poistné. Vysvetľuje sa to takto.

Samotná skutočnosť, že medzi zamestnancami a organizáciou existuje pracovnoprávny vzťah, neznamená, že všetky platby, ktoré zamestnancom plynú, sú odmenou za ich prácu. Jednorazové odmeny vyplácané za výročie, sviatok a pod. teda nezávisia od kvalifikácie zamestnanca, zložitosti, množstva, kvality a podmienok ním vykonávanej práce. A teda nie sú odmenou za prácu a prvkom odmeny. A ak áno, tak ich nemožno uznať za platené v rámci pracovnoprávnych vzťahov.

Existujú príklady súdnych rozhodnutí potvrdzujúcich tento prístup (pozri napr. rozhodnutia Federálnej protimonopolnej služby Severozápadného dištriktu z 20. septembra 2013 č. A66-15138 / 2012, Centrálneho obvodu zo 6. novembra 2012 č. A64-1493 / 2012).

Vzhľadom na nejednoznačnosť rozhodcovskej praxe je však ťažké predpovedať výsledok súdneho sporu v tejto otázke. Sudcovia sa môžu postaviť na stranu organizácie aj na stranu inšpektorov.

Suma jednorazového poistného je zahrnutá do základu dane z príjmov fyzických osôb (odsek 6, odsek 1, článok 208 daňového poriadku Ruskej federácie).

Daň z príjmov: všeobecný postup

Jednorazové bonusy sa berú do úvahy pri výpočte dane z príjmov, ak sú súčasne splnené dve podmienky:

• bonusy sú stanovené pracovnou a (alebo) kolektívnou zmluvou, ako aj miestnymi zákonmi (článok 255 ods. 1 a článok 270 ods. 21 daňového poriadku Ruskej federácie);

• bonusy súvisia so stimulačnými platbami a závisia od ukazovateľov práce (pracovné skúsenosti, oficiálny plat alebo výsledky výroby) (článok 2 článku 255 daňového poriadku Ruskej federácie).

Ministerstvo financií Ruska potvrdzuje toto stanovisko listami z 15. marca 2013 č. 03-03-10 / 7999, zo dňa 28. mája 2012 č. 03-03-06 / 1/281 a Federálna daňová služba Ruska v r. listom z 13. augusta 2014 č. GD-4-3/15717.

Situácia: je možné pri výpočte dane z príjmov zohľadniť náklady na vyplatenie jednorazových odmien, ktoré nesúvisia s plnením pracovných povinností zamestnanca (napríklad na výročie, sviatok, za víťazstvo v súťažiach atď.) ?

Odpoveď: nie, nemôžete.

Jednorazové odmeny, ktoré nesúvisia s plnením pracovných povinností zamestnanca (pri výročí, spomienkovom dni, za víťazstvo v súťaži odborných zručností, za udelenie čestných titulov a pod.) neznižujú základ dane o daň z príjmov. Dôvodom sú tieto ocenenia:

• nesúvisia s výrobnými činnosťami organizácie (nie sú zamerané na vytváranie príjmov), a preto nespĺňajú kritérium ekonomickej realizovateľnosti nákladov (článok 1 článku 252 daňového poriadku Ruskej federácie, listy ministerstva Finance of Russia zo dňa 15. marca 2013 č. 03-03-10 / 7999 zo dňa 22. februára 2011 č. 03-03-06/4/12);

• nie sú motivačné platby súvisiace s ukazovateľmi práce a výkonom pracovnej funkcie zamestnanca, preto ich nemožno zohľadniť ako výdavky v rámci mzdy (článok 255 daňového poriadku Ruskej federácie, listy Ministerstva financií Ruska zo dňa 24. apríla 2013 č. 03-03-06 / 1 /14283, zo dňa 12. decembra 2012 č. 03-03-06/4/114).

Ak poistné neznižuje daňový zisk organizácie, vznikajú trvalé rozdiely v účtovníctve (odsek 4 PBU 18/02). Trvalé rozdiely vedú k vzniku trvalej daňovej povinnosti (doložka 7 PBU 18/02).

Poradenstvo: existujú argumenty, ktoré organizáciám umožňujú pri výpočte dane z príjmu zohľadniť náklady na vyplatenie jednorazových odmien, ktoré nesúvisia s plnením pracovných povinností zamestnanca. Sú nasledovné.

Akékoľvek bonusy, ktoré organizácia vypláca svojim zamestnancom, sa označujú ako motivačné platby (časť 1 článku 129 Zákonníka práce Ruskej federácie). Organizácia má zároveň právo nezávisle vytvoriť systém stimulácie zamestnancov (článok 144 Zákonníka práce Ruskej federácie). Na druhej strane sa pri výpočte dane z príjmu zohľadňujú stimulačné prírastky stanovené pracovnou a (alebo) kolektívnou zmluvou (články 1, 2, článok 255 daňového poriadku Ruskej federácie).

Organizácia má preto pri splnení všetkých vyššie uvedených podmienok právo zohľadniť nevýrobné bonusy (napríklad nahromadené počas sviatkov) ako súčasť nákladov práce.

Aby sa však splnila požiadavka odôvodnenia nákladov stanovená v článku 252 ods. 1 daňového poriadku Ruskej federácie, mali by sa stanoviť určité podmienky na pridelenie nevýrobných bonusov.

Napríklad ako odôvodnenie vyplácania odmeny a jej zamerania na tvorbu príjmov môžete uviesť, že odmeny za sviatky sa nevyplácajú zamestnancom, ktorí sa dopustili disciplinárneho previnenia. Preto je vyplácanie takéhoto bonusu zamerané na zvýšenie záujmu zamestnancov o výsledky výrobnej činnosti. Podobná podmienka vyplácania odmien pri riešení sporu na súde bola dostatočným argumentom pre zákonné priradenie takýchto platieb k mzdovým nákladom (pozri napríklad rozhodnutie Federálnej protimonopolnej služby Moskovského okresu z 24. februára 2010 č. KA-A40 / 702-10).

Odôvodniť možno aj ekonomickú orientáciu odmien vyplácaných nefajčiarskym zamestnancom. Odvykanie od fajčenia znižuje stratený pracovný čas. Preto sú platby nefajčiarskym zamestnancom motivačné. A ak sú takéto odmeny stanovené v kolektívnych alebo pracovných zmluvách, možno ich zohľadniť ako výdavky pri výpočte dane z príjmov. Oprávnenosť tohto postoja je potvrdená uznesením FAS Východosibírskeho okresu z 24. júna 2014 č. A33-1611 / 2013.

Okrem toho, ak sú nevýrobné bonusy pôvodne stanovené v pracovnej (kolektívnej) zmluve, potenciálny zamestnanec preto pri posudzovaní uskutočniteľnosti práce v konkrétnej organizácii zohľadňuje možnosť ich získania. Preto takéto stimulačné platby môžu pomôcť prilákať do organizácie potrebných špecialistov. Tieto náklady sú teda ekonomicky opodstatnené. Upozornila na to Federálna protimonopolná služba Moskovského okresu vo svojom rozhodnutí zo 17. júna 2009 č. KA-A40 / 4234-09. Podľa definície Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie zo dňa 23. októbra 2009 č. VAC-13115/09 bolo odmietnuté postúpenie uvedenej veci na posúdenie Prezídiu Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie.

Ak však organizácia použije tento uhol pohľadu a pri výpočte dane z príjmov zohľadní výšku nevýrobných odmien vo výdavkoch, tak s najväčšou pravdepodobnosťou bude musieť svoj pohľad obhájiť na súde.

Zahrnúť výšku bonusov za ukazovatele práce do daňového účtovníctva ako súčasť nákladov práce (odsek 2, článok 255 daňového poriadku Ruskej federácie).

Daň z príjmov: akruálna metóda

Ak účtovná jednotka používa akruálnu metódu, spôsob, akým sa náklady vykazujú ako odmeny, závisí od toho, či súvisia s priamymi alebo nepriamymi nákladmi.

Ak sa bonusy týkajú nepriamych nákladov, musia sa vykázať v čase časového rozlíšenia (odsek 2, článok 318, odsek 4, článok 272 daňového poriadku Ruskej federácie). Ak sú jednorazové bonusy priamym výdavkom, zohľadnite ich pri predaji výrobkov, prác, služieb (odsek 2, odsek 2, článok 318 daňového poriadku Ruskej federácie). Organizácie poskytujúce služby môžu brať do úvahy priame náklady v čase ich vzniku (odsek 3, odsek 2, článok 318 daňového poriadku Ruskej federácie).

Bonusy spravidla súvisia s nepriamymi výdavkami (článok 318 ods. 3 článku 320 daňového poriadku Ruskej federácie). Výnimkou sú odmeny vyplácané zamestnancom, ktorí sa priamo podieľajú na výrobe výrobkov, výkone práce alebo poskytovaní služieb (napríklad odmeny výrobným pracovníkom). Sú to priame náklady. Takéto pravidlá sú stanovené v odseku 7 odseku 1 článku 318 daňového poriadku Ruskej federácie.

Situácia: môže výrobná organizácia priradiť všetky jednorazové bonusy k nepriamym nákladom?

Odpoveď: nie, nemôže.

Organizácie nezávisle určujú zoznam priamych výdavkov (odsek 1 článku 318 daňového poriadku Ruskej federácie, listy Ministerstva financií Ruska z 26. januára 2006 č. 03-03-04 / 1/60, Federálna daň Služba Ruska zo dňa 24. februára 2011 č. KE-4-3 /2952). Rozdelenie nákladov na priame a nepriame by však malo byť ekonomicky opodstatnené. V opačnom prípade môžu daňové inšpekcie prepočítať daň z príjmu.

Bonus nahromadený zamestnancom priamo zapojeným do výroby sa teda zohľadňuje ako súčasť priamych nákladov. Bonus za správu odkazujte na nepriame náklady.

Príklad premietnutia do účtovníctva a zdanenia jednorazového bonusu naúčtovaného za výsledky produkcie. Výplatu prémie upravuje pracovná zmluva. Poistné bolo hradené z nákladov na bežnú činnosť. Pri výpočte dane z príjmov organizácia uplatňuje metódu časového rozlíšenia

Alfa CJSC uplatňuje všeobecný daňový systém (akruálna metóda). Príspevky na povinné dôchodkové (sociálne, zdravotné) poistenie platí organizácia podľa všeobecného postupu. Odvody na poistenie pre prípad úrazu a choroby z povolania sú vypočítané sadzbou 0,2 percenta. Organizácia zohľadňuje tieto príspevky pri výpočte dane z príjmov v mesiaci časového rozlíšenia.

CJSC "Alfa" uzavrel s manažérom A.S. Kondratiev, pracovnú zmluvu na dobu určitú na dobu určitú (projekt). Doba trvania pracovnej zmluvy je od 1. februára do 31. marca. Pracovná zmluva počíta s vyplatením jednorazovej odmeny za úspešné ukončenie projektu.

Projekt bol úspešne ukončený načas, 31. marca. Kondratiev dostal bonus 50 000 rubľov. V ten istý deň bola zamestnancovi vyplatená prémia.

Poistné sa zahrnie do základu dane z príjmov fyzických osôb v marci. Kondratiev nemá deti, takže sa mu neposkytujú štandardné daňové úľavy.

Účtovník zohľadnil časové rozlíšenie a výplatu odmien takto:

Debet 20 Kredit 70
- 50 000 rubľov. - vznikol jednorazový bonus zamestnancovi;

Debet 20 Kredit 69 podúčet "Zúčtovanie s dôchodkovým fondom za poistnú časť pracovného dôchodku"
- 11 000 rubľov. (50 000 rubľov × 22 %) - príspevky sa akumulovali na financovanie poistnej časti pracovného dôchodku zo sumy poistného;

Debet 20 Kredit 69 podúčet "Vysporiadanie s FSS o príspevkoch na sociálne poistenie"
- 1450 rubľov. (50 000 rubľov × 2,9 %) - odvody na povinné sociálne poistenie vznikali zo sumy poistného;

Debet 20 Kredit 69 podúčet „Vysporiadania s FFOMS“
- 2550 rubľov. (50 000 rubľov × 5,1 %) - príspevky na povinné zdravotné poistenie do FFOMS sa akumulovali z výšky poistného;

Debet 20 Kredit 69 podúčet "Vyúčtovanie s FSS o príspevkoch na poistenie proti úrazom a chorobám z povolania"
- 100 rubľov (50 000 rubľov × 0,2 %) - odvody na poistenie pre prípad úrazu a choroby z povolania boli časovo rozlíšené zo sumy poistného;

- 6500 rubľov. (50 000 rubľov × 13%) - daň z príjmu fyzických osôb zrazená zo sumy poistného;

Debet 70 Kredit 50
- 43 500 rubľov. (50 000 rubľov - 6 500 rubľov) - Kondratievovi bol vyplatený bonus mínus daň z príjmu fyzických osôb.

Výška poistného a poistného z neho sa zahŕňa do nepriamych nákladov.

V marci účtovník Alfy zaúčtoval do nákladov:

• výška vzniknutého poistného - 50 000 rubľov;
• výška príspevkov na povinné dôchodkové (sociálne, zdravotné) poistenie a príspevkov na poistenie proti úrazom a chorobám z povolania - 15 100 rubľov. (11 000 rubľov + 1 450 rubľov + 2 550 rubľov + 100 rubľov).

Daň z príjmu: hotovostná metóda

Pri hotovostnej metóde sa bonusy môžu zohľadniť ako výdavky v čase, keď sú vyplatené zamestnancovi (odsek 1, odsek 3, článok 273 daňového poriadku Ruskej federácie). Organizácia zvyčajne vypláca bonus v mesiaci nasledujúcom po mesiaci jeho časového rozlíšenia. V účtovníctve preto vznikajú odpočítateľné dočasné rozdiely (odsek 11 PBU 18/02). Vedú k vzniku odloženej daňovej pohľadávky (doložka 14 PBU 18/02).

Príklad premietnutia do účtovníctva a zdanenia nevýrobného jednorazového bonusu. Poistné bolo hradené z ostatných výdavkov. Organizácia uplatňuje hotovostný základ

LLC "Obchodná firma "Hermes"" uplatňuje všeobecný systém zdaňovania. Organizácia používa hotovostnú metódu, daň z príjmu platí mesačne.

Organizácia počíta odvody na poistenie proti úrazom a chorobám z povolania vo výške 0,2 percenta.

Na základe príkazu vedúceho boli v Deň obchodného pracovníka všetkým zamestnancom vyplatené prémie vo výške 10 000 rubľov. Vyplácanie odmien v Deň živnostníka nesúvisí s pracovnými výsledkami a nie je upravené v pracovných (kolektívnych) dohodách.

Deň obchodníkov - štvrtá júlová sobota (vyhláška prezidenta Ruskej federácie zo 7. mája 2013 č. 459). Bonus bol časovo rozlíšený spolu s platom za júl. Odmena bola vyplatená v lehote stanovenej na výplatu miezd za júl - 5. august. V ten istý deň bolo zaplatené poistné na úrazové poistenie a poistenie pre prípad choroby z povolania za júl.

Predajca N.I. Korovina, ako aj všetci zamestnanci dostali odmenu za Deň živnostníka podľa výsledkov júla. Výška príjmu Koroviny vypočítaná na základe časového rozlíšenia od začiatku roka nepresahuje hranicu pre výpočet poistného. Príspevky na povinné dôchodkové (sociálne, zdravotné) poistenie sa preto akumulujú všeobecným spôsobom.

Poistné sa zahrnie do základu dane z príjmov fyzických osôb v mesiaci júl. Korovina nemá deti, takže nedostáva štandardné daňové úľavy.

Účtovník organizácie zohľadnil časové rozlíšenie a výplatu odmien nasledovne.

V júly:

Debet 91-2 Kredit 70
- 10 000 rubľov. - bol nahromadený jednorazový bonus;

Debet 91-2 Kredit 69 podúčet „Vysporiadania s dôchodkovým fondom za poistnú časť pracovného dôchodku“
- 2200 rubľov. (10 000 rubľov × 22 %) – na financovanie poistnej časti pracovného dôchodku boli naakumulované dôchodkové príspevky;

Debet 91-2 Kredit 69 podúčet „Vysporiadania s FSS o príspevkoch na sociálne poistenie“
- 290 rubľov. (10 000 rubľov × 2,9 %) - príspevky na sociálne poistenie sa akumulovali v prípade dočasnej invalidity a v súvislosti s materstvom v FSS Ruska;

Debet 91-2 Kredit 69 podúčet „Vysporiadania s FFOMS“
- 510 rubľov. (10 000 rubľov × 5,1 %) – odvody na zdravotné poistenie do FFOMS boli časovo rozlíšené;

Debet 91-2 Kredit 69 podúčet „Zúčtovanie s FSS o príspevkoch na poistenie proti úrazom a chorobám z povolania“
- 20 rub. (10 000 rubľov × 0,2 %) - poistné na poistenie proti úrazom a chorobám z povolania sa časovo rozlišovalo zo sumy poistného.

V auguste:

Debet 70 Credit 68 podúčet „Výpočty dane z príjmu fyzických osôb“
- 1300 rubľov. (10 000 rubľov × 13 %) – zrazená daň z príjmu fyzických osôb;

Debet 70 Kredit 50
- 8700 rubľov. (10 000 rubľov - 1 300 rubľov) - zamestnancovi bol vyplatený bonus.

Poistné je zahrnuté do nákladov v účtovníctve v júli. V dôsledku neuznania prémie v daňovom účtovníctve vzniká konštantný rozdiel - 10 000 rubľov. Vzniká trvalá daňová povinnosť:
10 000 rubľov. × 20 % = 2 000 rubľov.

Účtovníčka 31. júla premietla vznik trvalej daňovej povinnosti:

Debet 99 Kredit 68 podúčet „Výpočty dane z príjmu“
- 2000 rubľov. - odráža trvalú daňovú povinnosť spojenú s neuznaním výšky poistného v daňovom účtovníctve.

Organizácia odvádza poistné do rozpočtu v mesiaci nasledujúcom po mesiaci jeho časového rozlíšenia (do 15. dňa). Vzhľadom na to, že v účtovníctve boli príspevky zohľadnené vo výdavkoch v júli a v daňovom účtovníctve - v auguste, vzniká odpočítateľný dočasný rozdiel - 2820 rubľov. (1600 rubľov + 600 rubľov + 290 rubľov + 310 rubľov + 20 rubľov). Výsledkom je odložená daňová pohľadávka:
2820 rub. × 20 % = 564 rubľov.

Debet 09 Kredit 68 podúčet „Výpočty dane z príjmu“
- 564 rubľov. - odložená daňová pohľadávka sa premietne z rozdielu výdavkov na výšku poistného v účtovníctve a daňovom účtovníctve.

Suma odloženej daňovej pohľadávky bude odpísaná v mesiaci, kedy organizácia zaplatí poistné do rozpočtu (v auguste).

O tom, aké odmeny sa vo firme vyplácajú, sa musí zamestnanec informovať pri prijímaní do zamestnania. A to sa týka nielen produkčných odmien, ktoré môžu patriť za splnenie niektorých záväzkov, ale aj jednorazových odmien – za svadbu, narodenie dieťaťa, promócie na vysokej škole a iné udalosti.

• sa používajú na navrhovanie a zaznamenávanie odmien za úspech v práci;
• sú zostavené na základe prezentácie vedúceho štrukturálnej jednotky organizácie, v ktorej zamestnanec pracuje;
• podpísaný vedúcim alebo oprávnenou osobou;
• sú oznámené zamestnancovi proti potvrdeniu.

Na základe objednávky sa vykoná zápis do osobnej karty (alebo) zamestnanca a jeho pracovnej knihy.

Pri registrácii všetkých typov stimulov, s výnimkou peňažných odmien (prémie), je povolené vylúčiť z formulára T-11 údaje „vo výške ______ rubľov. ______ policajt."

Pri vypĺňaní formulára T-11 je uvedené celé meno, štrukturálna jednotka, typ povzbudenia (vďaka, hodnotný darček, bonus atď.). Ak hovoríme o materiálnej pomoci a hodnotných daroch ako prvkoch bonusov, potom sa podľa toho daň z príjmu fyzických osôb nevypočítava, ak materiálna pomoc nedosiahla 4 000 rubľov. za rok, a ak to dosiahne, potom sa daň z príjmu fyzických osôb účtuje iba z prebytku a je samostatne oslobodená, tiež vo výške 4 000 rubľov, ktorá rastie od začiatku roka, dar.

Arbitrážna prax ukazuje, že darom nie sú peniaze, ale vec. Niekedy však daň zohľadňuje dar aj peniaze. Preto sa treba pripraviť na nejednoznačný daňový prístup k takýmto situáciám.

Algoritmus zamestnaneckých bonusov

Ak je so zamestnancom uzatvorená pracovná zmluva, je potrebné vziať do úvahy niekoľko dôležitých detailov. Podmienky odmeňovania vrátane príspevkov, príplatkov a stimulačných platieb sú povinné pre zahrnutie do pracovnej zmluvy.

Z pracovnej zmluvy musí byť zrejmé, za akých podmienok a v akej výške bude prémia vyplácaná.

V pracovnej zmluve môžete správne uviesť podmienky pre bonusy nasledujúcimi spôsobmi:

• Bonus špecifikujte v pracovnej zmluve.

Táto možnosť je málo využívaná, nakoľko neumožňuje v prípade potreby zmeniť text pracovnej zmluvy. Zamestnávateľ tak môže urobiť len vtedy, ak si je istý, že zamestnanec je pripravený podpísať zmenené znenie.

Ak sa zamestnávateľ napriek tomu rozhodne zahrnúť bonus do pracovnej zmluvy, musí uviesť jeho veľkosť: výšku alebo postup na jeho určenie - vzorec. Môže to byť suma, ktorá sa vynásobí určitými koeficientmi v závislosti od toho, akú prácu zamestnanec vykonáva, kde pracuje (napríklad na Ďalekom severe).

Ak je bonus uvedený v pracovnej zmluve, potom spoločnosť nemá právo ho nevyplatiť. V opačnom prípade sa zamestnanec môže obrátiť na súd.

• V pracovnej zmluve predpíšte, že odmeny sa vyplácajú v súlade s kolektívnou zmluvou.

Kolektívna zmluva zároveň určuje, kto, ako a za čo sa odmeňuje. Doplniť kolektívnu zmluvu je však ešte náročnejšie ako pracovnú zmluvu. Preto väčšina organizácií volí tretiu možnosť.

• Vypracovať nariadenie o bonusoch.

Dokument je výhodný v tom, že nie je obojstranný a podpisuje ho jedna osoba. Ale v pracovnej zmluve musí byť odkaz na nariadenie.

Predpisy o bonusoch

Ustanovenie o odmenách je napísané pre celú organizáciu, resp. platí pre všetkých zamestnancov. Zároveň môže v jednej organizácii existovať niekoľko nariadení o bonusoch. Môžete teda napríklad vypracovať dokument pre každú pobočku spoločnosti.

• všeobecné ustanovenia (kto má nárok na prémie, podľa akých pravidiel sa rozdeľujú atď.);
• zdroje odmien (ak sa odmeny vyplácajú z účelových fondov alebo účelových príjmov, potom je potrebné uviesť zdroje odmien, pretože tieto odmeny sa nezohľadňujú vo výdavkoch na účely výpočtu dane z príjmov ();
• bonusové ukazovatele;
• okruh osôb poberajúcich odmeny (účtovné oddelenie, obchodné oddelenie, pobočka v Samare, oddelenie opráv atď.);
• frekvencia odmien (rôzne okruhy ocenených osôb môžu mať rôzne obdobia na pripisovanie odmien – mesačné, štvrťročné atď.);
• výška alebo percento poistného;
• podmienky na krátenie a nevyplácanie odmien (meškanie, neplnenie pracovných pokynov, porušovanie bezpečnostných predpisov a pod.).

Niekedy je v predpisoch o prémiách napísaný základ pre odpis. Aby však inšpektorát práce nemal zbytočné otázky, je lepšie vyhnúť sa slovu „odpočet bonusu“ a používať výrazy „zvyšovací koeficient“ a „znižujúci koeficient“.

Odňatie ocenenia za porušenie disciplíny

Vyhláška definuje nie nemocenské, ale dovolenku a pracovné cesty, keďže pri pracovných cestách sa počíta priemerná mzda. Preto odsek 15 odkazuje na tieto dva prípady.

V paragrafe 15 sa hovorí, že pri určovaní priemerného zárobku sa prihliada na:

• mesačné bonusy skutočne nahromadené vo fakturačnom období, ale nie viac ako jedna platba za každý ukazovateľ za každý mesiac fakturačného obdobia

Ak sa v zúčtovacom období naakumulovalo niekoľko prémií za jeden ukazovateľ, potom sa započítava jedna prémia. Predpokladajme, že manažéri predaja dostanú tri bonusy v závislosti od predaja: 1 % z predaja, 0,5 % z predaja ako stimul pre obzvlášť úspešných manažérov a 5 % z predaja z bonusového fondu. Preto sa v tomto prípade do výpočtu zahrnie iba jedno poistné, pretože všetky uvedené poistné sa platia na rovnakom základe.

Ak máte jeden bonus za predaj a druhý za chodenie do práce cez víkendy, musíte zahrnúť oba bonusy, pretože tieto platby sú založené na rôznych ukazovateľoch.

• bonusy za odpracovanú dobu presahujúcu jeden mesiac (napríklad štvrťročné), ale nie dlhšie ako zúčtovacie obdobie (jeden rok)

Takéto poistné sa zahŕňa, ak bolo časovo rozlíšené za obdobie dlhšie ako jeden mesiac, najviac však za zúčtovacie obdobie. Vrátane jednej pre každý ukazovateľ (napr. ak bola vyplácaná štvrťročná výkonnostná prémia a existovala aj prémia pre jednotlivých zamestnancov za splnenie naliehavých úloh).

• poistné za obdobie dlhšie ako vypočítané

Takéto odmeny sú zahrnuté vo výpočte vo výške mesačnej časti za každý ukazovateľ za každý mesiac zúčtovacieho obdobia.

Môže to byť napríklad bonus na konci veľkého projektu, ktorý trval niekoľko rokov. V tomto prípade sa výpočet za rok započíta vo výške 1/3.

• ročný bonus

Takáto prémia sa spravidla časovo rozlišuje vo februári. V tejto súvislosti často vyvstáva otázka: čo robiť, ak zamestnanec skončí koncom januára? Mal by mu byť v tomto prípade priznaný bonus? Odpoveď na otázku je obsiahnutá v interných dokumentoch spoločnosti. Ak uvádzajú, že prémia sa vypláca na konci roka, tak by ju mal dostať zamestnanec, ktorý odpracoval 12 mesiacov a ku koncu roka skončil.

Ak je v interných dokumentoch uvedené, že zamestnanec, ktorý skončil pred priznaním prémie, na ňu nemá nárok, potom zamestnanec nemá nárok na výplatu. Legislatíva neposkytuje návod na túto problematiku.

Podľa , sa zohľadňuje odmena podľa výsledkov práce za rok, časovo rozlíšená za kalendárny rok predchádzajúci podujatiu bez ohľadu na čas jej časového rozlíšenia.

Musím vyplatiť ročnú odmenu zamestnancovi, ktorý skončil v októbri?

V odvolacom uznesení Najvyššieho súdu Karelskej republiky zo dňa 25.09.2018 č. 33-3344 / 2018 sa uvažuje o situácii, keď zamestnávateľ vydal príkaz na ročnú odmenu, ktorá bola vyplatená s prihliadnutím na odpracovaných hodín, nezaradil do zoznamov zamestnanca, ktorý skončil dva mesiace pred koncom roka.

Súd považoval takéto konanie za diskriminačné (zamestnanec bol postavený do nerovnocenného postavenia s ostatnými) a vymáhal od spoločnosti prémiu.

Bonus na základe výsledkov práce v 3. a 4. štvrťroku 2015 bol časovo rozlíšený v januári 2016. Ako premietnuť časové rozlíšenie bonusu v účtovníctve a daňovom účtovníctve? Ako môžem zaúčtovať časové rozlíšenie do nákladov v roku 2015? Je možné vytvoriť rezervu na výplatu odmien a uviesť približnú metodiku tvorby rezervy, ak je to možné.

Odpoveď

Systémoví experti Glavbukh

Vaša otázka zo dňa 09.02.2016"Dobrý deň! Bonus na základe výsledkov práce v 3. a 4. štvrťroku 2015 bol časovo rozlíšený v januári 2016. Ako premietnuť časové rozlíšenie bonusu v účtovníctve a daňovom účtovníctve? Ako môžem zaúčtovať časové rozlíšenie do nákladov v roku 2015? Je možné vytvoriť rezervu na výplatu odmien a uviesť približnú metodiku tvorby rezervy, ak je to možné. Vďaka!"

Odpovedá váš osobný odborník

V účtovníctve sa odmeny za ukazovatele výkonnosti týkajú nákladov na bežné činnosti:

V daňovom účtovníctve sa ako súčasť mzdových nákladov zohľadňujú štvrťročné odmeny stanovené v pracovnej a (alebo) kolektívnej zmluve a vyplácané za ukazovatele výkonnosti. Bonusy spravidla súvisia s nepriamymi výdavkami (článok 318 ods. 3 článku 320 daňového poriadku Ruskej federácie) a vykazujú sa ako náklad v čase časového rozlíšenia.

Pokiaľ ide o vytvorenie osobitnej rezervy na rovnomerné odpisovanie jednorazových platieb zamestnancom, daňový poriadok Ruskej federácie stanovuje tri takéto rezervy: na výplatu dovolenky, na výplatu ročnej odmeny za dlhodobú službu a za vyplatenie odmeny na konci roka.

Odôvodnenie(Farba zvýrazní informácie, ktoré vám pomôžu urobiť správne rozhodnutie)

Ako vypočítať a premietnuť štvrťročné a mesačné odmeny v účtovníctve

Organizácia vyvíja bonusový systém samostatne. To znamená, že organizácia má právo ustanoviť akékoľvek typy bonusov pre zamestnancov.

V závislosti od frekvencie vyplácania bonusu sa delia na:

• jednorazovo;
• za pravidelné, vyplácané počas roka (napríklad mesačne a štvrťročne);
• na ročné výkonnostné odmeny.

V závislosti od dôvodov vyplácania bonusov sú rozdelené:

• na výrobu (naakumulované za pracovné úspechy zamestnanca);
• za nevýrobné (nesúvisiace s výsledkami práce zamestnanca).

Podľa zdrojov vyplácania bonusov sa delia:

• pre tých, ktorí sú platení z výdavkov na bežné činnosti;
• pre tých, ktorí sú platení z iných výdavkov;
• vyplácané z čistého príjmu.

Mesačné a štvrťročné odmeny môžu byť prevádzkové (napríklad mesačné odmeny, ktoré sú súčasťou mzdy), ako aj neproduktívne (napríklad mesačné odmeny pre zamestnancov s deťmi). Vyplácanie mesačných a štvrťročných odmien zvyčajne súvisí s výrobnou činnosťou zamestnancov.

Mesačné a štvrťročné bonusy je možné vyplácať z akéhokoľvek zdroja. Najčastejšie sú mesačné a štvrťročné odmeny vyplácané z nákladov na bežné činnosti.

Postup platby

Postup vyplácania mesačných (štvrťročných) bonusov je možné opraviť:

• v pracovnej zmluve (odsek 5, časť 2, článok 57 Zákonníka práce Ruskej federácie);
• v kolektívnej zmluve (časť 2 článku 135 Zákonníka práce Ruskej federácie);
• v samostatnom miestnom dokumente organizácie (napríklad v nariadeniach o odmeňovaní, nariadeniach o prémiách) (časť 2 článku 135, časť 1 článku 8 Zákonníka práce Ruskej federácie).

Vyplatiť bonus zamestnancovi, ktorý splnil všetko pre túto podmienku. Aj keby odpracoval len časť mesiaca, štvrťroka či roka, za ktorý sa bonus počíta. Pracovná legislatíva koniec koncov zaručuje všetkým zamestnancom rovnakú odmenu za prácu rovnakej hodnoty (časť 2 článku 22 Zákonníka práce Ruskej federácie).

V tomto prípade sa bonus spravidla posudzuje v pomere k odpracovaným hodinám. Odlišný postup na výpočet bonusu môže byť stanovený v miestnych dokumentoch organizácie, napríklad v Pravidlách pre bonusy.

Dokumentovanie

Základom pre výpočet prémie je príkaz vedúceho povzbudiť zamestnanca (tlačivo č. T-11) alebo skupinu zamestnancov (tlačivo č. T-11a). Objednávku podpisuje vedúci organizácie. Zamestnanec (zamestnanci) musí byť oboznámený s objednávkou pod podpisom (oddiel 1 pokynov schválených uznesením Štátneho výboru pre štatistiku Ruska zo dňa 5. januára 2004 č. 1).

Nezapisujte o mesačných (štvrťročných) odmenách do pracovných kníh zamestnancov. Je to spôsobené tým, že takéto ocenenia majú pravidelný charakter. Pravidelne vyplácané odmeny sa nemusia zapisovať do pracovnej knihy zamestnanca (článok 25 pravidiel schválených nariadením vlády Ruskej federácie zo 16. apríla 2003 č. 225).

Vykonajte platbu poistného:

• alebo podľa zúčtovania a výplaty alebo miezd (podľa tlačív č. T-49 alebo č. T-53);
• alebo podľa pokladničného dokladu k účtu (v tvare č. KO-2).

Postup premietnutia mesačných (štvrťročných) bonusov do účtovníctva závisí od zdrojov, z ktorých sú vyplácané:

• na úkor výdavkov na bežné činnosti;
• na úkor iných výdavkov;
• prostredníctvom čistého zisku.

V účtovníctve sa časovo rozlíšené odmeny za ukazovatele výkonnosti týkajú nákladov na bežnú činnosť (bod 5 PBU 10/99). Zaznamenajte tieto prémie takto:

Debet 20 (23, 25, 26, 28, 29...) Kredit 70- poistné časovo rozlíšené na úkor nákladov na bežné činnosti.

Nevýrobné odmeny sa v účtovníctve priraďujú k ostatným nákladom (odsek 11 PBU 10/99). Zohľadnite ich časové rozlíšenie uverejnením:

Debet 91-2 Kredit 70- poistné sa časovo rozlišuje na úkor ostatných výdavkov.

Ak je zdrojom vyplácania prémií (výrobných aj nevýrobných) nerozdelený zisk (čistý) zisk, zohľadnite časové rozlíšenie prémie zaúčtovaním:

Debet 91-2 Kredit 70- prémia sa časovo rozlišuje na úkor čistého zisku.

Takéto účtovanie sa musí vykonať bez ohľadu na to, či čistý zisk minulých rokov alebo bežného roka je zameraný na zaplatenie poistného (vrátane zisku na základe výsledkov za štvrťrok, šesť mesiacov, deväť mesiacov). Faktom je, že nie je možné premietnuť takéto výdavky na účet 84. Pôjde o ďalšie výdavky, ktoré ovplyvňujú aj finančný výsledok organizácie. Preto sa takéto výdavky musia premietnuť na ťarchu účtu 91-2. Podobné vysvetlenia sú uvedené v listoch Ministerstva financií Ruska z 19. decembra 2008 č. 07-05-06/260 a zo dňa 19. júna 2008 č. 07-05-06/138.

Tento postup vyplýva z Pokynov k účtovému rozvrhu (účet 70).

Ako premietnuť štvrťročné a mesačné poistné do zdaňovania. Organizácia uplatňuje všeobecný systém zdaňovania

daň z príjmu fyzických osôb a poistné

Bez ohľadu na systém zdaňovania, ktorý organizácia používa, do výšky mesačného (štvrťročného) bonusu sa pripočítajú:

• príspevky na povinné dôchodkové (sociálne, zdravotné) poistenie (časť 1, článok 7, článok 9 zákona č. 212-FZ z 24. júla 2009);
• príspevky na poistenie proti úrazom a chorobám z povolania (odsek 1, článok 5, odsek 1, článok 20.1 zákona č. 125-FZ z 24. júla 1998).

Toto pravidlo platí bez ohľadu na to, či je bonus stanovený v pracovnej zmluve alebo nie.

Daň z príjmu fyzických osôb sa musí zraziť z celej sumy mesačného (štvrťročného) poistného (odseky 6 a 10, odsek 1, článok 208 daňového poriadku Ruskej federácie).

Zvážte výšku mesačných (štvrťročných) odmien ako súčasť mzdových nákladov pri splnení dvoch podmienok:

• bonusy sú stanovené pracovnou a (alebo) kolektívnou zmluvou (odsek 1 článku 255, odsek 21 článku 270 daňového poriadku Ruskej federácie);
• boli vyplatené odmeny za ukazovatele práce (článok 2 článku 255 daňového poriadku Ruskej federácie).

Tento prístup potvrdzujú regulačné orgány (listy Ministerstva financií Ruska zo dňa 16. októbra 2015 č. 03-03-06 / 59431, zo dňa 26. januára 2007 č. 03-04-07-02 / 2. apríla 11 , 2007 č. GV-6-05/305)).

Bonusy, ktoré nesúvisia s plnením pracovných povinností zamestnanca (napríklad mesačné odmeny vyplácané zamestnancom s deťmi), neznižujú základ dane o daň z príjmov. Tieto platby nespĺňajú kritérium ekonomickej realizovateľnosti nákladov (článok 1, článok 252 daňového poriadku Ruskej federácie). Toto stanovisko dodržiavajú aj pracovníci Ministerstva financií Ruska (list Ministerstva financií Ruska z 20. januára 2005 č. 03-05-02-04 / 5).

Účtovanie poistného vyplateného z čistého príjmu nájdete v časti Ako zdaniť poistné z čistého príjmu. Organizácia uplatňuje všeobecný systém zdaňovania.

Ak účtovná jednotka používa akruálny princíp, načasovanie vykazovania nákladov na poistné závisí od toho, či ide o priame alebo nepriame náklady. Nepriame náklady sa vykazujú v čase časového rozlíšenia (odsek 2, článok 318, odsek 4, článok 272 daňového poriadku Ruskej federácie). Priame náklady sa berú do úvahy ako predaj výrobkov, prác, služieb, v nákladoch ktorých sa berú do úvahy (odsek 2, odsek 2, článok 318 daňového poriadku Ruskej federácie). Organizácie poskytujúce služby môžu brať do úvahy priame náklady v čase ich vzniku (odsek 3, odsek 2, článok 318 daňového poriadku Ruskej federácie).

Bonusy spravidla súvisia s nepriamymi výdavkami (článok 318 ods. 3 článku 320 daňového poriadku Ruskej federácie). Výnimkou sú odmeny vyplácané zamestnancom zaoberajúcim sa výrobou výrobkov, výkonom práce alebo poskytovaním služieb (napríklad odmeny vyplácané pracovníkom vo výrobe). Sú to priame náklady. Takéto pravidlá sú stanovené v odseku 7 odseku 1 článku 318 daňového poriadku Ruskej federácie.

situácia: môže výrobná organizácia pripísať všetky mesačné a štvrťročné bonusy nepriamym nákladom

Nie on nemôže.

Organizácie nezávisle určujú zoznam priamych výdavkov (článok 1 článku 318 daňového poriadku Ruskej federácie, listy Ministerstva financií Ruska z 26. januára 2006 č. 03-03-04 / 1/60 a federálne Daňová služba Ruska zo dňa 24. februára 2011 č. KE-4-3 /2952). Rozdelenie nákladov na priame a nepriame by však malo byť ekonomicky opodstatnené. V opačnom prípade môže daňový úrad pri kontrole prepočítať daň z príjmov.

Preto by sa ako súčasť priamych nákladov mali brať do úvahy prémie zamestnancov, ktorí sa priamo podieľajú na výrobe. Poistné nahromadené správou organizácie sa vzťahujú na nepriame náklady.

Príklad premietnutia do účtovníctva a zdanenia mesačného bonusu za výrobné výsledky. Bonusy sa vyplácajú z nákladov na bežné činnosti. Organizácia platí daň z príjmov a uplatňuje metódu časového rozlíšenia

Alfa LLC uplatňuje všeobecný daňový systém (akruálna metóda). Organizácia vypočítava odvody na povinné dôchodkové (sociálne, zdravotné) poistenie v základnej sadzbe. Príspevky na poistenie pre prípad úrazu a choroby z povolania - vo výške 0,2 percenta. Organizácia zohľadňuje tieto príspevky pri výpočte dane z príjmov v mesiaci časového rozlíšenia.

Bonusový poriadok Alfy a pracovné zmluvy so zamestnancami stanovujú vyplácanie mesačných odmien zamestnancom výrobného oddelenia vo výške 15 percent mzdy. Bonusy sa pripisujú spolu so mzdou za aktuálny mesiac a vyplácajú sa 15. deň mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom sa podáva správa.

Vo februári okrem iných zamestnancov aj vedúci predajne V.K. Volkov. Výška ceny bola 3 000 rubľov.

Výška poistného sa zahrnie do základu dane z príjmov fyzických osôb za február. Volkov nemá žiadne práva na odpočítanie dane z príjmu fyzických osôb.

Vo februári účtovník zohľadnil časové rozlíšenie odmien takto:

Debet 25 Kredit 70- 3000 rubľov. - časovo rozlíšený mesačný bonus zamestnancovi;

Debet 25 Credit 69 podúčet „Vysporiadania s PFR“

Debet 25 Kredit 69 podúčet "Vysporiadanie s FSS o príspevkoch na sociálne poistenie"

Debet 25 Kredit 69 podúčet „Vysporiadania s FFOMS“

Debet 25 Kredit 69 podúčet "Zúčtovanie s FSS o príspevkoch na poistenie proti úrazom a chorobám z povolania"

V daňovom účtovníctve vo februári účtovník Alfy zohľadnil ako výdavky:

• výška vzniknutého poistného - 3 000 rubľov;

Daň z príjmu: hotovostná metóda

Ak organizácia používa hotovostnú metódu, zahrňte výšku bonusu do nákladov v čase jeho vyplatenia zamestnancovi (odsek 1, odsek 3, článok 273 daňového poriadku Ruskej federácie).

Organizácia zvyčajne vypláca bonus v mesiaci nasledujúcom po mesiaci jeho časového rozlíšenia. V účtovníctve preto vznikajú odpočítateľné dočasné rozdiely (odsek 11 PBU 18/02). Vedú k vzniku odloženej daňovej pohľadávky (doložka 14 PBU 18/02).

Príklad premietnutia do účtovníctva a zdanenia štvrťročného bonusu za výsledky produkcie. Poistné bolo hradené z nákladov na bežnú činnosť. Organizácia uplatňuje hotovostný základ

Alfa LLC uplatňuje všeobecný daňový systém (hotovostný základ). Organizácia vypočítava odvody na povinné dôchodkové (sociálne, zdravotné) poistenie v základnej sadzbe. Príspevky na poistenie pre prípad úrazu a choroby z povolania - vo výške 0,2 percenta.

Bonusový poriadok spoločnosti Alfa a pracovné zmluvy so zamestnancami stanovujú vyplácanie štvrťročných odmien zamestnancom obchodného oddelenia vo výške 15 percent mzdy. Bonusy sa akumulujú spolu s platom v poslednom mesiaci vykazovaného štvrťroka. Bonusy sa vyplácajú najneskôr do 10. dňa mesiaca nasledujúceho po vykazovanom štvrťroku.

V marci okrem iných zamestnancov aj manažér A.S. Kondratiev. Výška ceny bola 3 000 rubľov. Odmena bola zamestnancovi vyplatená 10. apríla.

Výška poistného sa zahrnie do základu dane z príjmov fyzických osôb za apríl. Kondratiev nemá žiadne práva na odpočítanie dane z príjmu fyzických osôb.

Účtovníčka premietla časové rozlíšenie a výplatu odmien nasledovne.

Debet 26 Kredit 70- 3000 rubľov. - časovo rozlíšený štvrťročný bonus zamestnancovi;

Debet 26 Credit 69 podúčet „Vysporiadania s PFR“- 660 rubľov. (3 000 rubľov × 22 %) – naakumulovali sa dôchodkové príspevky;

Debet 26 Kredit 69 podúčet „Vyúčtovania s FSS o príspevkoch na sociálne poistenie“- 87 rubľov. (3 000 rubľov × 2,9 %) – odvody na povinné sociálne poistenie boli naakumulované;

Debet 26 Kredit 69 podúčet „Vysporiadania s FFOMS“- 153 rubľov. (3 000 rubľov × 5,1 %) – príspevky na povinné zdravotné poistenie do FFOMS boli naakumulované;

Debet 26 Kredit 69 podúčet "Zúčtovanie s FSS o príspevkoch na poistenie proti úrazom a chorobám z povolania"- 6 rubľov (3 000 rubľov × 0,2 %) - časovo rozlíšené príspevky na poistenie proti úrazom a chorobám z povolania zo sumy poistného.

V Apríli:

Debet 70 Credit 68 podúčet „Výpočty dane z príjmu fyzických osôb“- 390 rubľov. (3 000 rubľov × 13 %) - daň z príjmu fyzických osôb zrazená zo sumy poistného;

Debet 70 Kredit 50- 2610 rubľov. (3 000 rubľov - 390 rubľov) - zamestnancovi bol vyplatený bonus.

Daň z príjmov fyzických osôb, odvody na povinné dôchodkové (sociálne, zdravotné) poistenie a odvody na poistenie proti úrazom a chorobám z povolania za marec účtovníčka odviedla do rozpočtu 10. apríla.

V účtovníctve sa v marci účtujú výdavky vo forme poistného, ​​ako aj poistné zo sumy poistného. V daňovom účtovníctve v marci sa neuznávajú. To má za následok odpočítateľné dočasné rozdiely v účtovníctve účtovnej jednotky. Spôsobujú vznik odloženej daňovej pohľadávky:
(3 000 rubľov + 660 rubľov + 87 rubľov + 153 rubľov + 6 rubľov) × 20 % = 781 rubľov

Debet 09 Kredit 68 podúčet „Výpočty dane z príjmu“- 781 rubľov. - odráža odloženú daňovú pohľadávku.

V daňovom účtovníctve v apríli účtovník zohľadnil:

• výška odmeny - 3 000 rubľov;
• výška poistného - 906 rubľov. (660 rubľov + 87 rubľov + 153 rubľov + 6 rubľov).

Po zaúčtovaní nákladov v daňovom účtovníctve (v apríli) účtovníčka odpísala odloženú daňovú pohľadávku:

Debet 68 podúčet „Výpočty dane z príjmu“ Kredit 09- 781 rubľov. - sú odpísané odložené daňové pohľadávky.

Ak poistné neznižuje zdaniteľný zisk organizácie, vznikajú trvalé rozdiely v účtovníctve (odsek 4 PBU 18/02). Vedú k vzniku trvalej daňovej povinnosti (doložka 7 PBU 18/02).

Ako vytvoriť rezervu na budúce výdavky na dovolenku (ročná odmena za odslúženú dobu, odmena na konci roka) v daňovom účtovníctve

S cieľom rovnomerne odpísať sumy jednorazových platieb zamestnancom majú organizácie právo vytvárať osobitné rezervy v daňovom účtovníctve. Existujú tri takéto rezervy: - na platenie dovolenky;
- na vyplácanie ročnej odmeny za odpracovanú dobu;
- na vyplatenie odmeny na konci roka.

Toto pravidlo je ustanovené odsekmi 1, 6 článku 324.1 daňového poriadku Ruskej federácie.

Ktorákoľvek z týchto rezerv môže byť vytvorená, ak účtovná jednotka používa na výpočet dane z príjmov akruálny základ. Organizácie využívajúce hotovostnú metódu nevytvárajú rezervy. Vysvetľuje to skutočnosť, že zohľadňujú všetky výdavky, ktoré znižujú zdaniteľný príjem až po ich zaplatení (článok 3 článku 273 daňového poriadku Ruskej federácie).

Opravte rozhodnutie o vytvorení rezervy v účtovných zásadách na daňové účely. Na tom istom mieste uveďte: - spôsob rezervácie (postup výpočtu mesačných zrážok, zloženie výdavkov zohľadnených pri tvorbe rezervy atď.); - mesačné percento zrážok do rezervy; - maximálna ročná výška zrážok do rezervy.

Takéto pravidlá sú ustanovené odsekmi 1, 6 článku 324.1 daňového poriadku Ruskej federácie.

Vytvorte všetky rezervy na budúce platby zamestnancom podľa jednotnej schémy (odsek 6 článku 324.1 daňového poriadku Ruskej federácie).

Na výpočet mesačných zrážok vykonajte osobitný výpočet (odhad), v ktorom uvediete: - predpokladanú ročnú výšku nákladov práce s prihliadnutím na odvody na povinné dôchodkové (sociálne, zdravotné) poistenie a poistenie proti úrazom a chorobám z povolania; - odhadovaná ročná výška budúcich platieb, berúc do úvahy príspevky na povinné dôchodkové (sociálne, zdravotné) poistenie a poistenie proti úrazom a chorobám z povolania; - Percento mesačných zrážok do rezerv.

Jednotná forma takéhoto odhadu nie je právne stanovená. Preto ho vypracujte v akejkoľvek forme, berúc do úvahy požiadavky článku 9 ods. 2 zákona č. 402-FZ zo 6. decembra 2011 o povinných náležitostiach prvotných účtovných dokladov.

Mesačné percento zrážok do rezervy na budúce zamestnanecké požitky vypočítajte podľa vzorca:

Limit výšky zrážok do rezervy

Situácia: ako určiť v daňovom účtovníctve maximálnu výšku zrážok do rezervy na budúce platby zamestnancom

Kapitola 25 daňového poriadku Ruskej federácie nestanovuje pravidlá na určenie maximálnej výšky zrážok do rezerv na budúce platby zamestnancom. Môže sa rovnať očakávanej výške platieb alebo ju prekročiť. Hlavná vec je, že táto suma by mala byť ekonomicky odôvodnená a potvrdená dokumentmi (doložka 1, článok 252 daňového poriadku Ruskej federácie).

Mesačná výška zrážok do rezervy

Vypočítajte mesačnú výšku zrážok do rezervy na budúce platby zamestnancom podľa vzorca:

Tento postup vyplýva z ustanovení odseku 2 odseku 1 článku 324.1 daňového poriadku Ruskej federácie.

V mesiaci, keď suma mesačných zrážok vypočítaná na základe časového rozlíšenia od začiatku roka presiahne limitnú sumu stanovenú v účtovnom postupe, vypočítajte výšku zrážok do rezervy takto:

Od budúceho mesiaca nepočítajte zrážky do rezervy. Vyplýva to z ustanovení odseku 1 článku 324.1 daňového poriadku Ruskej federácie.

Pri výpočte dane z príjmu ako súčasti nákladov práce zohľadnite mesačnú výšku zrážok do rezervy (článok 24, článok 255 daňového poriadku Ruskej federácie).

Okamih, kedy sa suma odpočtov zahrnie do základu dane, závisí od toho, či priame alebo nepriame výdavky zahŕňajú platby, na krytie ktorých bola vytvorená tá či oná rezerva (čl. 1 § 318 ods. 2 § 324 ods. 1 daňového poriadku Ruská federácia). Organizácie si môžu vo svojich účtovných zásadách nezávisle stanoviť zoznam priamych nákladov spojených s výrobou tovaru, výkonom práce alebo poskytovaním služieb (článok 1, článok 318 daňového poriadku Ruskej federácie).

V súlade s tým má účtovník právo sám rozhodnúť o tom, aké výdavky (priame alebo nepriame) zahrnie do rezervy. Napríklad náklady na vytvorenie rezervy na platenie dovoleniek pre zamestnancov priamo zamestnaných vo výrobnom procese možno priradiť k priamym nákladom, ak je podľa účtovnej politiky ich mzda zahrnutá do priamych nákladov. Účtovník má však právo zvoliť si iný postup. Zahrňte napríklad všetky odvody do rezervy ako súčasť nepriamych nákladov, bez ohľadu na to, koho dovolenku má zaplatiť - zamestnancov podieľajúcich sa na výrobe alebo ľudí, ktorí priamo nesúvisia s výrobným procesom.

Zrážky do rezervy, ktoré sa týkajú priamych výdavkov, sa zohľadňujú pri výpočte dane z príjmov pri predaji výrobkov (práce, služby), v nákladoch ktorých sa zohľadňujú (ods. 2 ods. 2 § 318 ZD. Kódex Ruskej federácie). Zrážky do rezervy, ktoré sa týkajú nepriamych nákladov, sa berú do úvahy pri výpočte dane z príjmu v čase časového rozlíšenia (odsek 2, článok 318 daňového poriadku Ruskej federácie).

Ak organizácia poskytuje služby, priame náklady, ako aj nepriame náklady sa môžu brať do úvahy v čase ich vzniku (odsek 3, odsek 2, článok 318 daňového poriadku Ruskej federácie).

V obchodných organizáciách sa zrážky do rezervy na budúce platby zamestnancom uznávajú ako nepriame náklady (odsek 3 článku 320 daňového poriadku Ruskej federácie). Zohľadnite ich preto pri výpočte dane z príjmov v čase časového rozlíšenia.

Ak sa pri tvorbe a použití rezervy líšia účtovné a daňovo účtovné údaje, organizácia je povinná viesť samostatnú daňovú evidenciu. Vyviňte si jeho formu sami. V registri uveďte najmä:
- názov registra;
- Účtovného obdobia;
- mesačná výška skutočných nákladov práce;
- percento zrážok do rezervy;
- mesačná výška zrážok do rezervy;
- vyčerpaná suma rezervy.

Register musí byť podpísaný účtovníkom zodpovedným za jeho vedenie.

Ak sú údaje účtovníctva a daňového účtovníctva rovnaké, potom sa náklady v daňovom účtovníctve môžu premietnuť na základe účtovných registrov.

Takéto pravidlá stanovuje článok 313 daňového poriadku Ruskej federácie.

situácia:či je možné na konci zdaňovacieho obdobia na konci zdaňovacieho obdobia vytvárať rezervu výdavkov na výplatu odmeny. Účtovné zásady počítajú s tvorbou rezervy, no výška mesačných zrážok nie je stanovená

nie

Rezerva na budúce výdavky na vyplatenie odmien na konci roka sa tvorí práve na uniformu, a nie na jednorazové zaúčtovanie takýchto zrážok. Tvorba rezervy v bežnom zdaňovacom období by mala byť stanovená v účtovných zásadách pre účely dane zo zisku. Zároveň je potrebné zaznamenať v účtovnom postupe nielen samotnú skutočnosť tvorby rezervy, ale uviesť aj: - spôsob rezervácie (postup pri výpočte mesačných zrážok, skladbu výdavkov zohľadnenú pri tvorbe rezervy). rezerva atď.); - mesačné percento zrážok do rezervy; - maximálna ročná výška zrážok do rezervy. Tento postup je stanovený odsekmi 1 a 6 článku 324.1 daňového poriadku Ruskej federácie.

Ak organizácia pri zostavovaní účtovnej politiky neschváli všetky náležitosti potrebné na výpočet rezervy, môže daňová inšpekcia napadnúť zákonnosť rozhodnutia o jej vytvorení a vylúčiť zrážky do rezervy z výdavkov, ktoré znižujú zdaniteľný zisk.

Rezerva na budúce výdavky na výplatu odmien na konci roka by sa tak mala tvoriť počas celého zdaňovacieho obdobia. Možnosť jednorazového vytvorenia rezervy (napríklad v decembri) zákon neupravuje. Takáto možnosť by bola v rozpore s účelom tvorby rezervy - rovnomerným rozdelením výdavkov počas zdaňovacieho obdobia (odseky 1, 6 článku 324.1 daňového poriadku Ruskej federácie).

Právna úprava navyše neustanovuje možnosť vykonať zmeny v postupe tvorby rezervy v priebehu roka a na tomto základe začať s jej tvorbou v poslednom mesiaci zdaňovacieho obdobia (§ 313 daňového poriadku zák. Ruská federácia).

Viac o tejto téme:

Ako použiť rezervu na budúce výdavky na dovolenku (ročná odmena za odslúženú dobu a odmena na konci roka) v daňovom účtovníctve